Налоговое соглашение Россия — ОАЭ с 1 января 2026 года: 10% на дивиденды, проценты и роялти, резидентство и что реально меняется для владельца компании

С 1 января 2026 года выплаты из России в Объединённые Арабские Эмираты облагаются налогом у источника по ставке не более 10% — вместо прежних 15% на дивиденды и 25% на проценты, роялти и ряд услуг. Основание — Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Объединённых Арабских Эмиратов об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении избежания и уклонения от налогообложения от 17 февраля 2025 года, вступившее в силу 18 июля 2025 года. Одновременно Минфин России исключил ОАЭ из обоих «офшорных» перечней, а прежнее узкое Соглашение 2011 года прекратило действие.

Главный риск. Пониженная ставка не применяется автоматически. Российский налоговый агент обязан удержать налог по национальной ставке (25% или 15%), если до даты выплаты дохода не получил от эмиратского получателя сертификат налогового резидентства ОАЭ, выданный для целей международного соглашения, и подтверждение фактического права на доход. Отсутствие любого из двух документов на момент платежа означает удержание по полной ставке, пени и штраф по статье 123 Налогового кодекса РФ — и последующий возврат через налоговый орган, а не через контрагента.

Нормативная база: какие акты действуют и с какой даты

Нормативная база режима — это четыре уровня документов: сам международный договор, закон о его ратификации, подзаконные акты Минфина России об офшорных перечнях и нормы Налогового кодекса РФ о порядке применения льгот.

Международный договор. Соглашение подписано в Абу-Даби 17 февраля 2025 года в двух экземплярах, каждый на русском, арабском и английском языках. Все три текста имеют одинаковую силу, но в случае расхождения в толковании применяется текст на английском языке — это прямо записано в заключительных формулах Соглашения и Протокола. Протокол является неотъемлемой частью Соглашения в силу статьи 29.

Ратификация. Соглашение ратифицировано Федеральным законом от 7 июля 2025 года № 189-ФЗ (номер официального опубликования 0001202507070009, дата опубликования 7 июля 2025 года).

Вступление в силу и дата начала применения — это две разные даты, и их нельзя смешивать.Согласно статье 31 Соглашения, договор вступает в силу с даты получения последнего уведомления о выполнении внутригосударственных процедур, а применяться начинает с 1 января календарного года, следующего за годом вступления в силу. Информационное сообщение Минфина России от 3 декабря 2025 года фиксирует обе даты: согласно ноте Министерства иностранных дел Российской Федерации от 18.07.2025 № 16617-н-дбвса и ноте Посольства Объединённых Арабских Эмиратов от 04.06.2025 № 2/6/1-396 Соглашение вступило в силу 18 июля 2025 года, а датой начала применения является 1 января 2026 года.

Соглашение применяется с 1 января 2026 года: к налогам у источника — по суммам, выплачиваемым или начисляемым 1 января 2026 года или позднее; к другим налогам на доходы — за налоговые периоды, начинающиеся 1 января 2026 года или позднее.

Прекращение прежнего договора. Пункт 2 статьи 31 Соглашения прекращает действие Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Объединённых Арабских Эмиратов о налогообложении дохода от инвестиций Договаривающихся Государств и их финансовых и инвестиционных учреждений, подписанного 7 декабря 2011 года, с даты начала применения нового договора — то есть с 1 января 2026 года.

Офшорные перечни. Приказ Минфина России от 22 декабря 2025 года № 187н признал утратившим силу пункт 38 Перечня офшорных зон, утверждённого приказом Минфина России от 5 июня 2023 года № 86н. Приказ Минфина России от 22 декабря 2025 года № 188н признал утратившим силу пункт 20 Специального перечня офшорных зон, утверждённого приказом Минфина России от 28 марта 2024 года № 35н. Оба приказа зарегистрированы в Минюсте 26 декабря 2025 года (регистрационные номера 84815 и 84811), опубликованы 29 декабря 2025 года и применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2026 года. В обоих перечнях исключённая позиция — «Объединённые Арабские Эмираты».

Национальные нормы России. Порядок применения Соглашения определяют статья 7 Налогового кодекса РФ (приоритет международного договора и концепция фактического права на доход), статьи 309 и 310 (доходы у источника и обязанности налогового агента), статья 312 (подтверждение резидентства и фактического права), статья 284 (национальные ставки), статья 246.2 (налоговое резидентство организаций), статьи 25.13 и 25.13-1 (контролируемые иностранные компании), статьи 207, 208, 224 и 232 (налог на доходы физических лиц).

Национальные нормы ОАЭ. С эмиратской стороны применяются Federal Decree-Law No. 47 of 2022 о налогообложении корпораций и бизнеса с поправками (действующая консолидированная редакция включает Federal Decree-Law No. 60 of 2023, No. 40 of 2024 и No. 28 of 2025), Cabinet Decision No. 116 of 2022 о пороге налогооблагаемого дохода, Cabinet Decision No. 100 of 2023 и Ministerial Decision No. 229 of 2025 о режиме свободных зон, Cabinet Decision No. 85 of 2022 о налоговом резидентстве и Ministerial Decision No. 247 of 2023 о выдаче сертификата резидентства для целей международных соглашений.

Что такое СИДН Россия — ОАЭ и на кого он распространяется

Соглашение об избежании двойного налогообложения (СИДН) — это международный договор, который распределяет между двумя государствами право облагать налогом один и тот же доход и ограничивает ставку налога, удерживаемого в государстве источника. Соглашение не создаёт налог и не отменяет его: оно задаёт потолок для национальной ставки и правила зачёта.

Круг лиц определяет статья 1. Соглашение применяется к лицам, которые являются резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств. Пункт 2 статьи 1 отдельно регулирует доход, полученный через фискально прозрачные образования. Пункт 3 содержит оговорку о сохранении налоговых прав (saving clause): государство сохраняет право облагать своих резидентов так, как если бы Соглашения не существовало, за изъятиями, прямо перечисленными в самом пункте — пункт 2 статьи 9, пункт 3 статьи 16, пункт 2 статьи 17, статьи 18, 19, 20, 23, 24, 25 и 28.

Преамбула Соглашения задаёт тон всему документу. Стороны заявляют намерение устранить двойное налогообложение, «не создавая возможности для неналогообложения или пониженного налогообложения посредством избежания или уклонения от уплаты налогов (в том числе путём использования схем, направленных на получение косвенным образом резидентами третьих юрисдикций льгот)». Эта формулировка воспроизводит стандарт BEPS и прямо предупреждает: договор не предназначен для транзитных структур.

Практический вывод для владельца бизнеса: право на льготу возникает не у компании, зарегистрированной в ОАЭ, а у компании, которая является налоговым резидентом ОАЭ по смыслу статьи 4 и имеет фактическое право на конкретный доход. Регистрация во фризоне сама по себе ни того, ни другого не доказывает. Подробный разбор того, чем отличаются юрисдикции внутри страны, есть в материале Мейнленд vs Фризона в 2026 году.

Какие налоги охватывает Соглашение и какие остаются вне его

Статья 2 Соглашения перечисляет конкретные налоги, и на дату подписания этот перечень исчерпывающий: льготы Соглашения нельзя применить к налогу, которого в перечне нет. Пункт 4 статьи 2 добавляет к нему только те налоги, которые будут установлены после 17 февраля 2025 года взамен перечисленных или в дополнение к ним.

Со стороны ОАЭ Соглашение охватывает подоходный налог и корпоративный налог (в тексте они объединены термином «налог Объединённых Арабских Эмиратов»). Со стороны России — налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц (термин «российский налог»).

Налог на добавленную стоимость, страховые взносы, таможенные платежи и большинство неналоговых платежей в периметр Соглашения не входят. Это значит, что эмиратская компания, оказывающая российскому заказчику электронные услуги, не получает от Соглашения никакой защиты в части НДС: обязанности российского покупателя как налогового агента по НДС сохраняются в полном объёме.

Пункт 2 статьи 2 определяет, что налогами на доходы и капитал считаются все налоги, взимаемые с общей суммы дохода или всего капитала или отдельных элементов дохода или капитала, включая налоги на доходы от отчуждения движимого или недвижимого имущества, налоги на общую сумму заработной платы, выплачиваемой предприятиями, а также налоги на прирост стоимости капитала.

Пункт 4 распространяет Соглашение на идентичные или по существу аналогичные налоги, установленные после даты подписания в дополнение или вместо существующих. Компетентные органы обязаны уведомлять друг друга о существенных изменениях налогового законодательства в разумные сроки. Отдельный вопрос — эмиратский глобальный минимальный налог (Domestic Minimum Top-up Tax), введённый Cabinet Decision No. 142 of 2024 для финансовых лет, начинающихся 1 января 2025 года или позднее. Поимённо в пункте 3 статьи 2 он не назван, а пункт 4 охватывает налоги, установленные после даты подписания, тогда как решение Кабинета издано 31 декабря 2024 года — за семь недель до подписания Соглашения. Практически более устойчива другая квалификация: этот платёж представляет собой надстройку над корпоративным налогом ОАЭ и потому охватывается формулировкой «корпоративный налог» подпункта (ii) пункта 3(a) статьи 2. До появления разъяснений компетентных органов вопрос остаётся открытым, и его следует учитывать при расчёте зачёта по статье 23.

Компетентные органы названы в статье 3: для ОАЭ — Министерство финансов ОАЭ или его уполномоченный представитель, для России — Министерство финансов Российской Федерации или его уполномоченный представитель. Именно к ним, а не к налоговым инспекциям, адресуются заявления по взаимосогласительной процедуре. ## Дивиденды: 10% без порогов участия и единственное исключение

Пункт 1 статьи 10 Соглашения ограничивает налог государства источника десятью процентами общей суммы дивидендов при условии, что лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, является резидент другого Договаривающегося Государства.

Формулировка договора: «Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Договаривающегося Государства, но если лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, является резидент другого Договаривающегося Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать 10% общей суммы дивидендов».

Ставка единая. В статье 10 нет второго, пониженного уровня для крупных участий — нет ни 5% при доле 10 или 25 процентов, ни требования минимальной суммы вложения. Это заметно отличает Соглашение с ОАЭ от большинства российских налоговых договоров, где двухуровневая шкала является нормой. Владельцу компании это упрощает расчёт: размер доли на ставку не влияет.

Единственное освобождение содержится в пункте 2: дивиденды, возникающие в Договаривающемся Государстве, освобождаются от налога в этом Государстве при условии, что они выплачиваются другому Договаривающемуся Государству или его финансовым и инвестиционным учреждениям. Перечень таких учреждений приведён в пункте 1 Протокола, и он не является закрытым. Со стороны ОАЭ в него входят, в частности, Правительство ОАЭ, правительства семи эмиратов, Центральный банк ОАЭ, Инвестиционное управление Абу-Даби, Эмиратское инвестиционное управление, Инвестиционный Совет Абу-Даби, Mubadala, холдинговая компания по развитию Абу-Даби, Dubai World, Инвестиционная корпорация Дубая, ADNOC, Пенсионный фонд Абу-Даби, Главное управление пенсионного и социального обеспечения и Государственный пенсионный фонд ОАЭ. Со стороны России — Правительство РФ, правительства субъектов РФ, Банк России, Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации, Российский фонд прямых инвестиций, «ВЭБ.РФ», «Ростех», «РОСНАНО», «Росатом» и «Роскосмос».

Помимо поименованных институтов пункт 1 Протокола охватывает любую финансовую или инвестиционную организацию, учреждение, департамент, управление, агентство, орган или иное образование, учреждённое в соответствующем Государстве и полностью — прямо или косвенно — принадлежащее правительству, а также любое образование, полностью прямо или косвенно принадлежащее такому учреждению. Отдельной строкой Протокол допускает расширение перечня: образования, капитал которых полностью принадлежит Государству, его подразделениям или местным органам власти, согласовываются время от времени обменом уведомлениями между компетентными органами, и датой начала применения льгот для такого образования является дата, начиная с которой оно соответствует условиям владения.

Освобождение по пункту 2 доступно частной по форме эмиратской компании только в одном случае — если её капитал полностью, прямо или косвенно, принадлежит Государству либо поименованному в Протоколе учреждению. Частичное государственное участие, даже контрольное, права на нулевую ставку не даёт.

Определение дивидендов в пункте 4 шире бытового понимания. Оно охватывает доход от акций, включая доход от распределения добавочного оплаченного капитала и уменьшения уставного капитала, доход от других прав, не являющихся долговыми требованиями и дающих право на участие в прибыли, а также другие доходы, в том числе выплачиваемые в форме процентов, которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций, по законодательству государства распределяющей компании. Последняя оговорка прямо охватывает переквалификацию процентов в дивиденды по правилам тонкой капитализации пункта 4 статьи 269 Налогового кодекса РФ: такая переквалифицированная сумма остаётся в периметре статьи 10 и облагается по ставке не более 10%.

Определение дивидендов также включает выплаты по паям структур коллективного инвестирования, но прямо исключает фонды недвижимости и аналогичные структуры коллективного инвестирования, созданные в первую очередь для инвестиций в недвижимое имущество. Пункт 3 Протокола уточняет, что для России под паевыми инвестиционными фондами понимаются фонды, созданные в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2001 года № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах», а для ОАЭ — квалифицированный инвестиционный фонд по эмиратскому законодательству.

Пункт 7 статьи 10 содержит собственное антизлоупотребительное правило: положения статьи не применяются, если основной целью или одной из основных целей любого лица, связанного с созданием или передачей акций или других прав, в отношении которых выплачиваются дивиденды, было получение льгот по этой статье путём такого создания или передачи. Это правило действует независимо от общего теста статьи 27 и применяется к самой сделке с акциями, а не к структуре в целом.

Проценты: 10% и три нормы, которые могут «съесть» льготу

Пункт 1 статьи 11 ограничивает налог государства источника десятью процентами общей суммы процентов при наличии фактического права у резидента другого Государства.

Определение процентов в пункте 3 включает доход от долговых требований любого вида независимо от ипотечного обеспечения и независимо от предоставления права участия в прибыли должника, в частности доход от государственных ценных бумаг, доход от облигаций или долговых обязательств, включая премии и выигрыши по ним, а также другой доход, подлежащий такому же налогообложению, как доход от предоставляемых займов, по законодательству государства источника. Прямо исключены из понятия процентов доход, о котором говорится в статье 10, и штрафы за просрочку платежа.

Штрафы и пени за просрочку платежа процентами для целей Соглашения не считаются — и потому не попадают под десятипроцентный потолок. По российскому праву такие суммы, выплачиваемые иностранной организации, при квалификации по подпункту 10 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ как иные аналогичные доходы облагаются по ставке 25%. Снять этот налог может только статья 7 Соглашения при отсутствии постоянного представительства: попадание платежа в статью 21 ставку не снижает, поскольку сама статья 21 никакого потолка не устанавливает.

Три нормы способны ограничить льготу. Первая — пункт 6 статьи 11: если из-за особых отношений между плательщиком и лицом, имеющим фактическое право на проценты, сумма процентов превышает рыночную, положения статьи применяются только к рыночной части, а избыточная часть облагается по национальному праву. Вторая — правила тонкой капитализации статьи 269 Налогового кодекса РФ, и их устройство стоит запомнить по пунктам. Пункт 2 определяет контролируемую задолженность. Пункт 3 задаёт порог: если её размер более чем в 3 раза, а для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раза превышает собственный капитал, то есть разницу между суммой активов и величиной обязательств на последнее число отчётного или налогового периода, включаются правила пунктов 4–6. Пункты 4 и 5 считают предельные проценты. Пункт 6 переквалифицирует положительную разницу между начисленными и предельными процентами в дивиденды, уплаченные иностранному лицу, и облагает её по абзацу второму пункта 3 статьи 224 или по пункту 3 статьи 284. Пункт 5 Протокола прямо выводит статью 269 из-под действия статьи 24 «Недискриминация», то есть российские правила тонкой капитализации применяются к эмиратским кредиторам в полном объёме. Третья — пункт 7 статьи 11: положения статьи не применяются, если основной целью или одной из основных целей лица, связанного с созданием или передачей долгового обязательства, было получение льгот путём такого создания или передачи.

Освобождение пункта 2 статьи 11 устроено так же, как в статье 10: ноль процентов только для выплат другому Договаривающемуся Государству или его финансовым и инвестиционным учреждениям из перечня Протокола.

Роялти: 10% и определение, которое шире привычного

Пункт 1 статьи 12 ограничивает налог государства источника десятью процентами общей суммы доходов от авторских прав и лицензий. В английском тексте статья называется Royalties.

Определение в пункте 3 приведено полностью и стоит того, чтобы его прочитать целиком: это платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права пользования любым авторским правом на литературные, художественные или научные произведения, включая компьютерное программное обеспечение, кинематографические фильмы, или фильмы, или кассеты, или диски, используемые для радиовещания или телевизионного вещания, любым патентом, товарным знаком, дизайном или моделью, планом или секретной формулой или процессом, или за использование или за предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта.

Здесь два элемента, на которых чаще всего ошибаются.

Компьютерное программное обеспечение прямо названо в определении роялти. Лицензионные платежи за ПО, выплачиваемые из России эмиратскому правообладателю, подпадают под статью 12 и облагаются по ставке не более 10%, а не освобождаются как прибыль от предпринимательской деятельности по статье 7.

Аренда промышленного, коммерческого или научного оборудования также прямо включена в роялти. Модельная конвенция ОЭСР исключила этот элемент из статьи о роялти ещё в 1992 году, и в современных договорах он встречается редко. Здесь он есть. Следствие: платежи эмиратскому лизингодателю за оборудование облагаются в России у источника по ставке 10%, а не освобождаются по статье 7. Граница со статьёй 8 проходит не по типу имущества, а по тому, кто его сдаёт. Пункт 3 статьи 8 относит к прибыли от эксплуатации морских или воздушных судов доход от сдачи их в аренду на чартерной основе с экипажем, полным оборудованием и бортовыми запасами, а также доход от сдачи в аренду без экипажа; пункт 4 добавляет доход от использования, содержания или сдачи в аренду контейнеров, включая трейлеры, баржи и сопутствующее оборудование для перевозки контейнеров. Во всех этих случаях действует одно и то же условие, записанное в тексте дословно: «при условии, что такие использование, содержание или сдача в аренду являются вспомогательной деятельностью по отношению к эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках». По контейнерам есть и обратное изъятие: пункт 4 не применяется, когда контейнеры используются для перевозки исключительно между пунктами, расположенными в другом Договаривающемся Государстве. Лизинговая компания, которая сама перевозок не осуществляет, под статью 8 не подпадает: её доход анализируется по статье 12 как плата за пользование промышленным, коммерческим или научным оборудованием, то есть с потолком 10%. Национальная ставка для этой категории — 10% по подпункту 2 пункта 2 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Структура остальных пунктов статьи 12 повторяет статью 11: освобождение для государств и их финансовых и инвестиционных учреждений (пункт 2), изъятие при наличии постоянного представительства (пункт 4), правило источника (пункт 5), правило вытянутой руки (пункт 6) и собственное антизлоупотребительное правило (пункт 7).

Таблица 1. Ставки налога у источника в России при выплате в ОАЭ: до и с 1 января 2026 года

Прирост стоимости капитала: когда продажа доли облагается в России

Пункт 5 статьи 13 — общее правило: доходы от отчуждения любого имущества, кроме прямо перечисленного в пунктах 1–4, облагаются налогом только в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество.

Практически это означает, что продажа резидентом ОАЭ доли в российском обществе с ограниченной ответственностью или акций российского акционерного общества облагается только в ОАЭ, где применяется корпоративный налог по ставке 9% сверх порога в 375 000 дирхамов либо освобождение по правилам participation exemption. В России налог у источника не удерживается.

Из этого правила есть исключение, и оно сформулировано подробно. Пункт 4 статьи 13 разрешает государству, где находится недвижимость, облагать доходы от отчуждения акций компании или аналогичных долей участия — таких как участие в партнёрстве, трасте или структуре коллективного инвестирования, — если в любое время в течение 365 дней, предшествующих отчуждению, по крайней мере 50% стоимости таких акций или долей прямо или косвенно представлено недвижимым имуществом, расположенным в этом Государстве.

Порог «недвижимой» компании по Соглашению: 50% стоимости и период наблюдения 365 дней до сделки, а не на дату сделки. Однодневное «разбавление» баланса перед продажей не работает.

У исключения есть собственное исключение: пункт 4 не применяется, когда такие акции или аналогичные доли участия торгуются на признанной фондовой бирже и резидент владеет в совокупности 5% или менее такого класса акций или долей участия. Определение признанной фондовой биржи дано в подпункте (m) пункта 1 статьи 3: это любая фондовая биржа, учреждаемая и регулируемая законодательством любого из Договаривающихся Государств, либо любая другая биржа, согласованная компетентными органами.

Сопоставление с национальной нормой показывает важное расхождение. Подпункт 5 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ облагает доходы от реализации акций или долей организаций, более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества в России. Национальная норма говорит об активах и не содержит периода наблюдения; Соглашение говорит о стоимости акций и вводит 365 дней. При расхождении применяется Соглашение в силу пункта 1 статьи 7 Налогового кодекса РФ, но обосновать применение договорного критерия придётся расчётом, и этот расчёт лучше подготовить до сделки, а не после запроса инспекции.

Остальные пункты статьи 13 стандартны: пункт 1 — недвижимость по месту нахождения; пункт 2 — движимое имущество постоянного представительства; пункт 3 — морские и воздушные суда в международных перевозках, облагаемые только в государстве предприятия. Если реструктуризация владения предполагает перенос самой компании в ОАЭ, а не продажу долей, отдельного анализа требует механизм смены юрисдикции — он описан в материале Редомициляция компании в ОАЭ в 2026 году.

Резидентство компаний: почему двойное резидентство стало опаснее

Пункт 1 статьи 4 определяет резидента каждого Государства по его собственному налоговому законодательству, но формулировки двух подпунктов принципиально различаются.

Применительно к ОАЭ резидентом признаётся любое лицо, являющееся резидентом ОАЭ в соответствии с налоговым законодательством ОАЭ на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места учреждения, места управления или любого другого критерия аналогичного характера. Ключевая деталь: в эмиратской части определения нет условия «подлежит налогообложению» (liable to tax). Компания свободной зоны с квалифицирующим доходом и нулевой эффективной ставкой формально остаётся резидентом ОАЭ по смыслу статьи 4 — фактическая уплата налога не является условием.

Применительно к России резидентом признаётся любое лицо, которое по законодательству РФ подлежит в ней налогообложению на основании местожительства, постоянного местопребывания, места управления, местонахождения головного или основного офиса, места регистрации или учреждения или любого другого критерия аналогичного характера, а также сама Российская Федерация, её политические подразделения и местные органы власти. Термин не включает лицо, подлежащее налогообложению в России исключительно в отношении доходов от источников в России.

Самое жёсткое положение всей статьи — пункт 3. При двойном резидентстве компании или иного нефизического лица компетентные органы двух государств стремятся определить резидентство по взаимному согласию, учитывая местонахождение головного или основного офиса, место фактического управления, место учреждения или образования и любые другие существенные факторы. И далее дословно: «При отсутствии такого согласия этому лицу не предоставляются какие-либо льготы или освобождения от налогов, предусмотренные настоящим Соглашением, если только компетентными органами Договаривающихся Государств не будет согласовано, в какой мере и каким способом».

Автоматического тай-брейка по месту фактического управления для компаний в Соглашении нет. Пока компетентные органы не договорились, льгот нет вообще — ни одной.

Это соединяется с российской нормой о налоговом резидентстве организаций. Подпункт 3 пункта 1 статьи 246.2 Налогового кодекса РФ признаёт налоговым резидентом России иностранную организацию, местом управления которой является Российская Федерация. Пункт 2 той же статьи раскрывает признаки: либо исполнительный орган регулярно осуществляет свою деятельность в отношении этой организации из России, либо главные (руководящие) должностные лица преимущественно осуществляют руководящее управление организацией в России. Пункт 3 перечисляет, что само по себе управлением не считается: подготовка и принятие решений по вопросам компетенции общего собрания, подготовка к проведению совета директоров и ряд других действий.

Реальный сценарий выглядит так. Владелец живёт в Москве, эмиратская компания зарегистрирована в свободной зоне, директор — номинальный резидент ОАЭ, но все операционные решения принимаются из Москвы. Российская инспекция вправе признать компанию налоговым резидентом РФ по статье 246.2. Эмиратская сторона считает её своим резидентом по месту учреждения. Возникает двойное резидентство — и до согласования между Минфином России и Минфином ОАЭ компания не получает по Соглашению ничего. Практическую сторону вопроса — какие именно доказательства управления в ОАЭ работают — разбирает материал Перенос бизнеса в ОАЭ из другой юрисдикции.

Резидентство физических лиц: тай-брейк Соглашения и три эмиратских теста

Для физических лиц статья 4 содержит классическую четырёхступенчатую последовательность, которая применяется строго по порядку и останавливается на первом критерии, дающем однозначный ответ.

Последовательность: постоянное жильё, доступное лицу, — при наличии жилья в обоих государствах центр жизненных интересов (более тесные личные и экономические связи) — при невозможности определить центр жизненных интересов или при отсутствии постоянного жилья в обоих государствах обычное проживание — при обычном проживании в обоих или ни в одном гражданство — при гражданстве обоих государств или ни одного вопрос решается компетентными органами по взаимному согласию.

Российская сторона определяет резидентство по пункту 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ: налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Эмиратская сторона определяет резидентство по статье 4 Cabinet Decision No. 85 of 2022, вступившего в силу 1 марта 2023 года. Физическое лицо признаётся налоговым резидентом ОАЭ при выполнении любого из трёх условий: обычное или основное место жительства и центр финансовых и личных интересов находятся в ОАЭ; физическое присутствие в ОАЭ составляет 183 дня или более в течение соответствующих 12 последовательных месяцев; физическое присутствие составляет 90 дней или более в течение соответствующих 12 последовательных месяцев при наличии гражданства ОАЭ, действующего резидентского разрешения или гражданства государства — члена Совета сотрудничества арабских государств Залива и при наличии постоянного места жительства в ОАЭ либо работы или бизнеса в ОАЭ.

Тест 90 дней — эмиратская особенность, которой нет в российском праве. Он позволяет получить статус налогового резидента ОАЭ, не разрывая связи с другими странами, — и именно поэтому чаще всего приводит к двойному резидентству. Развёрнутый разбор трёх тестов дан в материале Налоговое резидентство ОАЭ для физических лиц 2026.

Таблица 2. Критерии налогового резидентства: Россия и ОАЭ

Постоянное представительство: 12 месяцев на стройку и всего 6 месяцев на услуги

Постоянное представительство по статье 5 Соглашения — это постоянное место деятельности, через которое предприятие полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность. Возникновение постоянного представительства переводит прибыль из-под статьи 7 под налогообложение в государстве деятельности.

Пункт 2 перечисляет типичные случаи: место управления, отделение, контора, фабрика, мастерская, а также рудник, нефтяная или газовая скважина, карьер или любое другое место разведки, добычи или разработки природных ресурсов, включая морскую буровую установку.

Пункт 3 добавляет два временных порога, и они разные.

Строительная площадка, строительный, сборочный или монтажный объект либо связанная с ними надзорная деятельность образуют постоянное представительство, только если существуют более 12 месяцев.

Оказание услуг, включая консультационные, через наёмных работников или другой персонал образует постоянное представительство, если деятельность такого рода продолжается для одного и того же или связанного с ним объекта более 6 месяцев в совокупности в течение любого 12-месячного периода.

Разница между двумя порогами — вдвое, и меньший из них относится именно к тому, чем занимается большинство эмиратских компаний с российскими клиентами: к услугам. Формула «в совокупности в течение любого 12-месячного периода» означает, что периоды складываются, а не считаются подряд. Три командировки по два с половиной месяца в течение года дают семь с половиной месяцев и превышают порог.

Пункт 4 перечисляет изъятия подготовительного и вспомогательного характера: хранение, демонстрация, поставка товаров, содержание запасов для переработки другим предприятием, закупка товаров, сбор информации, иная подготовительная или вспомогательная деятельность и любая их комбинация при условии, что совокупность сохраняет подготовительный или вспомогательный характер.

Пункт 5 — правило против фрагментации. Изъятия пункта 4 не применяются, если то же или тесно связанное предприятие ведёт деятельность в том же или другом месте и либо это место образует постоянное представительство, либо совокупная деятельность не носит подготовительного или вспомогательного характера, при условии что деятельность двух предприятий представляет собой взаимодополняющие функции, являющиеся частью единого бизнес-процесса.

Пункты 6 и 8 регулируют агентские отношения, а пункт 7 добавляет отдельное правило для страхования: предприятие Договаривающегося Государства, осуществляющее страховую деятельность, за исключением перестрахования, считается имеющим постоянное представительство в другом Государстве, если оно через лицо, не являющееся независимым агентом, собирает премии или страхует риски на территории этого другого Государства. Зависимым агентом признаётся лицо, которое обычно заключает контракты или обычно играет основную роль, приводящую к заключению контрактов, регулярно заключаемых предприятием без существенных изменений, если такие контракты заключаются от имени предприятия, либо предусматривают передачу права собственности или предоставление права пользования имуществом предприятия, либо предусматривают оказание услуг предприятием. Лицо, действующее исключительно или почти исключительно от имени одного или нескольких тесно связанных предприятий, независимым агентом не считается.

Пункт 9 фиксирует: сам по себе контроль одной компании над другой постоянного представительства не образует. Пункт 10 определяет «тесно связанное» лицо через контроль либо через прямое или косвенное участие более 50% — для компании это более 50% совокупных голосов и стоимости акций либо более 50% акционерного капитала.

Для сравнения: внутреннее эмиратское право в подпункте (i) пункта 2 статьи 14 Federal Decree-Law No. 47 of 2022 устанавливает для стройплощадки порог в 6 месяцев. Соглашение поднимает его до 12 месяцев, и в отношениях между двумя странами применяется договорный порог.

Статья 21 «Другие доходы»: нетипичное правило в пользу государства источника

Статья 21 Соглашения отдаёт право облагать не поименованные в договоре виды доходов государству источника, а не государству резидентства получателя. Это обратная формулировка по отношению к модельной конвенции ОЭСР.

Текст статьи целиком: «Виды доходов резидента Договаривающегося Государства, полученные от источников в другом Договаривающемся Государстве, о которых не говорится в предыдущих статьях настоящего Соглашения, подлежат налогообложению в этом другом Договаривающемся Государстве». Английская редакция: «Items of income of a resident of a Contracting State, which arise in the other Contracting State, not dealt with in the foregoing Articles of this Agreement may be taxed in that other Contracting State».

В модельной конвенции ОЭСР статья 21 закрепляет прямо противоположное: прочие доходы облагаются только в государстве резидентства. Здесь право отдано источнику, и никакого потолка ставки статья 21 не устанавливает.

Одна деталь заслуживает внимания, потому что она касается соотношения двух аутентичных текстов. Русская редакция говорит «подлежат налогообложению», что читается как исключительное право источника. Английская редакция говорит «may be taxed» — формулировка неисключительного распределения, при которой государство резидентства сохраняет право облагать тот же доход, а двойное налогообложение снимается зачётом по статье 23. При расхождении в толковании применяется английский текст, поэтому корректное прочтение таково: государство источника вправе облагать прочие доходы без ограничения ставки, а государство резидентства обязано предоставить зачёт.

Практический эффект: доход, который не удалось подвести ни под одну из статей 6–20, теряет договорный потолок ставки и облагается в России по национальным правилам — по подпункту 10 пункта 1 статьи 309 и подпункту 1 пункта 2 статьи 284 Налогового кодекса РФ это 25%.Оговорка существенна: подпункт 10 охватывает не любой платёж, а «иные аналогичные доходы», то есть доходы, однородные перечисленным в подпунктах 1–9.5 пассивным видам, поэтому попадание в статью 21 само по себе российского налога ещё не создаёт — оно лишь снимает договорную защиту.

Отсюда следует правило работы с платежами: прежде чем применять пониженную ставку, нужно определить, какой именно статьёй Соглашения охватывается конкретный платёж. Если платёж не является дивидендами (статья 10), процентами (статья 11), роялти (статья 12), приростом капитала (статья 13), прибылью от предпринимательской деятельности при отсутствии постоянного представительства (статья 7) или доходом от недвижимости (статья 6), то он попадает в статью 21 — и договорного потолка ставки у него нет. Штрафные санкции по контрактам, некоторые виды компенсационных выплат, отдельные платежи при выходе из капитала требуют отдельного анализа. Группам, которые распределяют функции между несколькими юрисдикциями, полезно сопоставить договорные сети до построения структуры — сравнение дано в материале Гонконг + ОАЭ: дуальная структура для международного бизнеса 2026.

Капитал и углеводороды: две статьи, которые обычно пропускают

Статья 22 распределяет право облагать капитал, а статья 30 полностью выводит из-под Соглашения доходы от углеводородов. Ни одна из них не упоминается в популярных обзорах, но обе меняют результат расчёта.

Статья 22 работает по той же логике, что и статья 13. Капитал, представленный недвижимым имуществом по статье 6, может облагаться в государстве, где это имущество находится. Капитал, представленный движимым имуществом постоянного представительства, облагается в государстве представительства. Капитал, представленный морскими и воздушными судами в международных перевозках и связанным с ними движимым имуществом, облагается только в государстве предприятия. Пункт 4 закрывает конструкцию: любые другие элементы капитала резидента Договаривающегося Государства подлежат налогообложению только в этом Государстве.

Практический вывод по статье 22: акции и доли российских компаний, принадлежащие резиденту ОАЭ, российским налогом на имущество не облагаются, а российская недвижимость облагается независимо от того, кому она принадлежит. Именно поэтому налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц включены в перечень охваченных налогов статьи 2.

Статья 30 сформулирована жёстче любого другого положения договора: «Независимо от любых других положений настоящего Соглашения ничто не затрагивает права любого из Договаривающихся Государств, любого местного правительства или его политического подразделения или местного органа власти применять свои национальные законы и нормы, касающиеся налогообложения доходов и прибыли, полученных от углеводородов и связанной с ними деятельности, осуществляемой на территории соответствующего Договаривающегося Государства, в зависимости от обстоятельств».

Доходы и прибыль от углеводородов и связанной с ними деятельности выведены из-под Соглашения целиком: потолки 10%, правила о постоянном представительстве и распределительные нормы к ним не применяются. Для нефтесервисных компаний это означает, что расчёт налоговой нагрузки по договору неприменим, и вопрос решается исключительно по национальному праву соответствующего государства, включая эмиратское налогообложение добывающей деятельности на уровне отдельных эмиратов.

Удалённая работа и услуги: пункт 4 Протокола, который закрывает популярную схему

Пункт 4 Протокола прямо приравнивает удалённую работу и удалённое оказание услуг к деятельности, осуществляемой на территории того государства, резидентом которого является работодатель или заказчик.

Формулировка Протокола: для целей пункта 1 статьи 14 понятие «работа по найму осуществляется в Договаривающемся Государстве» включает работу по найму, осуществляемую удалённо по трудовому договору с работодателем или лицом, являющимся резидентом этого Договаривающегося Государства, либо оказание физическим лицом услуг удалённо по контракту с компанией или лицом, являющимся резидентом этого Договаривающегося Государства, — независимо от физического присутствия на территории этого Государства наёмного работника или физического лица во время осуществления деятельности или оказания услуг, за которые выплачивается заработная плата или вознаграждение.

Переезд в Дубай сам по себе не выводит вознаграждение от российского работодателя из-под российского налога: по пункту 4 Протокола работа считается осуществляемой в России независимо от того, где физически находится работник.

Это полностью синхронизировано с российским внутренним правом. Подпункт 6.2 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ относит к доходам от источников в России вознаграждение при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем — российской организацией либо с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным в России. Подпункт 6.3 распространяет то же правило на вознаграждение за работы, услуги и предоставление прав использования результатов интеллектуальной деятельности, выполненные в сети «Интернет» с использованием российских доменных имён, сетевых адресов, информационных систем или программно-аппаратных комплексов, размещённых в России, при выполнении хотя бы одного из трёх условий: получатель — налоговый резидент РФ, либо доход получен на счёт в российском банке, либо источник выплаты — российская организация, индивидуальный предприниматель, нотариус, адвокат или обособленное подразделение иностранной организации в России.

Ставка для таких доходов установлена пунктом 3.1 статьи 224 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 28 ноября 2025 года № 425-ФЗ) и применяется независимо от налогового резидентства. Шкала пятиступенчатая: 13% при сумме соответствующих доходов за налоговый период 2,4 млн рублей или менее; 312 тыс. рублей и 15% с суммы свыше 2,4 млн рублей — при доходах свыше 2,4 млн и не более 5 млн рублей; 702 тыс. рублей и 18% с суммы свыше 5 млн рублей — при доходах свыше 5 млн и не более 20 млн рублей; 3 402 тыс. рублей и 20% с суммы свыше 20 млн рублей — при доходах свыше 20 млн и не более 50 млн рублей; 9 402 тыс. рублей и 22% с суммы свыше 50 млн рублей — при доходах свыше 50 млн рублей. Тем же законом добавлено изъятие: пункт 3.1 не применяется к физическим лицам, имевшим в течение хотя бы одного дня налогового периода статус иностранного агента, — для них действует общая ставка 30%.

Для дистанционного работника российского работодателя ставка 13% или 15% применяется независимо от того, является он налоговым резидентом России или нет. Смена резидентства не переводит его на 30%, но и не освобождает от российского налога.

Иная картина складывается, когда эмиратская компания оказывает услуги российскому заказчику. Здесь действует не статья 14, а статья 7 Соглашения: прибыль от предпринимательской деятельности облагается только в ОАЭ, если деятельность не ведётся через постоянное представительство в России. Это критично, потому что с 2024 года подпункт 9.4 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ относит к доходам от источников в России доходы иностранной организации от выполнения работ и оказания услуг на территории России взаимозависимому лицу, а работы считаются выполненными на территории России, если покупатель осуществляет деятельность в России. До 2026 года такие выплаты облагались у источника: в 2024 году по ставке 20%, а с 1 января 2025 года — по ставке 25%, поскольку подпункт 1 пункта 2 статьи 284 Налогового кодекса РФ был изменён Федеральным законом от 12 июля 2024 года № 176-ФЗ. С 1 января 2026 года статья 7 Соглашения снимает этот налог — при условии отсутствия постоянного представительства, наличия подтверждающих документов и прохождения теста статьи 27. ## Право на льготы: PPT статьи 27 и три отдельных правила в статьях 10, 11 и 12

Статья 27 «Право на льготы» — это тест основной цели (principal purposes test, PPT), который позволяет отказать в любой льготе Соглашения, если получение льготы было одной из основных целей структуры или сделки.

Текст статьи: «Независимо от других положений настоящего Соглашения льгота в соответствии с настоящим Соглашением не предоставляется в отношении вида дохода, если, принимая во внимание все соответствующие факты и обстоятельства, есть основания полагать, что получение такой льготы было одной из основных целей какой-либо структуры или сделки, которые прямо или косвенно привели к этой льготе, если только не было установлено, что предоставление такой льготы в этих обстоятельствах будет соответствовать целям и задачам соответствующих положений настоящего Соглашения».

Три элемента этого теста стоит отметить отдельно.

Первый: порог доказывания низкий. Достаточно «оснований полагать» (reasonable to conclude), а не доказанности. Второй: достаточно, чтобы налоговая выгода была одной из основных целей, а не единственной и не главной. Третий: бремя опровержения фактически смещено на налогоплательщика — освобождение работает, только если установлено соответствие целям и задачам Соглашения.

Помимо общего теста в Соглашении есть три специальных антизлоупотребительных правила: пункт 7 статьи 10, пункт 7 статьи 11 и пункт 7 статьи 12. Все три сформулированы одинаково и отказывают в льготах соответствующей статьи, если основной целью или одной из основных целей лица, связанного с созданием или передачей акций, долгового обязательства или прав, было получение льгот путём такого создания или передачи. Эти правила применяются к конкретной сделке и действуют параллельно с общим тестом статьи 27.

К договорным правилам добавляется российская концепция фактического права на доход. Пункт 3 статьи 7 Налогового кодекса РФ устанавливает, что иностранное лицо не признаётся имеющим фактическое право на доходы, если оно обладает ограниченными полномочиями в отношении распоряжения этими доходами, осуществляет посреднические функции в интересах иного лица, не выполняя никаких иных функций и не принимая на себя никаких рисков, прямо или косвенно выплачивая такие доходы этому иному лицу, которое при прямом получении дохода из России не имело бы права на льготу.

Три уровня контроля работают одновременно и независимо: тест фактического права по статье 7 НК РФ, статейные правила пунктов 7 статей 10–12 и общий тест статьи 27 Соглашения. Прохождение одного не заменяет прохождения остальных.

На практике инспекция смотрит на набор фактов: есть ли у эмиратской компании офис и персонал в ОАЭ, принимаются ли решения в ОАЭ, несёт ли компания коммерческие риски, остаётся ли доход в компании или транзитом уходит дальше, была ли структура создана незадолго до выплаты и есть ли у неё деловая цель помимо налоговой. Требования к экономическому присутствию в самих ОАЭ, включая условия статуса Qualifying Free Zone Person, разобраны в материале Как открыть компанию в ОАЭ в 2026 году.

Одно эмиратское требование появилось уже в 2026 году и в обзорах почти не встречается. Решение Федерального налогового управления ОАЭ № 6 от 2026 года «Об определении дополнительных процедур соблюдения требований квалифицированными лицами свободной зоны, занимающимися дистрибуцией товаров или материалов в Designated Zone или из неё» издано 2 июня 2026 года, опубликовано 14 июля 2026 года и применяется к налоговым периодам, начинающимся 1 января 2026 года или позднее. Компания свободной зоны, у которой квалифицирующей деятельностью является дистрибуция, обязана получить отчёт о согласованных процедурах (agreed-upon procedures report) по международному стандарту сопутствующих услуг ISRS 4400 от независимого внешнего аудитора — того же, который проводит аудит её финансовой отчётности, либо иного аудитора, лицензированного в ОАЭ. Отчёт должен подтверждать два факта: что покупатели компании являются перепродавцами и что товары, ввезённые компанией в ОАЭ, ввезены через Designated Zone.

Отчёт подаётся в Федеральное налоговое управление не позднее тридцати дней после срока подачи декларации по корпоративному налогу за соответствующий налоговый период; если он не подан, условия признания дистрибуции квалифицирующей деятельностью считаются невыполненными. Для структуры, которая опирается на нулевую ставку QFZP, это означает риск потери статуса — а вместе с ним, по пункту 2 статьи 5 Ministerial Decision No. 229 of 2025, на текущий и четыре последующих налоговых периода.

Как устраняется двойное налогообложение: только зачёт, освобождения нет

Статья 23 Соглашения предусматривает единственный метод устранения двойного налогообложения — зачёт (кредит) уплаченного за рубежом налога. Метода освобождения (exemption) в Соглашении нет ни для одной из сторон.

Со стороны России пункт 2 статьи 23 работает так: если резидент Российской Федерации получает доход или владеет капиталом, которые в соответствии с Соглашением подлежат налогообложению в ОАЭ, сумма налога на такой доход или капитал, подлежащая уплате в ОАЭ, вычитается из российского налога, взимаемого с такого резидента. Сумма вычета не превышает сумму российского налога на этот доход или капитал, рассчитанную по российскому налоговому законодательству.

Со стороны ОАЭ пункт 1 устроен зеркально: вычет из эмиратского налога на доход в сумме, равной налогу на доход, уплаченному в России, и вычет из эмиратского налога на капитал в сумме, равной налогу на капитал, уплаченному в России, с тем же ограничением по сумме.

Для физических лиц это меняет ситуацию радикально. Пункт 1 статьи 232 Налогового кодекса РФ гласит, что фактически уплаченные физическим лицом — налоговым резидентом России за пределами России суммы налога с доходов, полученных в иностранном государстве, не засчитываются при уплате налога в России, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором. До 1 января 2026 года договора, предусматривающего зачёт, с ОАЭ не было, и зачёт эмиратского налога в России был невозможен. С 1 января 2026 года статья 23 Соглашения открывает такую возможность, и зачёт производится налоговым органом в порядке пунктов 2–4 статьи 232 Налогового кодекса РФ.

Практическая ценность зачёта для физических лиц ограничена простым обстоятельством: подоходного налога с физических лиц в ОАЭ нет. Засчитывать обычно нечего. Зачёт становится реальным для физического лица, ведущего в ОАЭ бизнес и уплачивающего корпоративный налог как natural person, а также для российских компаний, которые уплатили корпоративный налог ОАЭ через постоянное представительство или иным образом.

Что изменилось в российском праве: выход ОАЭ из офшорных перечней

С 1 января 2026 года ОАЭ исключены из обоих офшорных перечней Минфина России — основного и специального. Это отдельное изменение, которое не содержится в Соглашении, но синхронизировано с датой начала его применения.

Перечень офшорных зон, утверждённый приказом Минфина России от 5 июня 2023 года № 86н, содержал ОАЭ под номером 38 — между позицией «Новая Зеландия» и позицией «Острова Кайман». Приказ Минфина России от 22 декабря 2025 года № 187н признал этот пункт утратившим силу со ссылкой на абзац второй подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Специальный перечень офшорных зон, утверждённый приказом Минфина России от 28 марта 2024 года № 35н, содержал ОАЭ под номером 20 — между позицией об отдельных административных единицах Соединённого Королевства и позицией «Остров Анжуан Союза Коморы». Всего в Специальном перечне 40 позиций, и он применяется в отношении налоговых периодов 2024–2026 годов по налогу на прибыль организаций и налогу на доходы физических лиц. Приказ Минфина России от 22 декабря 2025 года № 188н признал пункт 20 утратившим силу.

Главное практическое следствие относится к обратному направлению денежного потока, и здесь важно не перепутать перечни. Абзац второй подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ устанавливает, что ставка 0% по дивидендам, полученным российской организацией, применяется при выплате иностранной компанией только в том случае, если государство её постоянного местонахождения не включено в офшорный перечень Минфина.

Для налоговых периодов 2024–2026 годов при применении подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ используется не основной, а Специальный перечень. Так предписывает статья 4 Федерального закона от 19 декабря 2023 года № 595-ФЗ: на 2024–2026 годы Минфин утверждает специальный перечень для целей освобождения прибыли КИК по абзацу третьему пункта 7 статьи 25.13-1, корректировки прибыли КИК по подпункту 3 пункта 1.2 статьи 25.15, определения налоговой базы по абзацу третьему подпункта 11 пункта 1 статьи 251 и применения ставок по подпункту 1 или 1.1 пункта 3 статьи 284. Поэтому нулевую ставку по дивидендам из ОАЭ в 2026 году открывает приказ № 188н, исключивший ОАЭ из Специального перечня, а не приказ № 187н. Приказ № 187н работает на остальные нормы Кодекса, которые ссылаются на основной перечень. Действие Специального перечня по статье 4 Федерального закона № 595-ФЗ ограничено налоговыми периодами 2024–2026 годов, поэтому начиная с налогового периода 2027 года те же нормы снова будут отсылать к основному перечню, и определяющим станет приказ № 187н. Для ОАЭ результат в обоих случаях одинаков — страна выведена из обоих перечней, — но обоснование в декларации за 2026 год и за 2027 год строится на разных актах.

С 1 января 2026 года российская компания, владеющая не менее чем 50-процентной долей в эмиратской компании непрерывно не менее 365 календарных дней, вправе применить ставку 0% к полученным от неё дивидендам. До этой даты такая же выплата облагалась в России по ставке 13% (подпункт 2 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ).

Таблица 3. Что изменилось для владельца компании с 1 января 2026 года

КИК: что изменилось и что не изменилось для контролирующих лиц

Соглашение не отменяет правила контролируемых иностранных компаний. Пункт 5 Протокола прямо выводит главу 3.4 части первой Налогового кодекса РФ, а также статьи 269 и 309.1 части второй из-под действия статьи 24 «Недискриминация».

Формулировка Протокола однозначна: ничто в статье 24 Соглашения не будет считаться ограничивающим применение в случае ОАЭ — Закона о корпоративном налоге с учётом изменений, не меняющих его основной принцип, а в случае России — главы 3.4 части первой Налогового кодекса РФ (Закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ) и статей 269 и 309.1 главы 25 части второй (Закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ) с учётом изменений, не меняющих их основной принцип.

Эмиратская компания, контролируемая российским налоговым резидентом, остаётся контролируемой иностранной компанией. Обязанность подавать уведомление об участии и уведомление о контролируемых иностранных компаниях сохраняется. Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы контролирующего лица, если её величина, рассчитанная по статье 309.1 Налогового кодекса РФ, составила более 10 000 000 рублей (пункт 7 статьи 25.15 НК РФ).

Что изменилось. Пункт 7 статьи 25.13-1 Налогового кодекса РФ ставит освобождения по подпунктам 3, 5 и 6 пункта 1 в зависимость от наличия у государства постоянного местонахождения КИК международного договора России по вопросам налогообложения — при условии, что это государство не включено в перечень государств, не обеспечивающих обмен информацией. До 2026 года полноценного налогового договора с ОАЭ не было: Соглашение 2011 года охватывало только доход от инвестиций самих Договаривающихся Государств и их финансовых и инвестиционных учреждений. С 1 января 2026 года условие о наличии договора выполняется. ОАЭ в перечне государств, не обеспечивающих обмен информацией, утверждённом приказом ФНС России от 30 октября 2024 года № ЕД-7-17/914@, отсутствуют.

Что не изменилось, и это важнее. Освобождение по подпункту 3 пункта 1 статьи 25.13-1 требует, чтобы эффективная ставка налогообложения доходов КИК составляла не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций. В формуле пункта 2 той же статьи Ст1 — ставка абзаца первого пункта 1 статьи 284 (25%), Ст2 — ставка подпункта 2 пункта 3 статьи 284 (13%). Средневзвешенная ставка поэтому лежит в диапазоне от 13% до 25%, а порог в 75% от неё — в диапазоне от 9,75% до 18,75%.

Эмиратская ставка корпоративного налога 9% ниже порога освобождения по эффективной ставке в любом сценарии расчёта, а для компании со статусом Qualifying Free Zone Person эффективная ставка по квалифицирующему доходу равна нулю. Освобождение по подпункту 3 пункта 1 статьи 25.13-1 для эмиратской КИК не работает.

Ещё одно ограничение появилось совсем недавно. Абзац третий пункта 7 статьи 25.13-1 в редакции Федерального закона от 28 ноября 2025 года № 425-ФЗ применяется к освобождению прибыли КИК за налоговые периоды начиная с 2026 года и требует одновременного выполнения двух условий для активной иностранной холдинговой и субхолдинговой компании: государство её постоянного местонахождения не включено в офшорный перечень Минфина России — а для налоговых периодов 2024–2026 годов это по статье 4 Федерального закона от 19 декабря 2023 года № 595-ФЗ тот же Специальный перечень — и по законодательству этого государства для прибыли установлена ставка налога на прибыль организаций не ниже 15 процентов.

Выход ОАЭ из офшорного перечня снимает первое условие, но второе при эмиратской ставке 9% не выполняется. Освобождение для активной иностранной холдинговой компании, зарегистрированной в ОАЭ, с 2026 года не применяется. Иногда высказывается предположение, что положение спасает эмиратский глобальный минимальный налог с эффективной ставкой 15%. Норма Кодекса сформулирована иначе: она требует, чтобы законодательством государства для прибыли была установлена ставка налога на прибыль организаций не ниже 15 процентов, тогда как установленной ставкой корпоративного налога ОАЭ остаются 9 процентов по пункту 1 статьи 3 Federal Decree-Law No. 47 of 2022, а глобальный минимальный налог является отдельным платежом и затрагивает только транснациональные группы с годовой мировой выручкой от 750 млн евро. До появления официальной позиции рассчитывать на это исключение не стоит.

Отдельно стоит учитывать информационный фон. ОАЭ включены под номером 46 в Перечень государств, с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией, утверждённый приказом ФНС России от 14 октября 2025 года № ЕД-7-17/883@. Сведения об эмиратских счетах поступают в ФНС России автоматически, без запроса. Статья 26 Соглашения добавляет к этому обмен по запросу, причём пункт 5 прямо лишает государство права отказать в предоставлении информации только на том основании, что ею располагает банк, иная финансовая организация, номинальный держатель, агент или доверительный управляющий.

Сертификат резидентства и фактическое право: как применить льготу на практике

Пониженная ставка применяется налоговым агентом самостоятельно, но только при наличии двух документов, полученных до даты выплаты дохода.

Пункт 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ требует от иностранной организации, имеющей фактическое право на доход, представить налоговому агенту, во-первых, подтверждение постоянного местонахождения в государстве, с которым Россия имеет международный договор по вопросам налогообложения, заверенное компетентным органом этого государства, и, во-вторых, подтверждение того, что организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода. Если подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

Норма содержит прямое указание на момент: предоставление подтверждений налоговому агенту до даты выплаты дохода является основанием для освобождения от удержания налога или удержания по пониженным ставкам. Документ, полученный после платежа, права применить пониженную ставку в момент выплаты налоговому агенту не даёт. Сертификат, выданный позднее, но подтверждающий резидентство за нужный период, обычно принимается как основание для возврата излишне удержанного налога через налоговый орган по пункту 2 статьи 312 Налогового кодекса РФ. Сам возврат производится налоговым органом по месту постановки на учёт налогового агента в рублях, после подачи заявления и документов, «в порядке, аналогичном порядку, установленному статьёй 79 настоящего Кодекса для сумм налогов, заявленных к возмещению»; после введения единого налогового счёта статья 78 регулирует зачёт, а не возврат, и ссылаться на неё здесь неверно. Пени за период до возврата и спор о правомерности действий агента при этом остаются.

Со стороны ОАЭ нужный документ — это Tax Residency Certificate, выдаваемый Федеральным налоговым управлением ОАЭ именно для целей международного соглашения. Порядок установлен Ministerial Decision No. 247 of 2023 от 16 октября 2023 года: заявление подаёт лицо, отвечающее условиям налогового резидентства в ОАЭ в соответствии с соответствующим международным соглашением, и сертификат выдаётся, если орган удостоверился в соблюдении этих условий. Это отдельный тип сертификата: «внутренний» TRC, подтверждающий резидентство для целей эмиратского законодательства, для статьи 312 Налогового кодекса РФ не подходит. Заявление подаётся из личного кабинета EmaraTax через отдельную платформу Федерального налогового управления по адресу trc.tax.gov.ae, работающую круглосуточно. Пошлины установлены Cabinet Decision No. 65 of 2020 о плате за услуги Федерального налогового управления с изменениями и не возвращаются даже при отказе: сбор за подачу заявления — 50 дирхамов ОАЭ; рассмотрение заявления и выдача электронного сертификата лицу, зарегистрированному для целей корпоративного налога, — 500 дирхамов; физическому лицу без налогового номера по корпоративному налогу — 1 000 дирхамов; юридическому лицу без такого номера — 1 750 дирхамов; каждая бумажная копия — 250 дирхамов. Заявленный срок рассмотрения — десять рабочих дней с даты получения полного комплекта, плюс пять рабочих дней на бумажный экземпляр после оплаты.

Для юридического лица в комплект документов на сертификат для целей соглашения входит, среди прочего, «подтверждение фактического управления и контроля в ОАЭ» (proof of effective management and control in the UAE). Это прямо смыкается с пунктом 3 статьи 4 Соглашения и со статьёй 246.2 Налогового кодекса РФ: тот самый факт, который российская инспекция проверяет, чтобы признать компанию российским резидентом, эмиратский регулятор проверяет, чтобы выдать сертификат. Ещё одна деталь из служебной карточки Федерального налогового управления: налоговая группа по корпоративному налогу (Corporate Tax Group) не является учреждённым или признанным образованием и потому не может считаться налоговым резидентом ОАЭ — за сертификатом обращается каждый участник группы отдельно, и льготная пошлина по реквизитам группы не применяется.

Практика показывает, что подготовка комплекта документов занимает больше времени, чем само рассмотрение, поэтому график продления лицензии и корпоративных документов стоит синхронизировать с графиком выплат; порядок продления разобран в материале Продление лицензии компании в ОАЭ 2026. Процедура получения, сроки и типичные причины отказа разобраны в материале Сертификат налогового резидентства ОАЭ (TRC).

Одно существенное упрощение даёт пункт 6 Протокола: любой документ, полученный в соответствии со статьёй 26 Соглашения, или сертификат о резидентстве, выданный компетентным органом Договаривающегося Государства, не требует легализации или апостиля для целей применения в другом Договаривающемся Государстве, включая использование в административных органах.

Апостиль на эмиратский сертификат резидентства для применения Соглашения не нужен — это прямо записано в пункте 6 Протокола, который является неотъемлемой частью Соглашения.Перевод на русский язык при этом остаётся обязательным по пункту 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ.

Подтверждение фактического права на доход законодательство не формализует. На практике это письмо получателя с заверениями о самостоятельном распоряжении доходом, отсутствии обязательства передать его третьим лицам и о выполняемых функциях и принимаемых рисках, подкреплённое финансовой отчётностью, документами о персонале и офисе, протоколами органов управления и договорами, объясняющими деловую цель.

Пошаговый алгоритм для владельца компании

Алгоритм ниже рассчитан на структуру, где российская компания или физическое лицо выплачивает доход эмиратской компании либо получает доход из ОАЭ. Он выполняется до первой выплаты 2026 года, а не по её итогам.

Шаг 1. Определите налоговое резидентство каждого звена структуры. Для эмиратской компании проверьте не только факт регистрации, но и возможность получить TRC для целей международного соглашения; требования к присутствию и отчётности различаются от зоны к зоне — сравнение конкретных площадок дано в разборах RAKEZ, Meydan Free Zone 2026 и Ajman Free Zone 2026. Для физических лиц посчитайте дни по обоим тестам — российским 183 дням по пункту 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ и эмиратским тестам статьи 4 Cabinet Decision No. 85 of 2022.

Шаг 2. Проверьте риск двойного резидентства компании. Ответьте письменно на вопрос, где регулярно действует исполнительный орган и где главные должностные лица преимущественно осуществляют руководящее управление (пункт 2 статьи 246.2 НК РФ). При двойном резидентстве льготы по Соглашению не предоставляются до соглашения компетентных органов (пункт 3 статьи 4 Соглашения).

Шаг 3. Классифицируйте каждый платёж по статьям Соглашения. Присвойте каждому денежному потоку конкретную статью: 6, 7, 8, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20 или 22 — и, если ни одна не подошла, 21. Платежи, попавшие в статью 21, потолком ставки не защищены. Отдельно проверьте статью 30: доходы от углеводородов и связанной с ними деятельности выведены из-под Соглашения целиком.

Шаг 4. Проверьте порог постоянного представительства. Сложите дни присутствия персонала эмиратской компании в России за любой 12-месячный период. Порог для услуг — более 6 месяцев в совокупности, для стройплощадки — более 12 месяцев.

Шаг 5. Получите TRC ОАЭ для целей международного соглашения на нужный период. Сертификат выдаётся на конкретный период; проверьте, что он покрывает даты планируемых выплат.

Шаг 6. Подготовьте подтверждение фактического права на доход. Документ должен быть датирован не позднее даты выплаты.

Шаг 7. Обеспечьте перевод документов на русский язык. Апостиль не нужен, перевод нужен.

Шаг 8. Пройдите самопроверку по тесту статьи 27. Сформулируйте деловую цель структуры, не связанную с налогами, и подкрепите её документами: договорами, перепиской, решениями органов управления, данными о персонале и офисе.

Шаг 9. Проверьте применимость правил тонкой капитализации. При внутригрупповом займе сопоставьте контролируемую задолженность с собственным капиталом по пункту 3 статьи 269 Налогового кодекса РФ (порог — более чем в 3 раза, для банков и лизинговых организаций — более чем в 12,5 раза), рассчитайте предельные проценты по пунктам 4 и 5 и определите сумму, переквалифицируемую в дивиденды по пункту 6.

Шаг 10. Актуализируйте обязанности по КИК. Подайте уведомления в установленные сроки, рассчитайте прибыль КИК по статье 309.1 и проверьте, превышает ли она 10 000 000 рублей.

Шаг 11. Настройте документооборот с налоговым агентом. Пропишите в договоре обязанность получателя предоставлять TRC и подтверждение фактического права ежегодно до первой выплаты периода.

Шаг 12. Зафиксируйте позицию письменно. Составьте внутреннюю справку с расчётом ставок и ссылками на нормы. Именно этот документ будет первым запрошен при проверке. ## Типичные ошибки и во сколько они обходятся

Ошибка 1. Считать, что Соглашение применяется к 2025 году. Соглашение вступило в силу 18 июля 2025 года, но применяется с 1 января 2026 года. Выплата, произведённая 20 декабря 2025 года, облагается по национальным ставкам — 15% на дивиденды и 25% на проценты и роялти. Цена ошибки: доначисление разницы, пени и штраф 20% от неудержанной суммы по статье 123 Налогового кодекса РФ. Перенос выплаты на несколько дней через границу года по дивидендам в 100 млн рублей меняет налог с 15 млн до 10 млн рублей.

Ошибка 2. Получить обычный эмиратский TRC вместо сертификата для целей международного соглашения. Это два разных документа с разными основаниями выдачи. Ministerial Decision No. 247 of 2023 регулирует именно сертификат для целей международных соглашений. Цена ошибки: налоговый агент применил пониженную ставку на основании непригодного документа, инспекция снимает льготу целиком, а не частично — доначисление составляет всю разницу между национальной и договорной ставкой — 15 процентных пунктов по процентам и роялти и 5 процентных пунктов по дивидендам.

Ошибка 3. Получить подтверждающие документы после выплаты. Пункт 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ связывает право на пониженную ставку с предоставлением подтверждений до даты выплаты. Цена ошибки: налог удержан не полностью в момент выплаты, начисляются пени за весь период до возврата, а возврат идёт через налоговый орган по процедуре пункта 2 статьи 312 — это месяцы, а иногда судебный спор.

Ошибка 4. Полагать, что компания во фризоне с нулевым налогом не может быть резидентом ОАЭ по Соглашению. Подпункт (a) пункта 1 статьи 4 не содержит условия «подлежит налогообложению». Обратная ошибка тоже встречается: считать, что статус Qualifying Free Zone Person автоматически даёт право на льготы Соглашения. Он не даёт — нужны TRC, фактическое право и прохождение теста статьи 27. Цена ошибки в обе стороны: либо переплата налога, либо доначисление.

Ошибка 5. Не учитывать статью 21 «Другие доходы». Владельцы структур привыкли, что прочие доходы облагаются в государстве резидентства. Здесь наоборот: статья 21 отдаёт их государству источника без ограничения ставки. Цена ошибки: платёж, который считали защищённым, облагается в России по ставке 25% по подпункту 10 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ.

Ошибка 6. Игнорировать шестимесячный порог услугового постоянного представительства.Порог для услуг — более 6 месяцев в совокупности в течение любого 12-месячного периода, а не 183 дня подряд и не 12 месяцев, как для стройплощадки. Цена ошибки: вся прибыль эмиратской компании, относящаяся к российской деятельности, облагается в России по ставке 25% — пункт 6 статьи 307 Налогового кодекса РФ отсылает к ставкам пункта 1 статьи 284, а дивиденды и часть процентных доходов, относящихся к постоянному представительству, облагаются отдельно по подпункту 3 пункта 3 и пункту 4 статьи 284. Добавляются обязанность встать на налоговый учёт и подавать отчётность задним числом.

Ошибка 7. Считать, что переезд в ОАЭ выводит зарплату российского работодателя из-под российского налога. Пункт 4 Протокола и подпункты 6.2 и 6.3 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ говорят обратное. Цена ошибки: доначисление НДФЛ работодателю как налоговому агенту за весь период, пени и штраф по статье 123.

Ошибка 8. Не проверять применение правил тонкой капитализации к процентам. Пункт 5 Протокола прямо выводит статью 269 Налогового кодекса РФ из-под недискриминации. Сверхнормативные проценты переквалифицируются в дивиденды и теряют вычет у российского заёмщика. Цена ошибки двойная: налог на прибыль на сумму непринятых расходов по ставке 25% плюс налог у источника на переквалифицированную сумму.

Ошибка 9. Считать, что выход ОАЭ из офшорных списков решил вопрос КИК, и перепутать, какой из двух перечней работает. Для налоговых периодов 2024–2026 годов подпункт 1 пункта 3 статьи 284 и абзац третий пункта 7 статьи 25.13-1 Налогового кодекса РФ отсылают к Специальному перечню (приказ № 35н, исключение — приказ № 188н), а не к основному (приказ № 86н, исключение — приказ № 187н); это прямо установлено статьёй 4 Федерального закона от 19 декабря 2023 года № 595-ФЗ. Освобождение по эффективной ставке требует не менее 75% средневзвешенной ставки — эмиратские 9% ниже порога. Освобождение для активной иностранной холдинговой компании с 2026 года требует ставки не ниже 15% (абзац третий пункта 7 статьи 25.13-1 в редакции Федерального закона от 28 ноября 2025 года № 425-ФЗ). Цена ошибки: неподанное уведомление о КИК — штраф 500 000 рублей за каждую компанию по пункту 1 статьи 129.6 Налогового кодекса РФ, плюс налог с нераспределённой прибыли.

Ошибка 10. Апостилировать сертификат резидентства «на всякий случай». Пункт 6 Протокола прямо освобождает от легализации и апостиля. Цена ошибки невелика деньгами, но велика временем: консульская легализация и апостилирование — многоступенчатые процедуры, способные сорвать срок выплаты, тогда как норма Протокола позволяет обойтись без них.

Ошибка 11. Строить структуру исключительно под ставку 10%. Тест статьи 27 требует лишь «оснований полагать», что налоговая выгода была одной из основных целей. Компания без персонала, офиса, самостоятельных решений и коммерческих рисков этот тест не проходит. Цена ошибки: отказ в льготе целиком и переквалификация с доначислением за все периоды в пределах глубины проверки.

Ошибка 12. Забыть про НДС. Соглашение не охватывает налог на добавленную стоимость: статья 2 перечисляет только налоги на доходы и капитал. Обязанности российского покупателя как налогового агента по НДС при приобретении услуг у эмиратской компании сохраняются в полном объёме.

Кому подходит, кому не подходит и когда нужна профессиональная проверка

Соглашение даёт реальную экономию тем структурам, где эмиратская компания ведёт самостоятельную деятельность и сама распоряжается доходом.

Режим подходит холдинговым структурам с реальным управлением в ОАЭ, где решения принимаются на месте, есть офис и персонал, а дивиденды остаются в компании или реинвестируются. Подходит лицензионным и IT-структурам, где права на программное обеспечение действительно принадлежат эмиратской компании, а разработка или её финансирование велись из ОАЭ. Подходит внутригрупповому финансированию в разумных объёмах, не выходящих за пределы правил тонкой капитализации. Подходит сервисным компаниям, оказывающим российским клиентам услуги без длительного присутствия персонала в России. Подходит российским группам с эмиратской «дочкой», из которой планируется выплата дивидендов в Россию: с 2026 года при доле не менее 50% и сроке владения от 365 дней применяется российская ставка 0%. Подходит физическим лицам, которые действительно переехали и способны подтвердить центр жизненных интересов в ОАЭ. Отдельного внимания требуют компании в цифровых активах: их доходы редко укладываются в статьи 10–12 и чаще анализируются по статьям 7 и 21, а регуляторный контур описан в материале Крипто-бизнес в ОАЭ в 2026 году.

Режим не подходит транзитным компаниям без функций и рисков. Пункт 3 статьи 7 Налогового кодекса РФ и тест статьи 27 Соглашения перекрывают такие структуры напрямую.

Не подходит структурам, созданным непосредственно перед крупной выплатой: пункты 7 статей 10, 11 и 12 прямо нацелены на создание или передачу акций, долговых обязательств и прав ради получения льготы. Не подходит компаниям, управляемым из России: риск признания налоговым резидентом РФ по статье 246.2 Налогового кодекса РФ и последующей утраты любых льгот по пункту 3 статьи 4 Соглашения. Не подходит владельцам, рассчитывающим на отмену правил КИК: Протокол прямо сохраняет главу 3.4 Налогового кодекса РФ. Не подходит тем, кто планировал использовать ОАЭ как промежуточное звено для выплат в третьи юрисдикции: преамбула Соглашения прямо называет такие схемы целью противодействия.

Профессиональная проверка нужна обязательно в шести ситуациях. Первая — двойное резидентство компании или физического лица, поскольку без соглашения компетентных органов льгот не будет вообще. Вторая — продажа долей или акций, где доля недвижимости в стоимости приближается к 50% или колебалась в течение 365 дней до сделки. Третья — присутствие персонала в России, близкое к шестимесячному порогу. Четвёртая — внутригрупповые займы, где контролируемая задолженность более чем в 3 раза превышает собственный капитал по пункту 3 статьи 269 Налогового кодекса РФ (для банков и лизинговых организаций порог — 12,5 раза). Пятая — платежи, которые не удаётся однозначно отнести к статьям 6–20 и которые рискуют попасть в статью 21. Шестая — реструктуризация владения, проводимая после 17 февраля 2025 года, поскольку её хронология будет изучаться в свете теста основной цели.

Если вы только выбираете форму присутствия в ОАЭ, начните с сопоставления юрисдикций: ADGM 2026, DIFC 2026 и Mainland, Free Zone или Offshore описывают разницу в регуляторе, отчётности и доступе к банкам. Требования к аудиту, от которых зависит доказуемость реальной деятельности, разобраны в материале Обязательный аудит компании в ОАЭ 2026.

Нужна структура, которая выдержит и тест статьи 27, и проверку места управления?Команда UPPERSETUP сопровождает регистрацию компаний в ОАЭ, подбор свободной зоны, получение TRC и настройку документооборота под применение Соглашения — обсудить задачу. ## Все пороги и сроки Соглашения в одном месте

Ниже собраны числовые параметры, на которые опирается применение Соглашения. Каждое значение взято из текста договора, Протокола или национального закона, указанного в строке.

Таблица 4. Пороговые значения и сроки

Часто задаваемые вопросы

С какой даты применяется соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и ОАЭ?

Соглашение применяется с 1 января 2026 года. Само оно вступило в силу 18 июля 2025 года, но статья 31 разводит эти две даты: к налогам у источника договор применяется к суммам, выплачиваемым или начисляемым 1 января 2026 года или позднее, а к другим налогам на доходы — за налоговые периоды, начинающиеся 1 января 2026 года или позднее. Обе даты подтверждены Информационным сообщением Минфина России от 3 декабря 2025 года.

Какая ставка налога на дивиденды из России в ОАЭ действует с 2026 года?

Не более 10% общей суммы дивидендов, если лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, является резидент ОАЭ. Порога участия нет: ставка одинакова при доле 1% и при доле 100%. Нулевая ставка предусмотрена только для выплат самому Договаривающемуся Государству или его финансовым и инвестиционным учреждениям, перечисленным в пункте 1 Протокола. Без Соглашения применялась бы ставка 15% по подпункту 3 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Нужен ли апостиль на сертификат налогового резидентства ОАЭ?

Нет. Пункт 6 Протокола прямо устанавливает, что сертификат о резидентстве, выданный компетентным органом Договаривающегося Государства, не требует легализации или апостиля для целей применения в другом Договаривающемся Государстве, включая использование в административных органах. Перевод на русский язык при этом остаётся обязательным в силу пункта 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ.

Отменяет ли соглашение правила контролируемых иностранных компаний?

Нет. Пункт 5 Протокола прямо выводит главу 3.4 части первой Налогового кодекса РФ, а также статьи 269 и 309.1 части второй из-под действия статьи 24 «Недискриминация». Обязанность подавать уведомления об участии и о контролируемых иностранных компаниях сохраняется, прибыль КИК учитывается при её величине более 10 000 000 рублей. Освобождение по эффективной ставке не работает, поскольку эмиратские 9% ниже порога в 75% средневзвешенной российской ставки.

Облагается ли в России зарплата от российского работодателя после переезда в Дубай?

Да. Пункт 4 Протокола относит удалённую работу по трудовому договору с работодателем — резидентом Договаривающегося Государства к работе, осуществляемой в этом Государстве, независимо от физического присутствия работника. Российское право говорит то же самое в подпункте 6.2 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ. Ставка установлена пунктом 3.1 статьи 224 и применяется независимо от резидентства: от 13% при доходах до 2,4 млн рублей за налоговый период до 9 402 тыс. рублей и 22% с суммы свыше 50 млн рублей.

Можно ли продать долю в российской компании без налога в России, будучи резидентом ОАЭ?

Да, если компания не является «недвижимой». По пункту 5 статьи 13 Соглашения доходы от отчуждения имущества, не поименованного в пунктах 1–4, облагаются только в государстве резидентства продавца. Исключение — пункт 4 статьи 13: если в любое время в течение 365 дней до отчуждения не менее 50% стоимости акций или долей прямо или косвенно представлено российской недвижимостью, Россия вправе облагать доход. Из исключения есть своё исключение для биржевых бумаг при владении 5% или менее класса.

Освобождает ли статус Qualifying Free Zone Person от применения соглашения?

Нет, и обратное тоже неверно. Статус Qualifying Free Zone Person относится к эмиратскому корпоративному налогу и даёт ставку 0% на квалифицирующий доход. Право на льготы Соглашения он не даёт и не отнимает: подпункт (a) пункта 1 статьи 4 определяет резидентство ОАЭ без условия «подлежит налогообложению», поэтому компания свободной зоны остаётся резидентом по смыслу Соглашения. Для применения пониженной ставки нужны сертификат резидентства для целей международного соглашения, подтверждение фактического права на доход и прохождение теста статьи 27.

Что такое тест основной цели и как он применяется к эмиратской структуре?

Тест основной цели (principal purposes test) закреплён в статье 27 Соглашения. Льгота не предоставляется, если с учётом всех фактов и обстоятельств есть основания полагать, что её получение было одной из основных целей какой-либо структуры или сделки, прямо или косвенно приведших к этой льготе. Порог доказывания низкий, а достаточным является статус «одной из основных», а не единственной цели. Дополнительно действуют три специальных правила пунктов 7 статей 10, 11 и 12 и российская концепция фактического права по пункту 3 статьи 7 Налогового кодекса РФ.

Можно ли применить ставку 0% к дивидендам, полученным российской компанией из ОАЭ?

Да, с 1 января 2026 года. Подпункт 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ даёт ставку 0% при непрерывном владении не менее чем 50-процентной долей не менее 365 календарных дней, но абзац второй требует, чтобы государство выплачивающей компании не входило в офшорный перечень Минфина. Для налоговых периодов 2024–2026 годов по статье 4 Федерального закона от 19 декабря 2023 года № 595-ФЗ при применении этой нормы используется Специальный перечень, поэтому нулевую ставку открывает приказ Минфина России от 22 декабря 2025 года № 188н, исключивший ОАЭ из Специального перечня с 1 января 2026 года; приказ № 187н исключил ОАЭ из основного перечня той же датой.

Какие налоги не охватывает соглашение между Россией и ОАЭ?

Статья 2 перечисляет исчерпывающий на дату подписания список: со стороны ОАЭ — подоходный и корпоративный налоги, со стороны России — налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц. Налог на добавленную стоимость, страховые взносы и таможенные платежи в периметр не входят, поэтому обязанности российского покупателя как налогового агента по НДС при приобретении услуг у эмиратской компании сохраняются.

Что происходит, если компания признана налоговым резидентом и России, и ОАЭ?

Пункт 3 статьи 4 передаёт вопрос компетентным органам, которые стремятся определить резидентство по взаимному согласию с учётом местонахождения головного или основного офиса, места фактического управления, места учреждения и других существенных факторов. Автоматического критерия нет. До достижения согласия лицу не предоставляются никакие льготы или освобождения по Соглашению, если только компетентные органы не согласовали, в какой мере и каким способом они предоставляются.

Прекратило ли действие соглашение 2011 года?

Да. Пункт 2 статьи 31 прекращает действие Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Объединённых Арабских Эмиратов о налогообложении дохода от инвестиций Договаривающихся Государств и их финансовых и инвестиционных учреждений от 7 декабря 2011 года с даты начала применения нового договора, то есть с 1 января 2026 года. Прежний договор охватывал только доход от инвестиций самих государств и их финансовых и инвестиционных учреждений и на частный бизнес не распространялся. ## Что важно запомнить

Соглашение применяется с 1 января 2026 года, а не с даты вступления в силу 18 июля 2025 года.Платежи 2025 года остаются под национальными ставками.

Ставка 10% действует для дивидендов, процентов и роялти без порогов участия и без второго уровня. Нулевая ставка зарезервирована для государств и перечисленных в Протоколе публичных институтов.

Роялти включают компьютерное программное обеспечение и аренду промышленного, коммерческого и научного оборудования. Второй элемент в современных договорах встречается редко и часто упускается.

Статья 21 отдаёт прочие доходы государству источника без ограничения ставки. Это обратная формулировка по отношению к модельной конвенции ОЭСР, и она превращает классификацию каждого платежа в обязательный шаг.

Услуги образуют постоянное представительство, если продолжаются более 6 месяцев в совокупности за любой 12-месячный период. Стройплощадка — если существует более 12 месяцев.

При двойном резидентстве компании льгот нет вообще до соглашения компетентных органов.Автоматического тай-брейка по месту фактического управления Соглашение не содержит.

Пониженная ставка применяется только при наличии сертификата резидентства ОАЭ для целей международного соглашения и подтверждения фактического права на доход, полученных до даты выплаты. Апостиль не нужен, перевод на русский язык нужен.

Правила КИК сохраняются, и выход ОАЭ из офшорных перечней их не отменяет. Освобождение по эффективной ставке при эмиратских 9% не работает, а освобождение для активной иностранной холдинговой компании с 2026 года требует ставки не ниже 15%.

С 1 января 2026 года российская компания может получить дивиденды из ОАЭ по ставке 0% при доле не менее 50% и сроке владения не менее 365 календарных дней. Это следствие исключения ОАЭ из Специального перечня приказом Минфина России № 188н: для налоговых периодов 2024–2026 годов подпункт 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ отсылает именно к Специальному перечню в силу статьи 4 Федерального закона от 19 декабря 2023 года № 595-ФЗ.

Тест основной цели статьи 27 применяется к каждому виду дохода отдельно и требует лишь «оснований полагать». Структура без функций, персонала и рисков его не проходит.

Саммари

Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Объединённых Арабских Эмиратов об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении избежания и уклонения от налогообложения подписано в Абу-Даби 17 февраля 2025 года, ратифицировано Федеральным законом от 7 июля 2025 года № 189-ФЗ, вступило в силу 18 июля 2025 года и применяется с 1 января 2026 года: к налогам у источника — к суммам, выплачиваемым или начисляемым 1 января 2026 года или позднее, к другим налогам на доходы — за налоговые периоды, начинающиеся с этой даты. Максимальная ставка налога у источника составляет 10% для дивидендов (пункт 1 статьи 10), 10% для процентов (пункт 1 статьи 11) и 10% для доходов от авторских прав и лицензий (пункт 1 статьи 12), без порогов участия; нулевая ставка предусмотрена только для выплат Договаривающемуся Государству или его финансовым и инвестиционным учреждениям, перечисленным в пункте 1 Протокола. Без Соглашения применялись бы российские ставки 15% на дивиденды (подпункт 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ) и 25% на проценты, роялти и услуги взаимозависимым лицам (подпункт 1 пункта 2 статьи 284 и подпункт 9.4 пункта 1 статьи 309 НК РФ). Постоянное представительство образуют стройплощадка свыше 12 месяцев и услуги свыше 6 месяцев в совокупности за любой 12-месячный период (пункт 3 статьи 5). Продажа акций или долей облагается в государстве источника, если не менее 50% их стоимости в любое время в течение 365 дней, предшествующих отчуждению, прямо или косвенно представлено недвижимостью в этом государстве, кроме биржевых бумаг при владении 5% или менее (пункты 4 и 5 статьи 13). Статья 21 отдаёт прочие доходы государству источника без ограничения ставки. Пункт 4 Протокола относит удалённую работу и удалённые услуги по контракту с резидентом Государства к деятельности в этом Государстве независимо от физического присутствия. Пункт 6 Протокола отменяет требование легализации и апостиля для сертификата резидентства. Статья 27 закрепляет тест основной цели, а пункты 7 статей 10, 11 и 12 — три специальных антизлоупотребительных правила. Двойное резидентство компании по пункту 3 статьи 4 решается только взаимным согласием компетентных органов, а до его достижения льготы не предоставляются. Двойное налогообложение устраняется исключительно методом зачёта (статья 23). Соглашение 2011 года от 7 декабря 2011 года прекратило действие с 1 января 2026 года. Приказами Минфина России от 22 декабря 2025 года № 187н и № 188н ОАЭ исключены с 1 января 2026 года из Перечня офшорных зон (приказ № 86н, пункт 38) и из Специального перечня офшорных зон (приказ № 35н, пункт 20), и ставку 0% по дивидендам из ОАЭ при доле не менее 50% и владении не менее 365 календарных дней открывает именно исключение из Специального перечня, поскольку для налоговых периодов 2024–2026 годов подпункт 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ отсылает к нему в силу статьи 4 Федерального закона от 19 декабря 2023 года № 595-ФЗ. Статья 30 Соглашения полностью выводит из-под договора доходы и прибыль от углеводородов и связанной с ними деятельности. Правила контролируемых иностранных компаний сохранены пунктом 5 Протокола: порог учёта прибыли КИК — более 10 000 000 рублей, освобождение по эффективной ставке требует не менее 75% средневзвешенной российской ставки, а освобождение активной иностранной холдинговой компании с 2026 года — ставки не ниже 15%, тогда как корпоративный налог ОАЭ составляет 9% сверх порога в 375 000 дирхамов.

Источники

1.       Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Объединённых Арабских Эмиратов об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении избежания и уклонения от налогообложения от 17.02.2025 — официальное опубликование — Официальный интернет-портал правовой информации, номер опубликования 0001202507250004, дата опубликования 25.07.2025.

2.       Федеральный закон от 07.07.2025 № 189-ФЗ «О ратификации Соглашения…» — номер опубликования 0001202507070009.

3.       Информационное сообщение Минфина России от 03.12.2025 о вступлении в силу Соглашения с ОАЭ — раздел «Международные налоговые отношения» сайта Минфина России.

4.       Приказ Минфина России от 22.12.2025 № 187н о признании утратившим силу пункта 38 Перечня офшорных зон — зарегистрирован в Минюсте 26.12.2025 № 84815.

5.       Приказ Минфина России от 22.12.2025 № 188н о признании утратившим силу пункта 20 Специального перечня офшорных зон — зарегистрирован в Минюсте 26.12.2025 № 84811.

6.       Приказ Минфина России от 05.06.2023 № 86н «Об утверждении Перечня государств и территорий… (офшорные зоны)» — зарегистрирован в Минюсте 15.06.2023 № 73846.

7.       Приказ Минфина России от 28.03.2024 № 35н «Об утверждении Специального перечня государств и территорий… (офшорные зоны)» — зарегистрирован в Минюсте 26.04.2024 № 78026.

8.       Приказ ФНС России от 30.10.2024 № ЕД-7-17/914@ «Об утверждении Перечня государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией» — зарегистрирован в Минюсте 20.12.2024 № 80647.

9.       Приказ ФНС России от 14.10.2025 № ЕД-7-17/883@ «Об утверждении Перечня государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией» — зарегистрирован в Минюсте 10.12.2025 № 84545.

10.    Информация ФНС России от 07.07.2025 «Ратифицировано соглашение с ОАЭ об избежании двойного налогообложения» — официальный сайт ФНС России.

11.    Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 7 «Международные договоры по вопросам налогообложения».

12.    Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 25.13-1 «Освобождение от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании».

13.    Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 25.15 «Порядок учёта прибыли контролируемой иностранной компании при налогообложении».

14.    Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 208 «Доходы от источников в Российской Федерации…».

15.    Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 224 «Налоговые ставки».

16.    Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 232 «Устранение двойного налогообложения».

17.    Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 246.2 «Организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации».

18.    Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 284 «Налоговые ставки».

19.    Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 309 «Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство…».

20.    Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 312 «Специальные положения».

21.    Agreement between the Government of the United Arab Emirates and the Government of the Russian Federation for the Elimination of Double Taxation… — английский текст, опубликованный Министерством финансов ОАЭ.

22.    Federal Decree-Law No. 47 of 2022 on the Taxation of Corporations and Businesses с поправками, консолидированная редакция — Министерство финансов ОАЭ.

23.    Cabinet Decision No. 116 of 2022 on the Annual Taxable Income Subject to Corporate Tax — Министерство финансов ОАЭ.

24.    Cabinet Decision No. 85 of 2022 on Determination of Tax Residency — Федеральное налоговое управление ОАЭ.

25.    Ministerial Decision No. 247 of 2023 on the Issuance of Tax Residency Certificate for the Purposes of International Agreements — Министерство финансов ОАЭ.

26.    Cabinet Decision No. 100 of 2023 on Determining Qualifying Income for the Qualifying Free Zone Person — Министерство финансов ОАЭ.

27.    Ministerial Decision No. 229 of 2025 Regarding Qualifying Activities and Excluded Activities — Министерство финансов ОАЭ.

28.    UAE Domestic Minimum Top-up Tax — официальная страница Министерства финансов ОАЭ.

29.    Corporate Tax General Guide (CTGGCT1) (редакция от 10.09.2023, версия, размещённая на сайте регулятора) — Федеральное налоговое управление ОАЭ.

30.    Федеральный закон от 19.12.2023 № 595-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона „О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации“» (статья 4 — о специальном перечне офшорных зон на налоговые периоды 2024–2026 годов) — номер опубликования 0001202312190001, дата опубликования 19.12.2023.

31.    Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 123 «Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов».

32.    Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 129.6 «Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых иностранных компаниях…».

33.    Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 269 «Особенности учёта процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения».

34.    Федеральное налоговое управление ОАЭ, служебная карточка «Issuance of Tax Certificates for Tax Residency» (обновлена 11 августа 2026 года) — платформа, пошлины, сроки и перечень документов.

35.    Реестр законодательства по корпоративному налогу Федерального налогового управления ОАЭ — Решение ФНУ ОАЭ № 6 от 2026 года (издано 02.06.2026, опубликовано 14.07.2026).

36.    Cabinet Decision No. 142 of 2024 on the Imposition of Top-up Tax on Multinational Enterprises (издано 31 декабря 2024 года) — Министерство финансов ОАЭ.

Дисклеймер

Материал носит информационный характер и не является юридической, налоговой, финансовой, инвестиционной или консалтинговой рекомендацией. Перед принятием решений необходимо получить индивидуальную профессиональную консультацию с учётом конкретной ситуации, юрисдикции, статуса компании и актуальных требований регуляторов.

Актуальность данных: сентябрь 2026 года.