Вычеты и льготы по profits tax в Гонконге в 2026 году: R&D 300%/200%, статьи 16E и 16EA, экологические установки

Гонконг даёт три отдельных механизма капитальных вычетов по налогу на прибыль: усиленный вычет расходов на R&D по статье 16B и Приложению 45 (300 процентов на первые HK$2 000 000 и 200 процентов сверх этой суммы), вычет капитальных затрат на приобретение прав интеллектуальной собственности по статьям 16E и 16EA (100 процентов единовременно для патентных прав и know-how, пять равных долей за пять лет для шести поименованных прав) и вычет затрат на экологические объекты по статье 16I (100 процентов в год расхода). Это три разных режима с разными условиями, разными запретами и разными правилами возврата вычета при продаже актива.

Три вещи, которые определяют результат до того, как считать экономию.

Первое: 300 процентов доступны только для деятельности, полностью выполненной в Гонконге.Пункт 4(1)(b) Приложения 45 требует, чтобы квалифицируемая R&D-деятельность была «wholly undertaken and carried on in Hong Kong». Расходы на ту же деятельность за пределами Гонконга не пропадают — они попадают в Type A и дают обычные 100 процентов, но не усиленный вычет.

Второе: покупка прав интеллектуальной собственности у ассоциированного лица не даёт вычета вообще. Статья 16EC(2) запрещает вычет, если право куплено полностью или частично у ассоциированного лица, — по формулировке Департамента внутренних доходов, «irrespective of whether or not the price is at an arm’s-length». Рыночная цена и отчёт оценщика этот запрет не снимают. Именно этот запрет правительство предложило смягчить в консультации 2026 года.

Третье: экологические установки перешли с пяти лет на один год, и по объектам, приобретённым до 1 апреля 2018 года, для этого нужно было заявить выбор. Статья 16L, введённая Inland Revenue (Amendment) (No. 9) Ordinance 2018, позволяет считать остаточную часть расходов понесённой 1 апреля 2018 года и списать её полностью в году оценки 2018/19. Этот выбор безотзывен.

Нормативная база: какая статья что регулирует

Все три режима находятся в Части 4 Inland Revenue Ordinance (Cap. 112) и работают как исключения из общего запрета вычитать капитальные расходы, установленного статьёй 17(1)(c). Ни один из них не является «льготой по ставке» — все они уменьшают налогооблагаемую прибыль, а не налог.

Норма Cap. 112	Что регулирует	Механика вычета
Статья 16B + Приложение 45	Расходы на исследования и разработки	Type A — 100 процентов; Type B — 300 процентов на первые HK$2 000 000 и 200 процентов сверх
Статья 16E	Покупка патентных прав и прав на know-how	100 процентов в году оценки, в базисный период которого понесён расход
Статья 16EA	Покупка шести поименованных прав инте­ллектуа­льной собственности	Пять равных долей за пять после­дова­тельных лет оценки; при истечении срока охраны раньше — за более короткий период
Статья 16EB	Продажа пои­менова­нного права инте­ллектуа­льной собственности (ИС)	Превышение выручки над несписанным остатком признаётся торговым поступлением
Статья 16EC	Шесть оснований для отказа в вычете по статьям 16E и 16EA	Вычет не предо­ста­вляется вовсе
Статья 16G	Prescribed fixed assets — прои­зводстве­нное оборудование, компьютерная техника и программное обеспечение	100 процентов; отдельный от эко­логиче­ского режим
Статья 16H	Определения для статей 16H–16L	—
Статья 16I	Экологические машины, экологические установки, экологически чистый транспорт	100 процентов; для установок — с года оценки 2018/19, ранее пять равных долей
Статья 16J	Продажа эко­логиче­ского объекта	Выручка признаётся торговым поступлением в пределах ранее предо­ставле­нного вычета
Статья 16K	Экологические объекты, находившиеся в собственности на определённые даты	Перенос остаточной стоимости из режима аморти­зацио­нных отчислений
Статья 16L	Экологические установки, приобретённые до 1 апреля 2018 года	Элективный переход на еди­новре­менное списание

Разграничение, которое важно провести сразу. Статья 16G о prescribed fixed assets и статья 16I об экологических объектах не пересекаются: определение «specified capital expenditure» в статье 16H исключает «any capital expenditure that may be deducted under any other section of Part 4 of the Ordinance». Один и тот же расход не может пройти по обеим статьям. Оценка автора: это разграничение регулярно теряется в обзорах, где 16G и 16I подаются как альтернативные способы списать одно и то же оборудование.

Цепочка актов, сформировавших действующую редакцию.

Акт	Номер и дата газетирования	Что сделал	С какого года оценки
Revenue Ordinance 2008	2008 год	Ввёл статьи 16H–16K и Приложение 17: 100 процентов на экологические машины, 20 процентов в год пять лет на экологические установки	2008/09
Inland Revenue (Amendment) (No. 3) Ordinance 2010	Ord. No. 10 of 2010, 18 июня 2010 года	Добавил экологически чистый транспорт в Часть 3 Приложения 17; поднял вычет первого года с 72 до 100 процентов	2010/11
Inland Revenue (Amendment) (No. 3) Ordinance 2011	Ord. No. 21 of 2011, 16 декабря 2011 года	Ввёл статьи 16EA, 16EB и 16EC: авторское право, зареги­стриро­ванный промышленный образец, зареги­стриро­ванный товарный знак	2011/12
Inland Revenue (Amendment) (No. 3) Ordinance 2018	Ord. No. 13 of 2018, 29 марта 2018 года	Ввёл двухуровневые ставки налога на прибыль	2018/19
Inland Revenue (Amendment) (No. 5) Ordinance 2018	Ord. No. 24 of 2018, 29 июня 2018 года	Добавил к пяти существующим категориям права на топологию интегральных микросхем, права на сорта растений и права исполнителя	2018/19
Inland Revenue (Amendment) (No. 7) Ordinance 2018	Ord. No. 29 of 2018, 2 ноября 2018 года	Ввёл Приложение 45 и усиленный вычет 300/200 процентов	Расходы, понесённые с 1 апреля 2018 года
Inland Revenue (Amendment) (No. 9) Ordinance 2018	Ord. No. 32 of 2018, 23 ноября 2018 года	Перевёл экологические установки с пяти лет на один год; ввёл статью 16L	2018/19
Inland Revenue (Amendment) (Tax Concessions for Intellectual Property Income) Ordinance 2024	Ord. No. 17 of 2024, 5 июля 2024 года	Ввёл patent box — Приложение 17FD, ставка 5 процентов	2023/24

Ни один акт, принятый в 2019–2026 годах, не изменил статьи 16B, 16E, 16EA, 16EB, 16EC или 16G–16L. В полном официальном перечне поправок к Cap. 112, публикуемом Департаментом внутренних доходов, ни один акт этих восьми лет не относится ни к R&D, ни к интеллектуальной собственности в части вычетов, ни к экологическим объектам. Два акта требовали отдельной проверки как тематически близкие — Ord. No. 34 of 2024 о вычете затрат на восстановление арендованных помещений и об амортизации зданий и сооружений и Ord. No. 17 of 2024 о patent box, — и ни один из них операционных положений этих статей не затрагивает. Оговорка ради точности: само Приложение 45 трижды формально изменялось — Ord. No. 18 of 2021, Ord. No. 17 of 2022 и Ord. No. 17 of 2024, — но во всех трёх случаях правка касалась только служебной ссылки в заголовке приложения и ни одного действующего положения не затронула.

> Оговорка об источниках, которую нужно сделать прямо. Портал законодательства Гонконга elegislation.gov.hk закрыт для автоматизированного доступа: запрос к любому пути этого домена отклоняется правилами robots.txt. Поэтому статутные формулировки в этом материале приводятся по официальным публикациям самого Департамента внутренних доходов — Departmental Interpretation and Practice Notes (DIPN) № 5, № 49 и № 55, которые воспроизводят и толкуют соответствующие положения, — а также по текстам законопроектов и правительственным сообщениям. Это первичный административный источник, но не консолидированный текст закона. Обходной путь, который удалось найти: Департамент внутренних доходов публикует тексты самих ордонансов в разделе /eng/pdf/iro/gazette/, и по этим публикациям прочитаны Приложение 45 в редакции газетирования и статьи 16I(3A), 16I(3B) и 16L. Это не консолидированная редакция, но это подлинный текст акта. Там, где решающее значение имеет действующая консолидированная формулировка, текст Cap. 112 следует открыть вручную.

Сколько на самом деле стоит вычет: ставки налога на прибыль в 2026 году

Действующая ставка налога на прибыль корпораций в Гонконге — 8,25 процента на первые HK$2 000 000 налогооблагаемой прибыли и 16,5 процента на остаток; для неинкорпорированных предприятий — 7,5 и 15 процентов соответственно. Эти двухуровневые ставки введены Inland Revenue (Amendment) (No. 3) Ordinance 2018 (Ord. No. 13 of 2018, газетирован 29 марта 2018 года) и применяются «to any year of assessment commencing on or after April 1, 2018». По состоянию на август 2026 года таблица ставок Департамента внутренних доходов не содержит ни одной более поздней записи: ставки для года оценки 2025/26 и 2026/27 те же.

Показатель	Корпорации	Неинко­рпори­рованные предприятия
Обычная ставка, с года оценки 2008/09	16,5 %	15 %
Дву­хуро­вневая ставка, с года оценки 2018/19: первые HK$2 000 000	8,25 %	7,5 %
Дву­хуро­вневая ставка: сверх HK$2 000 000	16,5 %	15 %
Разовое снижение налога за год оценки 2025/26	100 %, но не более HK$3 000 на дело	100 %, но не более HK$3 000 на дело

Разовое снижение налога на прибыль за год оценки 2025/26 составляет 100 процентов с предельной суммой HK$3 000 на дело. Оно объявлено в бюджете на 2026–27 годы и принято Inland Revenue (Amendment) (Tax Concessions, Concessionary Deductions and Allowances) Ordinance 2026 (Ord. No. 2 of 2026, газетирован 22 мая 2026 года). Это разовая скидка, а не изменение ставки, и на механику капитальных вычетов она не влияет.

Практический смысл ставок для темы этой статьи — в том, сколько стоит один доллар вычета.

Вычет	Прибыль до HK$2 000 000	Прибыль сверх HK$2 000 000
HK$1 обычного вычета (100 %)	экономия HK$0,0825	экономия HK$0,165
HK$1 расхода Type B в пределах первых HK$2 000 000 (300 %)	экономия HK$0,2475	экономия HK$0,495
HK$1 расхода Type B сверх HK$2 000 000 (200 %)	экономия HK$0,165	экономия HK$0,33
HK$1 расхода на экологическую установку (100 % в один год)	экономия HK$0,0825 в первый год	экономия HK$0,165 в первый год

Оценка автора: усиленный вычет на R&D — самая крупная по величине налоговая льгота в системе налога на прибыль Гонконга, и по масштабу она несопоставима ни с одним другим вычетом. Компания, облагаемая по верхней ставке, возвращает через налог 49,5 процента каждого доллара квалифицируемых расходов на R&D в пределах первых HK$2 000 000. Для сравнения, вычет по статье 16E возвращает 16,5 процента, а вычет по статье 16EA — те же 16,5 процента, но растянутые на пять лет.

> Обратная сторона того же расчёта, которую нужно проговорить. Все три режима — это вычеты, а не налоговые кредиты. Компания, не имеющая налогооблагаемой прибыли, не получает от них денег: она получает налоговый убыток, переносимый на будущее по статье 19C без ограничения по сроку. Практическое следствие: для предприятия на стадии разработки, ещё не вышедшего на прибыль, усиленный вычет создаёт актив будущих периодов, а не денежный поток текущего года. Это меняет расчёт окупаемости R&D-программы, но не отменяет смысла её вести в Гонконге.

Как устроен усиленный вычет на R&D: статья 16B и Приложение 45

Усиленный вычет расходов на исследования и разработки предоставляется статьёй 16B Cap. 112, а всё содержательное регулирование вынесено в Приложение 45, введённое Inland Revenue (Amendment) (No. 7) Ordinance 2018 (Ord. No. 29 of 2018, газетирован и принят 2 ноября 2018 года). Режим применяется к платежам и расходам, понесённым с 1 апреля 2018 года, то есть действует ретроспективно по отношению к дате принятия акта.

Две даты, которые нужно различать. Дата вступления в силу (Commencement Date) — 2 ноября 2018 года. Дата, с которой режим охватывает расходы, — 1 апреля 2018 года. Промежуток между ними Приложение 45 называет specified period и вводит для него отдельную категорию «interim Type B expenditure», о которой отдельный раздел ниже.

Приложение 45 делит все расходы на R&D на две категории, и вся экономика режима определяется тем, в какую из них расход попадёт.

Категория	Что это	Ставка вычета
Type A expenditure	Любой R&D-расход, не являющийся Type B — пункт 8 Приложения 45	100 процентов
Type B expenditure	Платёж designated local research institution за квали­фици­руемую R&D-дея­те­льность; платёж такому институту, уставной целью которого является ведение квали­фици­руемой R&D-дея­те­льности; либо qualifying expenditure— пункт 10 Приложения 45	300 процентов на первые HK$2 000 000 и 200 процентов сверх

Пункт 10 Приложения 45 дословно — по воспроизведению Департамента внутренних доходов в DIPN 55:

«A Type B expenditure, in relation to a trade, profession or business in respect of which a person is chargeable to profits tax, is: (a) for a payment made, or other expenditure incurred, on or after the Commencement Date — an R&D expenditure falling within any of the following descriptions: (i) a payment to a designated local research institution for a qualifying R&D activity related to the trade, profession or business; (ii) a payment to a designated local research institution which has, as an object, the undertaking of a qualifying R&D activity related to the class of trade, profession or business to which the trade, profession or business belongs, where the payment is used for pursuing that object; (iii) a qualifying expenditure related to the trade, profession or business; or (b) for a payment made, or other expenditure incurred, during the specified period — an interim Type B expenditure».

Пункт 8 Приложения 45 определяет Type A по остаточному принципу, и у него, как и у пункта 10, две части:«A Type A expenditure… is: (a) for a payment made, or other expenditure incurred, on or after the Commencement Date — an R&D expenditure other than a Type B expenditure; or (b) for a payment made, or other expenditure incurred, during the period beginning on 1 April 2018 and ending immediately before the Commencement Date (i.e. the specified period) — an interim Type A expenditure».

Практическое следствие остаточного определения. Type A — это не «плохой» R&D. Это весь R&D, который не прошёл гейт квалификации: разработка за пределами Гонконга, платежи зарубежному университету, консультационные заключения экспертов, а также исследовательская деятельность, прямо исключённая из числа квалифицируемой. Собственный пример Департамента внутренних доходов в разъяснении к форме S3 — «a payment made to an overseas university for qualifying R&D activities»: это Type A, и вычет составит 100 процентов.

Что такое R&D expenditure — пункт 6(1) Приложения 45 дословно:

«an R&D expenditure, in relation to a trade, profession or business in respect of which a person is chargeable to profits tax, is: (a) a payment to an R&D institution for an R&D activity related to the trade, profession or business; (b) a payment to an R&D institution which has, as an object, the undertaking of an R&D activity related to the class of trade, profession or business to which the trade, profession or business belongs, where the payment is used for pursuing that object; or (c) any other expenditure on an R&D activity related to the trade, profession or business, including capital expenditure except to the extent that it is expenditure on land or buildings or on alterations, additions or extensions to buildings».

«R&D institution» по пункту 6(5) Приложения 45 — это designated local research institution либо университет или колледж. Университеты и колледжи Гонконга являются R&D institution по определению и не нуждаются в отдельном назначении; всем остальным организациям назначение необходимо.

> Оценка автора: конструкция «статья + приложение» здесь не техническая деталь, а источник ошибок. Ссылка на «статью 16B» без указания пункта Приложения 45 не позволяет проверить утверждение: сама статья 16B лишь предоставляет вычет и оговаривает, что он не применяется, если расход вычитается по другой норме. Все условия, определения, ставки, запреты и правила возврата находятся в Приложении 45, и корректная цитата всегда содержит номер его пункта.

Что считается квалифицируемой R&D-деятельностью и что из неё исключено

Квалифицируемая R&D-деятельность — это R&D-деятельность, подпадающая под подпункты (a), (c) или (d) пункта 2 Приложения 45 и полностью выполненная и осуществлявшаяся в Гонконге. Пункт 4(1) Приложения 45 дословно: «A qualifying R&D activity is an R&D activity that — (a) falls within the description in section 2(a), (c) or (d) of this Schedule; and (b) is wholly undertaken and carried on in Hong Kong».

Пункт 2 Приложения 45 определяет четыре вида R&D-деятельности дословно:

«An R&D activity is — (a) an activity in the fields of natural or applied science to extend knowledge; (b) a systematic, investigative or experimental activity carried on for the purposes of any feasibility study or in relation to any market, business or management research; (c) an original and planned investigation carried on with the prospect of gaining new scientific or technical knowledge and understanding; or (d) the application of research findings or other knowledge to a plan or design for producing or introducing new or substantially improved materials, devices, products, processes, systems or services before they are commercially produced or used».

Ключевое наблюдение, которое обычно теряется: подпункт (b) из перечня квалифицируемой деятельности исключён намеренно. Технико-экономическое обоснование, маркетинговое, бизнес- и управленческое исследование остаются R&D-деятельностью по пункту 2, но никогда не становятся квалифицируемой R&D-деятельностью по пункту 4(1) и потому никогда не образуют Type B. Практическое следствие: расходы на технико-экономическое обоснование идут в Type A и дают 100 процентов, а не 300.

Пункт 4(2) Приложения 45 добавляет четыре самостоятельных исключения дословно:

«A qualifying R&D activity does not include — (a) any efficiency survey, feasibility study, management study, market research or sales promotion; (b) the application of any publicly available research findings or other knowledge to a plan or design, with an anticipated outcome and without any scientific or technological uncertainty; (c) an activity that does not seek to directly contribute to achieving an advance in science or technology by resolving scientific or technological uncertainty; or (d) any work to develop the non-scientific or non-technological aspect of a new or substantially improved material, device, product, process, system or service».

Что делает компания	Квали­фици­руемая деятельность?	Категория расхода
Разработка нового алгоритма с нерешённой технической неопре­делённо­стью, полностью в Гонконге	Да	Type B — 300/200 процентов
Та же разработка, выполняемая командой в другой юрисдикции	Нет — не выполнена полностью в Гонконге	Type A — 100 процентов
Технико­-эконо­мическое обоснование проекта	Нет — пункты 2(b) и 4(2)(a)	Type A — 100 процентов
Применение обще­досту­пного решения с предсказуемым результатом	Нет — пункт 4(2)(b)	Type A — 100 процентов
Разработка дизайна упаковки и бренда нового продукта	Нет — пункт 4(2)(d), ненаучный аспект	Type A — 100 процентов
Платёж гонконгскому университету за квали­фици­руемое исследование	Да	Type B — 300/200 процентов
Платёж зарубежному университету за то же исследование	Нет — деятельность вне Гонконга	Type A — 100 процентов

Требование «wholly undertaken and carried on in Hong Kong» применяется к деятельности, а не к проекту целиком. Позиция Департамента внутренних доходов в DIPN 55 состоит в том, что предприятие может заявить усиленный вычет по гонконгским составляющим проекта даже тогда, когда другие элементы того же проекта выполняются за рубежом, — при условии что сами гонконгские виды деятельности отвечают критериям квалификации.

Оценка автора: это самое практически значимое положение DIPN 55 и одновременно самое часто искажаемое. Из требования «полностью в Гонконге» регулярно делают вывод, что любой трансграничный R&D-проект теряет усиленный вычет целиком. Это не так: гейт применяется на уровне отдельной деятельности. Но обратное упрощение так же опасно: разбить одну неделимую разработку на «гонконгскую» и «зарубежную» части задним числом, в отчётности, не получится — деление должно отражать фактическую организацию работ и подтверждаться документами проекта.

Пропорциональное распределение при частично зарубежном бизнесе установлено пунктом 13(3) Приложения 45 и относится к Type A: если торговля, профессия или бизнес ведутся частично в Гонконге и частично за его пределами, вычитаемая сумма Type A-расхода составляет «the appropriate proportion of the expenditure that the Commissioner considers is reasonable in the circumstances».

Для компаний, которым важен не только сам вычет, но и то, признаёт ли Гонконг их налоговым резидентом для целей соглашений об избежании двойного налогообложения, отдельно разобран порядок получения сертификата резидентства — в материале Сертификат налогового резидентства Гонконга 2026.

Какие расходы попадают в Type B: сотрудники, расходные материалы и что исключено

Qualifying expenditure по пункту 12(1) Приложения 45 — это две и только две категории: расход в отношении сотрудника, непосредственно и активно занятого в квалифицируемой R&D-деятельности, и расход на расходный материал, непосредственно используемый в такой деятельности. Третьего пути к внутреннему усиленному вычету Приложение 45 не предусматривает.

Категория расхода	Входит в Type B?	Норма
Заработная плата сотрудника, непо­сре­дственно и активно занятого в квали­фици­руемой R&D	Да	Пункт 12(1)(a), 12(5)
Взносы работодателя в MPF и страховые премии по такому сотруднику	Да	Пункт 12(5)
Во­знагра­ждение директора	Нет	Пункт 12(5)(b) прямо исключает
Бу­хгалте­рские, адми­нистра­тивные и секретарские услуги	Нет — это не «directly and actively engaged»	Пункт 12(4)(a­)(i­)–(iii)
Расходные материалы, включая топливо, эле­ктроэ­нергию и воду	Да	Пункт 12(1)(b)
Платёж designated local research institution за квали­фици­руемую R&D	Да	Пункт 10(a)(i)–(ii)
О­борудо­вание и станки для R&D	Нет усиления — 100 процентов	DIPN 55: «No additional deduction would be given for an expenditure incurred on the purchase of plant or machinery used in carrying out a qualifying R&D activity»
Земля, здания, пристройки и надстройки	Нет вообще	Пункт 6(1)(c) исключает из самого определения R&D expenditure
Прио­бре­тение прав, созданных R&D-дея­тельно­стью	Нет вообще	Пункт 6(2)

Состав расходов на персонал определён пунктом 12(5) Приложения 45 и включает «salary, wages… ordinary annual contribution to a fund… ordinary annual premium in respect of a contract of insurance… contributions made to a mandatory provident fund scheme… any other benefit that constitutes a cash outlay paid by the employer». Вознаграждение директора исключено подпунктом 12(5)(b).

Расходный материал определяется в DIPN 55 без указания подпункта как материал или предмет, включая топливо, электроэнергию и воду, который «when used, is consumed or transformed in such a way that it is no longer usable in its original form». Сам подпункт 12(1)(b) описывает лишь категорию расхода — «an expenditure on a consumable item that is used directly in a qualifying R&D activity».

Пункт 6(2) Приложения 45 дословно: «R&D expenditure does not include payments or expenditures for acquiring rights generated from an R&D activity». Это норма, которая проводит границу между режимом статьи 16B и режимом статей 16E и 16EA: создал право сам — вычитаешь расходы на разработку по статье 16B; купил готовое право — вычитаешь цену покупки по статье 16E или 16EA. Один и тот же объект не может пройти по обоим маршрутам.

Пропорциональное распределение обязательно, если сотрудник занят в R&D не полностью. DIPN 55: «Where only a proportion of an employee’s work constitutes direct and active engagement in a qualifying R&D activity, then only that proportion of the staffing costs can qualify… apportionment method must be used to separate out eligible and ineligible expenditure». Аналогичное правило действует для расходных материалов, используемых частично.

Оценка автора: узость перечня qualifying expenditure — главное расхождение между ожиданием и реальностью в этом режиме. Компании, планирующие бюджет R&D-программы, обычно считают усиленный вычет от полной суммы проекта. Между тем при типичной структуре расходов на разработку программного обеспечения — зарплаты, облачная инфраструктура, лицензии на инструменты разработки, оборудование, аренда — усиленный вычет получают только зарплаты непосредственно занятых сотрудников и потребляемые материалы. Аренда, лицензии на чужое ПО и оборудование дают обычные 100 процентов.

Практическое следствие для документооборота. Поскольку и по персоналу, и по материалам требуется пропорциональное распределение, режим фактически требует табельного учёта времени по проектам с самого начала. Восстановить долю участия сотрудника в квалифицируемой деятельности задним числом, через два года после расхода, к моменту проверки практически невозможно. Это не формальность: именно на пропорциональном распределении чаще всего рассыпаются заявленные суммы.

Требование по форме отчётности. Заявление усиленного вычета подаётся не в самой налоговой декларации, а через дополнительную форму: Supplementary Form S3 «Expenditure on research and development», где по каждому R&D-проекту раскрывается разбивка расходов на Type A и Type B.

Как считается вычет 300/200 процентов и есть ли у порога HK$2 000 000 групповое ограничение

Формула вычета установлена пунктом 13 Приложения 45 и применяется к совокупной сумме расходов Type B за базисный период года оценки. Дословно, по воспроизведению в DIPN 55:

«(i) if the total amount of the expenditures exceeds $2,000,000 — $6,000,000 (i.e. $2,000,000 × 300%) plus 200% of the part of the expenditures that exceeds $2,000,000; or (ii) if the total amount of the expenditures does not exceed $2,000,000 — 300% of the expenditures».

Для Type A тот же пункт 13 устанавливает «subject to section 13(3) of Schedule 45, 100% of the expenditures».Текст самого ордонанса формулирует это как «for Type A expenditures — subject to subsection (3), 100% of the expenditures».

Предельной суммы усиленного вычета нет. DIPN 55 дословно: «There is no cap on the amount of enhanced tax deduction». Правительственное сообщение от 2 ноября 2018 года содержит ровно ту же фразу.

Порог HK$2 000 000 отсчитывается за базисный период года оценки, а не за проект и не за всё время действия режима.

Расходы Type B за год	Сумма вычета	Экономия при ставке 16,5 %
HK$500 000	HK$1 500 000	HK$247 500
HK$2 000 000	HK$6 000 000	HK$990 000
HK$5 000 000	HK$12 000 000 (HK$6 000 000 + 200 % × HK$3 000 000)	HK$1 980 000
HK$20 000 000	HK$42 000 000 (HK$6 000 000 + 200 % × HK$18 000 000)	HK$6 930 000

Сумма расхода Type B в размере HK$5 000 000 за год даёт вычет HK$12 000 000 и снижает налог на HK$1 980 000 при ставке 16,5 процента. Это ровно 39,6 процента фактически понесённых затрат, возвращённых через налог.

Вопрос, на который опубликованные источники прямого ответа не дают: применяется ли порог HK$2 000 000 к группе связанных лиц совместно или к каждому лицу отдельно. Пункт 13 Приложения 45 сформулирован через «a trade, profession or business in respect of which a person is chargeable to profits tax» и через базисный период этого лица. Ни Приложение 45 в части, воспроизведённой Департаментом внутренних доходов, ни DIPN 55, ни разъяснения к форме S3 не содержат правила агрегирования по связанным лицам.

Это разграничение важно провести явно, потому что рядом в законе есть прямо противоположное правило. Для двухуровневых ставок налога на прибыль ограничение по связанным лицам установлено недвусмысленно: правительственное сообщение от 29 марта 2018 года формулирует его так — «The application of the two-tiered rates is restricted to only one enterprise nominated among connected entities». Порог HK$2 000 000 в двухуровневых ставках и порог HK$2 000 000 в усиленном вычете на R&D — два разных порога с разными правилами, и совпадение суммы не означает совпадения режима.

Оценка автора, обозначенная как оценка. Формулировка пункта 13 через «a person» и отсутствие правила агрегирования указывают на то, что порог применяется к каждому налогоплательщику отдельно. Но прямой нормы, подтверждающей это, в открытых источниках найти не удалось, и консолидированный текст Приложения 45 для автоматизированного доступа закрыт. Для группы, планирующей распределить R&D-расходы между несколькими гонконгскими компаниями, это вопрос, который следует закрывать письменным запросом в Департамент внутренних доходов, а не выводом по аналогии.

Расходы, произведённые в specified period — с 1 апреля 2018 года до дня, непосредственно предшествующего 2 ноября 2018 года, — образуют отдельную категорию «interim Type B expenditure». Она охватывает платежи организациям, которые получили статус designated local research institution на дату вступления акта в силу, а также квалифицируемые расходы, отвечающие изменённым критериям. Практическое значение этой категории сегодня историческое: она закрыла разрыв между датой, с которой режим применяется, и датой его принятия.

Когда в усиленном вычете откажут: пункт 14 Приложения 45

Пункт 14 Приложения 45 перечисляет основания, по которым вычет по статье 16B не предоставляется вовсе, и три из них имеют структурный характер: права на результат не закреплены за предприятием, R&D выполняется для другого лица, расходы покрыты субсидией. Эти основания снимают вычет целиком, а не уменьшают его.

Основание	Норма	Что именно проверяется
Права на результат не закреплены полностью за пре­дприя­тием	Пункт 14(a)(i)	«if any rights generated from the R&D activity are not, or will not be, fully vested in the enterprise»
R&D выполняется для другого предприятия	Пункт 14(a)(ii)	«if the R&D activity concerned is undertaken for another enterprise»
Расходы покрыты субсидией или грантом	Пункт 14(b)	Полученное фина­нсиро­вание исключает соотве­тствующую часть расходов
Дефектное соглашение о распределении затрат	Пункт 14 в толковании DIPN 55	Девять условий, приведённых ниже
Схема, направленная на получение налогового преи­муще­ства	Пункт 14	—
Двойной вычет одного и того же расхода	Пункт 14	—

Требование о закреплении прав толкуется широко. По позиции Департамента внутренних доходов «rights» охватывают патенты, незарегистрированные know-how и незавершённые нематериальные результаты. Совладение допускается, если все совладельцы участвовали в деятельности. Структура, при которой права держит специальная компания как номинальный владелец, допустима, если бенефициарное владение сохраняется за предприятием, фактически выполняющим разработку.

Запрет на R&D «для другого предприятия» имеет экономическое обоснование, которое стоит понимать.Логика Департамента внутренних доходов: подрядчик получает вознаграждение независимо от результата исследования и потому не несёт риска, а усиленный вычет предназначен тому, кто риск несёт. При этом если предприятие является экономическим собственником интеллектуальной собственности и выполняет функции DEMPE, а ассоциированные лица платят ему роялти, конструкция вычету не препятствует.

Соглашения о распределении затрат (cost contribution arrangements) допускаются, но при девяти условиях, изложенных в DIPN 55: участники получают взаимную и пропорциональную выгоду; характер и объём доли каждого участника определены; отсутствуют платежи сверх вкладов по соглашению; вклады оценены по правилам трансфертного ценообразования Гонконга; предусмотрены балансирующие платежи; предусмотрены корректировки при изменении состава участников; предприятие активно участвует и обладает функциями DEMPE; права находятся в совместной собственности; деятельность ведётся в интересах всех участников.

Оценка автора: пункт 14 — это то место, где усиленный вычет на R&D сталкивается с типичной структурой международной группы, и сталкивается неудачно. Стандартная конструкция, при которой гонконгская компания ведёт разработку по договору с материнской компанией за cost-plus, а права переходят заказчику, одновременно нарушает подпункт 14(a)(i) и подпункт 14(a)(ii): права не закреплены за предприятием и деятельность выполняется для другого лица. Цена ошибки: не уменьшение вычета, а полная утрата усиления — расход по такой конструкции вычитается как обычный операционный, но ни 300, ни 200 процентов не даёт.

Практическое следствие для проектирования структуры. Чтобы усиленный вычет был доступен, гонконгская компания должна быть принципалом разработки, а не подрядчиком: нести риск неудачи, владеть результатом и выполнять функции DEMPE. Это решение принимается на этапе договорной архитектуры группы, а не на этапе подготовки налоговой декларации. Переоформить отношения задним числом, после того как расходы понесены, невозможно.

Вопросы функций DEMPE и трансфертного ценообразования тесно связаны с тем, как построена корпоративная структура группы в Гонконге и кто в ней раскрывается как контролирующее лицо; порядок ведения реестра значительных контролёров разобран отдельно в материале Significant Controllers Register в Гонконге.

Что происходит при продаже результата R&D и при его использовании за рубежом

Усиленный вычет не является безусловным: пункты 16 и 17 Приложения 45 возвращают часть выгоды в налоговую базу, если результаты R&D-деятельности продаются, а статья 15(1)(bc) облагает поступления от их использования за пределами Гонконга. Это две разные нормы с разными объектами.

Пункт 16 Приложения 45 регулирует продажу оборудования и машин, по которым был предоставлен вычет,и по оценке Департамента внутренних доходов «substantially the same as the provisions replaced» — то есть повторяет ранее действовавший порядок.

Пункт 17 Приложения 45 регулирует продажу прав, созданных R&D-деятельностью, и содержит переписанную формулу расчёта суммы, признаваемой торговым поступлением. DIPN 55 характеризует его как «a rewrite of the old provisions to revise the formula for calculating the amount of the proceeds to be treated as trading receipts after the introduction of the enhanced tax deduction».

Логика переписывания формулы прозрачна и о ней стоит сказать прямо. Если бы при продаже прав в доход возвращалась только фактически понесённая сумма расхода, налогоплательщик, получивший вычет в размере 300 процентов, оставил бы себе разницу навсегда. Формула пункта 17 приведена в соответствие с усиленной ставкой вычета. Точную её редакцию по открытым источникам воспроизвести не удалось: DIPN 55 её не приводит, а консолидированный текст Приложения 45 закрыт для автоматизированного доступа. При планировании выхода из R&D-актива через продажу прав эту формулу необходимо открыть в тексте закона.

Статья 15(1)(bc) Cap. 112 признаёт торговым поступлением, облагаемым налогом на прибыль, суммы, полученные «for the use, or the right to the use, outside Hong Kong of any intellectual property or know-how generated from any R&D activity (in respect of which deduction is allowable under section 16B)», а также суммы за передачу или обязательство передать связанные с этим знания.

Это зеркальная норма к вычету, и её смысл в следующем. Гонконг предоставил усиленный вычет расходов на создание интеллектуальной собственности — и в обмен облагает налогом доход от её использования за рубежом, который иначе по территориальному принципу мог бы остаться вне налоговой базы. Практическое следствие: компания, получившая 300-процентный вычет на разработку и затем лицензирующая результат зарубежным пользователям, не может рассматривать роялти как офшорный доход. Статья 15(1)(bc) прямо переводит его в налогооблагаемые поступления.

Событие	Норма	Налоговое последствие
Продажа оборудования, по которому предоставлен вычет	Пункт 16 Приложения 45	Выручка признаётся торговым поступлением
Продажа прав, созданных R&D	Пункт 17 Приложения 45	Часть выручки признаётся торговым поступлением по переписанной формуле
Ли­цензи­рование результата R&D для использования за пределами Гонконга	Статья 15(1)(bc)	Роялти облагается налогом на прибыль, офшорный статус недоступен
Получение субсидии или гранта на те же расходы	Пункт 14(b) Приложения 45	Вычет в соотве­тствующей части не предо­ста­вляется

> Оценка автора: связка «усиленный вычет — статья 15(1)(bc)» превращает режим R&D в сделку, а не в подарок. Гонконг финансирует до 49,5 процента квалифицируемых затрат и взамен закрепляет за собой право облагать доход от созданного актива, где бы он ни использовался. Для компании, планирующей после разработки перевести интеллектуальную собственность в другую юрисдикцию, это принципиально: вычет получен, а доход от актива остаётся в гонконгской налоговой базе, и статья 15(1)(bc) действует независимо от того, где находится лицензиат.

Designated local research institution: как аутсорсинг R&D даёт 300 процентов

Designated local research institution (DLRI) — это университет, колледж, институт или иная организация в Гонконге, ведущая квалифицируемую R&D-деятельность и назначенная Уполномоченным по инновациям и технологиям (Commissioner for Innovation and Technology) в порядке пункта 19 Приложения 45. Платёж такой организации за квалифицируемую R&D-деятельность образует Type B и даёт усиленный вычет 300/200 процентов, даже если само предприятие не имеет ни лаборатории, ни исследовательского персонала.

Университеты и колледжи Гонконга являются R&D institution по определению пункта 6(5) Приложения 45 и в отдельном назначении не нуждаются. Всем прочим организациям — отраслевым исследовательским центрам, независимым лабораториям, инженерным компаниям — назначение необходимо.

Актуальный реестр DLRI ведёт Комиссия по инновациям и технологиям и публикует его двумя списками.Действующая версия реестра на момент подготовки материала датирована июлем 2026 года, что подтверждает, что реестр активно поддерживается, а не заморожен с момента введения режима.

Ретроспективное назначение в течение шести месяцев. Пункты 6(3) и 10(2) Приложения 45 позволяют заявить вычет по платежу организации, получившей статус DLRI в течение шести месяцев после даты платежа. По разъяснению Департамента внутренних доходов, если назначение состоялось уже в следующем году оценки, требование остаётся действительным, даже если первоначальные начисления стали окончательными.

Практическое следствие правила шести месяцев. Оно решает реальную проблему очерёдности: организация обращается за назначением после того, как получила первый заказ, а не до. Но окно узкое и отсчитывается от даты платежа, а не от даты договора. Заказчику имеет смысл проверять статус подрядчика в реестре до платежа, а не после — и, если статуса нет, выяснять, подана ли заявка.

Кому платит компания	Категория расхода	Ставка вычета
У­ниверси­тету или колледжу Гонконга за квали­фици­руемую R&D	Type B	300 / 200 процентов
Организации из реестра DLRI за квали­фици­руемую R&D	Type B	300 / 200 процентов
О­ргани­зации, получившей статус DLRI в течение шести месяцев после платежа	Type B	300 / 200 процентов
Гонконгской компа­нии-подря­дчику, не имеющей статуса DLRI	Type A	100 процентов
Зарубежному университету или лаборатории	Type A	100 процентов
Эксперту за консу­льта­ционное заключение	Type A	100 процентов

Оценка автора: маршрут через DLRI — самый недооценённый элемент режима. Компания, у которой нет собственного исследовательского подразделения в Гонконге, обычно считает усиленный вычет для себя недоступным. Между тем платёж институту из реестра за квалифицируемую разработку даёт ровно ту же ставку 300/200 процентов, что и внутренние зарплаты, — при этом без необходимости вести табельный учёт и распределять расходы на персонал пропорционально. Практическое следствие: для средней компании внешний маршрут часто и проще в администрировании, и надёжнее при проверке.

> Но ограничение пункта 14 применяется и здесь. Права на результат, созданный подрядчиком, должны быть полностью закреплены за заказчиком. Договор с исследовательским институтом, оставляющий институту права на результат или на его часть, лишает заказчика усиленного вычета по подпункту 14(a)(i). Это условие договора, а не налоговой декларации, и проверять его нужно до подписания.

Статья 16E: патентные права и know-how — 100 процентов единовременно

Статья 16E Cap. 112 разрешает вычесть капитальные затраты на покупку патентных прав и прав на know-how полностью в том году оценки, в базисный период которого расход понесён. Формулировка DIPN 49: «For patent rights or rights to know-how, a full deduction is allowable under section 16E(1) for the year of assessment in the basis period for which the expenditure is incurred».

Статья 16E введена в 1983 году и изменялась дважды — в 1992 и 2011 годах. Она предшествует всему остальному режиму интеллектуальной собственности и остаётся отдельной от статьи 16EA как по перечню объектов, так и по периоду списания.

Элемент	Содержание
Объекты	Патентные права; права на любое know-how
Период вычета	100 процентов в году оценки, в базисный период которого понесён расход — статья 16E(1)
Что входит в затраты	Цена покупки, а также «legal expenses and valuation fees incurred in connection with the purchase» — статья 16E(1A)
Расходы до начала дея­тельно­сти	Считаются понесёнными в первый день ведения деятельности — статья 16E(3A)
Частичное испо­льзова­ние	Пропо­рцио­нальное распределение по статье 16E(2)
Продажа	Выручка признаётся торговым поступлением — статья 16E(3)
Право Комиссара перео­пре­делить цену	Определение «true market price» — статья 16E(8)

«Патентные права» определяются как право совершать или разрешать совершать то, что без такого права было бы нарушением патента. «Know-how» определяется как любая промышленная информация или методики, которые с вероятностью помогут в производстве или переработке товаров или материалов.

Регистрационное требование различается по объектам. DIPN 49: патент и право на сорт растения должны быть выданы, а промышленный образец и товарный знак — зарегистрированы на дату приобретения. Для прав на know-how, авторских прав, прав исполнителя и прав на топологию интегральных микросхем требование регистрации не применяется. Зарубежная регистрация принимается наравне с гонконгской.

Три условия, без которых вычета нет вообще.

•          Право должно быть куплено, а не создано. DIPN 49: если право создано самим предприятием, вычет по статьям 16E и 16EA не предоставляется, «because such patent right, right to know-how or SIPR was not purchased by the person». Расходы на разработку в этом случае идут по статье 16B.

•          Должно приобретаться право собственности, а не право пользования. Об этом отдельный раздел ниже.

•          Право должно использоваться в деятельности, приносящей налогооблагаемую прибыль. При частичном использовании применяется пропорциональное распределение.

Оценка автора: граница «купил или создал» — самая чистая линия во всей системе капитальных вычетов Гонконга, и её стоит держать в голове при планировании. Собственный пример Департамента внутренних доходов противопоставляет две ситуации: расходы HK$2 000 000 на самостоятельную разработку патентуемого решения идут по статье 16B и могут дать усиленный вычет; покупка готового американского патента идёт по статье 16E и даёт 100 процентов. Режимы не пересекаются и не конкурируют — они разделены пунктом 6(2) Приложения 45, исключающим из R&D-расходов приобретение прав, созданных R&D-деятельностью.

> Практическое следствие для сделок M&A и покупки технологий. Покупка патента даёт полный вычет в первый же год — это лучший из возможных режимов по времени признания. Но он полностью аннулируется, если продавец окажется ассоциированным лицом: статья 16EC(2) запрещает вычет в этом случае безусловно. Проверять связанность сторон нужно до структурирования сделки, а не после закрытия.

Статья 16EA: шесть поименованных прав и вычет пятью равными долями

Законодательный термин «specified intellectual property right» (SIPR) определён статьёй 16EA(11) Cap. 112 и охватывает шесть объектов: авторское право, право исполнителя (performer’s economic right), право на охраняемую топологию интегральной микросхемы, право на охраняемый сорт растения, зарегистрированный промышленный образец и зарегистрированный товарный знак. Вместе с патентными правами и правами на know-how по статье 16E режим капитальных вычетов охватывает восемь категорий объектов интеллектуальной собственности.

Вычет предоставляется пятью равными долями за пять последовательных лет оценки, начиная с года, в базисный период которого понесён расход. Норма — статья 16EA(3), а не 16EA(1). DIPN 49: «deduction of the capital expenditure is to be allowed by 5 equal amounts over 5 consecutive years starting from the year of assessment in the basis period for which the capital expenditure is incurred».

Если срок охраны права истекает раньше пятилетнего периода, вычет распределяется на более короткий срок — статья 16EA(4). DIPN 49: распределение производится «over the years of assessment from the year of purchase to the year in which the right expires».

Право	Максимальный срок охраны по DIPN 49	Требует регистрации на дату приобретения
Авторское право	50 лет; 25 лет — только для типографского оформления опубли­кова­нного издания	Нет
Право исполнителя	50 лет	Нет
Право на топологию интегральной микросхемы	15 лет без комме­рциали­зации; 10 лет с первого коммерческого использования	Нет
Право на сорт растения	25 лет для деревьев и виноградных лоз; 20 лет в остальных случаях	Да — должно быть выдано
Заре­гистри­рованный промышленный образец	5 лет с продлением, максимум 25 лет	Да
Заре­гистри­рованный товарный знак	10 лет с бессрочным продлением каждые 10 лет	Да
Патентные права (ст. 16E)	по патентному зако­нодате­льству	Да — патент должен быть выдан
Права на know-how (ст. 16E)	не ограничен	Нет

Товарный знак — это объект, охрана которого может быть бессрочной, а вычет всё равно распределяется на пять лет. DIPN 49: «protection of a trade mark can be perpetual provided that registration is renewed every 10 years». Правило статьи 16EA(4) о сокращении периода здесь неприменимо, потому что оно работает только в сторону уменьшения срока.

Три права — на топологию интегральных микросхем, на сорта растений и права исполнителя — добавлены Inland Revenue (Amendment) (No. 5) Ordinance 2018 (Ord. No. 24 of 2018, газетирован 29 июня 2018 года) и применяются с года оценки 2018/19. Правительственное сообщение при принятии акта прямо перечисляет добавленные объекты — «rights in layout design (topography) of integrated circuits, plant varieties and performances» — и относит их к «the existing five categories», которыми были патенты, know-how, авторское право, зарегистрированные промышленные образцы и зарегистрированные товарные знаки.

Расходы, включаемые в вычет по статье 16EA, определены статьёй 16EA(11) и, как и по статье 16E(1A), охватывают юридические расходы и стоимость оценки, понесённые в связи с покупкой.

Расходы, понесённые до начала деятельности, считаются понесёнными в первый день её ведения — статья 16EA(10).

Право Комиссара переопределить цену сделки установлено статьёй 16EA(9) — параллельно статье 16E(8). DIPN 49: Комиссар вправе определить «true market price», если по его мнению вознаграждение не отражает истинную рыночную стоимость; отчёт оценщика, представленный налогоплательщиком, служит «the starting point».

Пропорциональное распределение при частичном использовании установлено статьёй 16EA(7) — параллельно статье 16E(2).

> Оценка автора: пятилетнее распределение по статье 16EA — это не «менее выгодный» режим, а иной по природе. Разница между статьёй 16E и статьёй 16EA не в ставке — обе дают 100 процентов затрат — а исключительно во времени признания. Практическое следствие: при покупке портфеля, где есть и патенты, и товарные знаки, распределение цены между объектами напрямую определяет, какая часть вычета придётся на первый год. Это делает распределение цены покупки предметом переговоров с налоговыми последствиями, а не технической процедурой.

Статья 16EC: шесть оснований, по которым вычета по статьям 16E и 16EA не будет

Статья 16EC Cap. 112 устанавливает шесть самостоятельных запретов и одно исключение, и каждый запрет снимает вычет полностью. DIPN 49 о статье в целом: «Section 16EC provides for non-deduction of expenditure in various circumstances and applies to patent rights, rights to any know-how as well as SIPRs». Но по объектам подпункты различаются: пункт 71 DIPN 49 излагает статью 16EC(1) как относящуюся только к поименованным правам — «Section 16EC(1) provides that no deduction is allowable in respect of any SIPR purchased by a person if…», тогда как подпункты (2)–(4) охватывают также патентные права и права на know-how.

Норма	Запрет	Что именно проверяется
Статья 16EC(1)— только для поименованных прав	Покупка после досрочного прекращения ранее суще­ство­вавшей лицензии	Комиссар считает, что «having regard to the early termination of the licence, the consideration for the purchase is not reasonable consideration in the circumstances of the case»
Статья 16EC(2)	Покупка у ассо­цииро­ванного лица	Вычет не предо­ста­вляется, если право куплено полностью или частично у ассо­цииро­ванного лица, «i­rrespe­ctive of whether or not the price is at an arm’s-le­ngth»
Статья 16EC(3)	Сделки через траст	Покупка или продажа доверительным управляющим либо подко­нтро­льной ему корпорацией считается совершённой каждым из них и бенефициаром
Статья 16EC(4)(a)	Продажа с обратным лице­нзиро­ванием (sale and licence back)	—
Статья 16EC(4)(b)	Испо­льзо­вание права полностью или преи­муще­ственно за пределами Гонконга	Полный текст приведён ниже
Статья 16EC(4)(c)	Кредитное лице­нзиро­вание	Возна­гра­ждение профи­нанси­ровано «directly or indirectly by a non-recourse debt»
Статья 16EC(5)	И­сключе­ние из запрета для добро­сове­стного коммерческого фина­нсиро­вания	Три условия, приведённые ниже

Статья 16EC(4)(b) в изложении DIPN 49 дословно:

«Section 16EC(4)(b) stipulates that no deduction is allowable under section 16E or 16EA in respect of any patent right, right to know-how or SIPR purchased by a person (i.e. the licensor or owner) if: (a) at any time when the patent right, right to know-how or SIPR is owned by the person, another person holds rights as a licensee under a licence of the patent right, right to know-how or SIPR; and (b) the patent right, right to know-how or SIPR is, while the licence is in force, used wholly or principally outside Hong Kong by a person other than the person who owns the patent right, right to know-how or SIPR».

Политика нормы, по формулировке Департамента внутренних доходов, — отказать в вычете там, где право используется за пределами Гонконга лицом, отличным от собственника, для получения прибыли, не облагаемой в Гонконге.

Два ограничения этого запрета, которые нужно понимать точно. Во-первых, он срабатывает только при наличии лицензиата: собственное использование права владельцем за пределами Гонконга запрет не включает. Во-вторых, Департамент внутренних доходов заявляет готовность применять норму прагматично — «the Commissioner is prepared to adopt a pragmatic approach in applying the provisions», — и приводит примеры, где запрет не срабатывает, если собственник сам использует право в Гонконге либо если отдельные знаки зарегистрированы в разных юрисдикциях.

Исключение статьи 16EC(5) действует при трёх условиях: право куплено у конечного пользователя по цене не выше той, которую конечный пользователь уплатил поставщику; конечный пользователь приобрёл его у поставщика на дату вступления соответствующей нормы в силу или позже; конечному пользователю до покупки налогоплательщиком не был предоставлен вычет соответствующих затрат.

Оценка автора: статья 16EC(2) — самое серьёзное практическое препятствие во всём режиме интеллектуальной собственности Гонконга. Внутригрупповая передача прав между связанными компаниями — стандартная операция при реорганизации, консолидации портфеля или переносе центра владения интеллектуальной собственностью. Запрет действует безусловно: рыночная цена, независимая оценка и полное соблюдение правил трансфертного ценообразования его не снимают. Цена ошибки — полная утрата вычета по всей стоимости приобретения, а не корректировка суммы.

> Отдельное разграничение, которое стоит провести. Статья 16EC(4)(b) построена по той же логике, что и статья 39E, ограничивающая амортизационные отчисления по оборудованию, сданному в аренду и используемому за пределами Гонконга. Но статья 39E к интеллектуальной собственности сама по себе не применяется — она регулирует амортизацию машин и оборудования. DIPN 49 ссылается на неё лишь как на объяснение политики, а не как на действующее для ИС правило.

Почему за лицензию вычета нет и что происходит при продаже права

Капитальный вычет по статьям 16E и 16EA предоставляется только при приобретении права собственности; единовременный платёж за право пользования в течение определённого срока вычету не подлежит. DIPN 49 формулирует это прямо: заявляющий вычет «must possess both the legal and economic ownership (or proprietary interest)… Deduction would only be applicable to an outright purchase of a patent right, right to know-how or an SIPR and not to an upfront fee paid for acquiring the right to use for a specified period».

И далее ещё определённее: «any expenditure incurred on the acquisition of a “licence” of a patent right, right to know-how or an SIPR is not deductible».

Определение лицензии для этих целей — «a licence (however described and whether general or limited) authorizing the licensee to use the patent right, right to know-how or SIPR in the manner authorized by the licence», при этом лицензией не является соглашение, по которому право собственности будет или может перейти к лицензиату, если только не ожидается разумно, что опцион на приобретение исполнен не будет.

Практическое следствие этого исключения. Соглашение, устроенное как рассрочка с последующим переходом права собственности, которую стороны разумно рассчитывают реализовать, лицензией не считается — и, значит, вычет по нему возможен. Соглашение, при котором опцион существует формально и его исполнение не ожидается, остаётся лицензией. Различие проводится по экономическому ожиданию сторон, а не по названию документа.

Оговорка, без которой картина неполна. Отсутствие капитального вычета за лицензию не означает, что лицензионные платежи не вычитаются вовсе. Роялти и периодические лицензионные платежи текущего характера вычитаются на общих основаниях по статье 16(1) как обычные расходы, понесённые для получения налогооблагаемой прибыли. Проблема касается именно капитализируемого единовременного платежа за право пользования — он не проходит ни как капитальный вычет по статьям 16E и 16EA, ни как текущий расход по статье 17(1)(c).

Что происходит при продаже поименованного права — статья 16EB. DIPN 49:

«Section 16EB(2) provides that where an SIPR in respect of which a deduction has been allowed is sold: (a) if the unallowed amount of the SIPR exceeds the relevant proceeds of sale, the excess will be deducted for the year of assessment in the basis period for which the sale occurs; or (b) if the relevant proceeds of sale exceed the unallowed amount of the SIPR, or if there is not an unallowed amount, the excess or the relevant proceeds of sale, as the case may be, not otherwise chargeable to profits tax and not exceeding the amount of deduction previously allowed, will be treated as a trading receipt arising in or derived from Hong Kong».

«Relevant proceeds of sale» определяются пропорционально степени использования права в производстве налогооблагаемой прибыли: при полном использовании — вся выручка; при частичном — та её часть, которая пропорциональна объёму предоставленного вычета.

Механизм возврата	Объекты	Как работает
Статья 16E(3)	Патентные права, права на know-how	Выручка признаётся торговым поступлением
Статья 16EB(2)	Шесть поименованных прав	Сальдирование с несписанным остатком; возврат ограничен ранее предо­ставле­нным вычетом

Асимметрия между двумя механизмами существенна и заслуживает внимания. Механизм статьи 16EB сложнее, но благоприятнее для налогоплательщика: он даёт вычет, если выручка оказалась ниже несписанного остатка, и ограничивает возврат суммой ранее предоставленного вычета. Механизм статьи 16E(3) прямолинеен: выручка признаётся торговым поступлением.

Аннулирование, отзыв или отказ от права прекращают право на вычет с даты вступления соответствующего события в силу — DIPN 49. Это отдельное от продажи основание, и оно не сопровождается сальдированием.

Консультация 2026 года: что правительство предложило изменить в статьях 16E и 16EA

По состоянию на август 2026 года режим капитальных вычетов на интеллектуальную собственность находится в стадии пересмотра, и правительство подтвердило это в бюджетной речи на 2026–27 годы. Пункт 159 речи Финансового секретаря дословно: «We are consulting the trade on tax deduction arrangements for capital expenditure incurred for purchasing IP or the rights to use IP». Последние пять слов существенны: они означают, что консультация официально охватывает и платежи за право пользования, а не только покупку прав.

Это официальное подтверждение уровня 1 того, что консультация ведётся. Содержание предложений на момент подготовки материала опубликовано только в комментариях профессиональных фирм и не подтверждено первичным правительственным документом, доступным для проверки. Ниже это разграничение проведено явно.

Элемент	Что предложено	Уровень подтверждения
Сам факт консу­льта­ции	Правительство консу­льти­руется с рынком по вычетам капитальных затрат на покупку ИС	Уровень 1 — бюджетная речь на 2026–27 годы, пункт 159
Смягчение запрета на покупку у ассо­цииро­ванного лица (статья 16EC(2))	Вычет допускается при приобретении у компаний группы	Уровень 2 — комментарии фирм «большой четвёрки»
Ограничение суммы при покупке у гонконгского ассо­цииро­ванного лица	Вычет — наименьшее из двух величин: суммы вычета, доступного продавцу, плюс квали­фици­руемые расходы на R&D, и фактической цены приобретения	Уровень 2
Вычет платежей за право пользования инте­ллектуа­льной собстве­нно­стью	Сам факт того, что консультация охватывает «the rights to use IP», — уровень 1; механика равномерного распределения по сроку лицензии — уровень 2	Смешанный
Порог для независимой оценки	Первоначально пре­длага­вшийся порог HK$3 000 000 снят; порог будет установлен в разъяснениях Департамента внутренних доходов; независимая оценка требуется только при тра­нсгра­ничной передаче	Уровень 2
Статья 16EC(4)(b) — использование за пределами Гонконга	Изменять не пре­длагае­тся	Уровень 2
Дата применения	Приобретения, совершённые 1 апреля 2026 года или позднее	Уровень 2
За­конода­тельный график	Законопроект вносится в Зако­нодате­льный совет в течение 2026 года	Уровень 2 — но сам факт подготовки поправок следует из бюджетной речи

Оговорка, которую нужно сделать прямо в соответствии с требованиями к источникам. Все строки таблицы, помеченные уровнем 2, взяты из комментариев международных аудиторских и юридических фирм. Правительственный консультационный документ и брифинг Законодательного совета найти в открытом доступе не удалось. Это означает, что параметры, помеченные уровнем 2, — включая дату 1 апреля 2026 года и порядок расчёта ограничения — первичным источником не подтверждены и не должны использоваться как основание для сделки. Сам предмет консультации, включая охват платежей за право пользования, подтверждён бюджетной речью.

Оценка автора: если предложение о смягчении статьи 16EC(2) будет принято в описанном виде, это самое существенное изменение режима с 2011 года. Безусловный запрет на вычет при покупке у ассоциированного лица закрывает целый класс операций — внутригрупповую консолидацию портфелей интеллектуальной собственности в Гонконге. Практическое следствие для планирования сегодня: сделка по приобретению прав у связанной компании, закрытая до вступления изменений в силу, вычета не даёт и задним числом его не получит. Если сделка не срочная, её экономику имеет смысл пересчитать после публикации законопроекта.

Второе предложение — о единовременных лицензионных платежах — закрывает разрыв, описанный в предыдущем разделе. Сегодня капитализируемый платёж за право пользования не даёт ни капитального, ни текущего вычета. Предложенное распределение по сроку лицензии совпадает с бухгалтерской амортизацией и устраняет расхождение между налоговым и бухгалтерским учётом. Но до принятия закона действует прежнее правило.

Отдельно от консультации по вычетам действует режим patent box, введённый Inland Revenue (Amendment) (Tax Concessions for Intellectual Property Income) Ordinance 2024 (Ord. No. 17 of 2024, газетирован 5 июля 2024 года). Он снижает ставку налога на прибыль до 5 процентов по доходу от отвечающей требованиям интеллектуальной собственности и применяется к годам оценки, начинающимся 1 апреля 2023 года или позднее.

Элемент patent box	Содержание
Ставка	5 процентов против обычных 16,5 процента
Объекты	Патенты и заявки на патенты; права на сорта растений и заявки; авторское право на программное обеспечение — всё созданное R&D-дея­те­льностью
Ра­споло­жение в законе	Приложение 17FD к Cap. 112
Формула nexus	F = (EE × 130 %) / (EE + NE), но не более 100 процентов; льготируемая прибыль = нало­гообла­гаемая прибыль × F
EE	R&D, выполненный самим лицом или неассо­цииро­ванными лицами; а также ассо­цииро­ванными резидентами Гонконга, ведущими R&D в Гонконге
NE	Затраты на приобретение инте­ллектуа­льной собстве­нно­сти; R&D ассо­цииро­ванных нерезидентов
Требование местной регистрации	Для патентов и прав на сорта растений, поданных 5 июля 2026 года или позднее, требуется соотве­тствующая гонконгская регистрация
Выбор режима	В письменной форме, бе­зотзы­вный, действует на год подачи и все последующие

> Разграничение, которое нужно провести явно, потому что два режима тянут в разные стороны. Затраты на приобретение интеллектуальной собственности — те самые, которые дают вычет по статьям 16E и 16EA, — входят в знаменатель формулы nexus как NE и уменьшают долю прибыли, облагаемую по 5 процентам. Самостоятельная разработка, наоборот, идёт в EE и повышает эту долю. Практическое следствие: покупка прав улучшает налоговую позицию по вычету и ухудшает её по patent box, а самостоятельная разработка — ровно наоборот. Прямой нормы, регулирующей взаимодействие этих режимов, в открытых источниках найти не удалось; Приложение 17FD следует проверять по тексту закона.

Экологические объекты: статьи 16H–16L и Приложение 17

Вычет капитальных затрат на экологические объекты предоставляется статьёй 16I Cap. 112, а перечень квалифицирующихся объектов вынесен в Приложение 17, состоящее из трёх Частей. Определения находятся в статье 16H, возврат вычета при продаже — в статье 16J, переходные положения — в статьях 16K и 16L.

Все три категории экологических объектов регулируются одной статьёй 16I, а различаются они Частями Приложения 17.

Категория	Где перечислена	Ставка вычета
Envi­ronme­ntal protection machinery— экологические машины и оборудование	Часть 1 Приложения 17	100 процентов в году расхода — статья 16I(2), с года оценки 2008/09
Envi­ronme­ntal protection insta­lla­tion— экологические установки	Часть 2 Приложения 17	100 процентов в году расхода — статья 16I(3B), с года оценки 2018/19; ранее пять равных долей по статье 16I(3)
Envi­ronme­nt-friendly vehicle — экологически чистый транспорт	Часть 3 Приложения 17	100 процентов в году расхода — статья 16I(2), с года оценки 2010/11

Определения статьи 16H, по воспроизведению в DIPN 5:

•          «environmental protection facility» — «any environmental protection machinery, environmental protection installation or environment-friendly vehicle».

•          «environmental protection machinery» — «any machinery or plant that is specified in Part 1 of Schedule 17 to the Ordinance, but does not include any machinery or plant in which a person holds rights as a lessee under a lease».

•          «environmental protection installation» — «any installation, or part of any installation, that is specified in Part 2 of Schedule 17 and forms a building or structure».

•          «environment-friendly vehicle» — «any vehicle that is specified in Part 3 of Schedule 17», с тем же исключением для арендованных объектов.

•          «specified capital expenditure» — капитальные затраты на предоставление экологических машин или экологически чистого транспорта либо на строительство экологической установки, исключая «any capital expenditure that may be deducted under any other section of Part 4 of the Ordinance» и «any capital expenditure incurred under a hire-purchase agreement».

Часть 1 Приложения 17 охватывает четыре категории машин и оборудования: малошумная строительная техника, зарегистрированная в системе Quality Powered Mechanical Equipment; оборудование контроля загрязнения воздуха, соответствующее требованиям Air Pollution Control Ordinance; оборудование обработки отходов, соответствующее Waste Disposal Ordinance; оборудование очистки сточных вод, соответствующее Water Pollution Control Ordinance.

Примеры квалифицирующегося оборудования, приведённые правительством в ответе Законодательному совету 2 марта 2016 года: электростатические осадители, установки десульфуризации дымовых газов, системы пылеулавливания, газовые скрубберы, мойки колёс на стройплощадках, жироулавливающие фильтры, гидровенты и системы улавливания паров; установки контроля pH, удаления тяжёлых металлов, удаления цианидов, сепарации нефтепродуктов, биореакторы и установки регенерации органических растворителей; станции очистки бытовых и промышленных сточных вод. В том же ответе правительство прямо признаёт: «It is not possible to produce an exhaustive list in view of the wide range machinery and plant, and the emergence of new products in the market in tandem with technological advancement».

Часть 2 Приложения 17 охватывает установки возобновляемой энергетики и энергоэффективные строительные инженерные системы. К первым относятся солнечные водонагревательные и фотоэлектрические установки, ветрогенераторы и морские ветропарки, установки на свалочном газе, анаэробном сбраживании, термической переработке отходов, волновой, гидро-, биотопливной, биомассовой когенерационной и геотермальной энергии. Ко вторым — energy efficient building installations, зарегистрированные в Hong Kong Energy Efficiency Registration Scheme for Buildings.

Схема HKEERSB, администрируемая Департаментом электротехнических и механических служб (Electrical and Mechanical Services Department), охватывает четыре категории строительных инженерных систем: освещение, кондиционирование воздуха, электроустановки, лифты и эскалаторы. Это добровольная схема признания зданий, превосходящих требования Buildings Energy Efficiency Ordinance.

Часть 3 Приложения 17 охватывает три класса транспорта: транспортные средства, имеющие право на льготу по налогу на первую регистрацию по схемам Департамента охраны окружающей среды; гибридные автомобили; электромобили. Для первого класса требуется свидетельство Департамента охраны окружающей среды, которое следует получить у поставщика транспортного средства; для гибридных и электрических автомобилей подтверждение Департамента не требуется.

> Оценка автора: связка «налоговая норма — отраслевой регистр» здесь ключевая и часто упускается. Квалификация установки определяется не описанием оборудования в договоре, а фактом регистрации в HKEERSB или в системе QPME. Практическое следствие: решение о том, попадёт ли объект под 100-процентный вычет, принимается на стадии проектирования и сертификации, а не на стадии подготовки декларации. Компания, которая не заявила установку в схему регистрации, вычет по статье 16I не получит, каким бы энергоэффективным оборудование ни было по факту.

Переход установок с пяти лет на один год и возврат вычета при продаже

С года оценки 2018/19 капитальные затраты на экологическую установку вычитаются полностью в году их несения, а не пятью равными долями за пять лет. Изменение внесено Inland Revenue (Amendment) (No. 9) Ordinance 2018 (Ord. No. 32 of 2018, газетирован 23 ноября 2018 года), происходящим из законопроекта Inland Revenue (Amendment) (No. 5) Bill 2018, газетированного 8 июня 2018 года.

Техника изменения показательна, и без неё вывод получается неверным. Законопроект не отменил прежнее правило, а ограничил его по времени, вставив в статью 16I(3) слова «If that year of assessment commences on or before 1 April 2017», и добавил две новые статьи. Пояснительная записка к законопроекту, клауза 14, дословно: «amends section 16I of the Ordinance to add — (a) a new section 16I(3A) to allow any part of a specified capital expenditure incurred in relation to an environmental protection installation that remains to be deducted for any year of assessment commencing on or after 1 April 2018 under section 16I(3)(b) to be deducted in the year of assessment commencing on 1 April 2018; and (b) a new section 16I(3B)…».

Практическое следствие статьи 16I(3A), которое меняет вывод для всех, кто был в середине пятилетнего цикла. Непогашенный остаток по установке, списывавшейся по 20 процентов в год, был перенесён в год оценки 2018/19 автоматически, а не по заявлению — при условии, что установка не была продана. DIPN 5, пункт 46: «Section 16I(3A) allows any part of expenditure that remains to be deducted for the year of assessment 2018/19 to be fully deducted in that year». То есть компания, ничего не заявлявшая, пятилетний график не досматривала: остаток списался в 2018/19 году в силу закона.

Статья 16L решает другую задачу, и смешивать её со статьёй 16I(3A) нельзя. Она озаглавлена «Environmental protection installations owned before 1 April 2018» и адресована объектам, по которым вычет по Части 4 ранее не предоставлялся вовсе — то есть тем, что списывались как здания и сооружения в системе амортизационных отчислений Части 6. DIPN 5, пункт 62, приводит условие прямо: «no deduction has previously been allowed under Part 4 of the Ordinance for the expenditure», а пункт 63 измеряет сумму как «the residue of expenditure under Part 6 of the Ordinance». Такое лицо вправе заявить выбор и считать остаток понесённым 1 апреля 2018 года.

Выбор по статье 16L ограничен по сроку и безотзывен. Сам ордонанс: «An election may only be made within 1 month after a notice of assessment for the year of assessment is given to the person under section 62», и заявленный выбор отозвать нельзя. Практическое следствие: окно закрылось в 2019 году, и сегодня оно представляет исторический интерес — но знать о нём нужно, чтобы правильно прочитать налоговую историю приобретённой компании, у которой на балансе есть установка, построенная до 2018 года.

Заявление вычета по энергоэффективным строительным установкам подаётся через отдельную форму: Supplementary Form S4 «Expenditure on energy efficient building installation».

Возврат вычета при продаже — статья 16J. Выручка от продажи экологического объекта, «not otherwise chargeable to profits tax and not exceeding the amount of deduction previously allowed», признаётся торговым поступлением. При прекращении деятельности непроданный объект считается проданным непосредственно перед прекращением по рыночной стоимости. По транспортным средствам DIPN 5 добавляет: «If the vehicle is sold, destroyed or stolen on or within 12 months after the cessation of business, the person may claim an adjustment to the amount deemed to have been received by him».

Правило для сделок между связанными лицами установлено при статье 16J, а не при статье 16K. DIPN 5: если экологический объект продан, а продавец контролирует покупателя либо наоборот, либо оба находятся под общим контролем, либо покупатель и продавец являются супругами, Комиссар вправе определить истинную рыночную стоимость объекта, если считает, что цена продажи её не отражает.

Взаимодействие с амортизационными отчислениями — исключающее. DIPN 5: «specified capital expenditure deducted will not qualify for depreciation allowances under Part 6 of the Ordinance». Но это выбор, а не автоматический запрет: разъяснение Департамента внутренних доходов по экологически чистому транспорту прямо указывает, что налогоплательщик может вместо 100-процентного вычета заявить начальную скидку 60 процентов и годовую 30 процентов от остаточной стоимости, «In such a case, the 100% deduction will not be allowed».

Ситуация	Норма	Последствие
Объект взят в аренду или сдан в аренду	Определения статьи 16H	Вычет не предо­ставляе­тся
Объект приобретён по договору hire­-purcha­se	Определение «specified capital expenditure»	Вычет не предо­ставляе­тся
Расход вычитается по другой норме Части 4	Определение «specified capital expenditure»	Вычет по статье 16I не предо­ставляе­тся
Объект используется частично в деятельности, приносящей нало­гообла­гаемую прибыль	Статья 16I(4)	Про­порцио­нальное распре­деле­ние
Объект продан	Статья 16J	Выручка признаётся торговым поступлением в пределах ранее предо­ставле­нного вычета
Объект используется за пределами Гонконга	—	Такого запрета в статьях 16H–16L нет

Последнюю строку нужно оговорить отдельно, потому что аналогия здесь напрашивается и она неверна. В режиме интеллектуальной собственности статья 16EC(4)(b) прямо запрещает вычет при использовании права преимущественно за пределами Гонконга. В режиме экологических объектов сопоставимого запрета нет ни в статьях 16H–16L, ни в разъяснении DIPN 5. Статья 39E, ограничивающая амортизационные отчисления по оборудованию, используемому за рубежом, относится к системе амортизации, а не к вычету по статье 16I.

> Оценка автора: экологический вычет — самый простой из трёх режимов в администрировании и самый узкий по охвату. Он не требует ни оценки научной неопределённости, ни проверки связанности сторон, ни пропорционального распределения персонала — достаточно, чтобы объект был в Приложении 17, был в собственности, а не в аренде, и использовался в деятельности, приносящей налогооблагаемую прибыль. Но охват ограничен списком, а список привязан к отраслевым регистрам. Оборудование, не попавшее в схему регистрации, остаётся в обычном режиме амортизационных отчислений.

Сравнение трёх режимов и пошаговый алгоритм

Три режима капитальных вычетов различаются не ставкой, а тем, что именно они финансируют, и тем, при каких условиях вычет снимается полностью.

Параметр	R&D — статья 16B и Приложение 45	Инте­ллектуа­льная собственность — статьи 16E и 16EA	Эко­логи­ческие объекты — статья 16I
Ма­ксима­льная ставка вычета	300 процентов на первые HK$2 000 000; 200 процентов сверх	100 процентов	100 процентов
Период признания	Год несения расхода	Ст. 16E — один год; ст. 16EA — пять равных долей	Один год
Что фина­нсируе­тся	Создание нема­териа­льного актива своими силами или через DLRI	Приобретение готового права у третьего лица	Приобретение оборудования, установок и транспорта
Те­рриториа­льное требование	Дея­те­льность полностью в Гонконге — иначе Type A	Запрет при преи­муще­ственном использовании за рубежом лицензиатом — ст. 16EC(4)(b)	Терри­ториа­льного требования нет
Запрет по связанным лицам	Пункт 14(a)(ii) — R&D для другого предприятия	Ст. 16EC(2) — безусловный запрет при покупке у ассо­цииро­ванного лица	Только перео­преде­ление цены при продаже — ст. 16J
Требование к правам на результат	Права должны быть полностью закреплены за пре­дприя­тием — п. 14(a)(i)	Требуется право собстве­нно­сти, а не лицензия	Требуется собстве­нно­сть, не аренда
Аренда объекта	—	—	Вычет не предо­ставляе­тся
Возврат при продаже	Пункты 16 и 17 Приложения 45	Ст. 16E(3); ст. 16EB(2) с ограничением суммой вычета	Ст. 16J с ограничением суммой вычета
Отчётная форма	Su­ppleme­ntary Form S3	В составе декларации	Su­ppleme­ntary Form S4 для эне­ргоэффе­ктивных установок
Взаи­моде­йствие с амо­ртиза­цией	Оборудование для R&D — 100 процентов, без усиления	—	Исключает Часть 6; выбор налого­плате­льщика

Пошаговый алгоритм для компании, планирующей заявить вычеты.

1.        Определите, что именно вы финансируете: создание, приобретение или оснащение. Это определяет режим, и режимы не пересекаются: пункт 6(2) Приложения 45 исключает приобретение прав из R&D-расходов, а определение «specified capital expenditure» в статье 16H исключает расходы, вычитаемые по другим нормам Части 4.

2.        Для R&D проверьте, что деятельность отвечает пункту 2(a), (c) или (d) Приложения 45, а не пункту 2(b). Технико-экономическое обоснование и маркетинговое исследование усиленного вычета не дают никогда.

3.        Проверьте, что деятельность полностью выполняется в Гонконге. Если проект трансграничный, зафиксируйте в проектной документации, какие именно виды деятельности выполняются где — это основание для разделения на Type B и Type A.

4.        Проверьте договорную конструкцию по пункту 14 Приложения 45. Гонконгская компания должна быть принципалом, а не подрядчиком; права на результат должны быть полностью закреплены за ней.

5.        Если R&D выполняется вовне, проверьте статус подрядчика в реестре DLRI до платежа. При отсутствии статуса выясните, подана ли заявка: правило шести месяцев отсчитывается от даты платежа.

6.        Введите табельный учёт времени по проектам с первого дня. Пропорциональное распределение расходов на персонал — обязательное требование, и восстановить его задним числом невозможно.

7.        Проверьте, не покрыты ли расходы субсидией или грантом. Пункт 14(b) исключает соответствующую часть.

8.        Для приобретения прав ИС проверьте связанность сторон до структурирования сделки. Статья 16EC(2) запрещает вычет при покупке у ассоциированного лица безусловно.

9.        Проверьте, приобретается ли право собственности, а не лицензия. Единовременный платёж за право пользования вычету не подлежит.

10.    Проверьте, не будет ли право использоваться лицензиатом преимущественно за пределами Гонконга.Статья 16EC(4)(b) снимает вычет полностью.

11.    Распределите цену покупки портфеля между объектами осознанно. Патенты и know-how дают вычет в первый год, шесть поименованных прав — за пять лет.

12.    Проверьте, что регистрация права действовала в соответствующем базисном периоде, где регистрация требуется.

13.    Для экологических объектов проверьте наличие объекта в соответствующей Части Приложения 17 до заказа оборудования.

14.    Для энергоэффективных строительных установок обеспечьте регистрацию в HKEERSB. Без регистрации вычет по статье 16I недоступен.

15.    Для транспорта по схемам Департамента охраны окружающей среды получите свидетельство у поставщика. Для гибридных и электрических автомобилей свидетельство не требуется.

16.    Убедитесь, что объект приобретается в собственность, а не берётся в аренду или по договору hire-purchase.

17.    Выберите между вычетом по статье 16I и амортизационными отчислениями осознанно. Одновременно они недоступны.

18.    Подайте Supplementary Form S3 для R&D и Supplementary Form S4 для энергоэффективных установок вместе с декларацией.

19.    Заложите в модель последствия выхода: пункт 17 Приложения 45 при продаже прав, созданных R&D; статья 15(1)(bc) при их лицензировании за рубеж; статья 16EB(2) при продаже поименованных прав; статья 16J при продаже экологического объекта.

20.    Если планируется приобретение прав у компании группы, сверьтесь со статусом законопроекта 2026 года до принятия решения о сроках сделки.

Если выход из актива планируется через продажу самой компании-владельца, а не прав, отдельно нужно считать гербовый сбор при передаче акций — порядок расчёта и сроки разобраны в материале Гербовый сбор при передаче акций в Гонконге 2026. Структуры коллективных инвестиций, через которые часто держат портфели интеллектуальной собственности, разобраны в материале Фондовые структуры Гонконга в 2026 году.

Типичные ошибки и во сколько они обходятся

Ошибка 1. Считать усиленный вычет от полной стоимости R&D-проекта. Пункт 12(1) Приложения 45 допускает в Type B только расходы на непосредственно занятых сотрудников и потребляемые материалы. Аренда, лицензии на чужое программное обеспечение, облачная инфраструктура и оборудование в Type B не входят. Цена: разрыв между заложенной в бюджет экономией и фактической — при типичной структуре расходов на разработку он составляет кратную величину, и обнаруживается он на этапе подготовки формы S3, когда бюджет уже израсходован.

Ошибка 2. Вести разработку по договору с материнской компанией за cost-plus. Такая конструкция нарушает одновременно подпункты 14(a)(i) и 14(a)(ii) Приложения 45: права не закреплены за предприятием и деятельность выполняется для другого лица. Цена: полная утрата усиленного вычета, а не его уменьшение. При расходах HK$5 000 000 в год разница между 300/200-процентным и обычным вычетом составляет HK$1 155 000 налога ежегодно.

Ошибка 3. Не вести табельный учёт времени по проектам. Пропорциональное распределение расходов на персонал обязательно, если сотрудник занят в квалифицируемой деятельности не полностью. Цена: непризнание заявленной суммы целиком при отсутствии подтверждающих документов. Восстановить долю участия через два года после расхода невозможно.

Ошибка 4. Приобретать права интеллектуальной собственности у компании группы. Статья 16EC(2) запрещает вычет безусловно, «irrespective of whether or not the price is at an arm’s-length». Цена: полная утрата вычета на всю стоимость приобретения. При покупке портфеля за HK$30 000 000 это HK$4 950 000 несостоявшейся налоговой экономии.

Ошибка 5. Капитализировать единовременный лицензионный платёж, рассчитывая на вычет. DIPN 49: расход на приобретение лицензии не вычитается. Цена: платёж не даёт ни капитального вычета по статьям 16E и 16EA, ни текущего вычета по статье 17(1)(c) — он не вычитается вовсе.

Ошибка 6. Заявлять вычет по статье 16EA на право, регистрация которого не действовала в базисном периоде. Требование регистрации применяется к патентам, правам на сорта растений, промышленным образцам и товарным знакам. Цена: отказ в вычете за соответствующий год; при аннулировании или отзыве права вычет прекращается с даты события.

Ошибка 7. Ссылаться на статью 16B без указания пункта Приложения 45. Все условия, ставки, запреты и правила возврата находятся в Приложении 45. Цена: позиция, которую невозможно проверить, и которая при проверке не выдерживает — а также риск сослаться на положение, которого в статье 16B нет.

Ошибка 8. Приобретать экологическое оборудование, не проверив его наличие в Приложении 17.Квалификация определяется списком и отраслевыми регистрами — QPME и HKEERSB. Цена: объект остаётся в обычном режиме амортизационных отчислений; вместо 100 процентов в первый год списание растягивается на годы по ставке 30 процентов от остаточной стоимости.

Ошибка 9. Брать экологический объект в аренду. Определения статьи 16H прямо исключают машины и транспорт, в которых лицо владеет правами арендатора. Определение «specified capital expenditure» исключает договоры hire-purchase. Цена: вычета нет вовсе, при том что экономически объект используется так же.

Ошибка 10. Считать, что двухуровневая ставка и порог усиленного вычета работают одинаково. Для двухуровневых ставок ограничение по связанным лицам установлено прямо — льгота доступна только одному номинированному предприятию группы. Для порога HK$2 000 000 в усиленном вычете правила агрегирования в открытых источниках не обнаружено. Цена ошибки в обе стороны: либо неоправданный отказ от вычета в нескольких компаниях группы, либо заявление, которое не подтвердится. Вопрос закрывается запросом в Департамент внутренних доходов.

Ошибка 11. Планировать перенос интеллектуальной собственности за рубеж после получения усиленного вычета. Статья 15(1)(bc) облагает налогом суммы за использование за пределами Гонконга интеллектуальной собственности, созданной R&D-деятельностью, по которой был предоставлен вычет по статье 16B. Цена: роялти, рассчитанные как офшорный доход, оказываются налогооблагаемыми, и модель окупаемости проекта пересчитывается задним числом.

Ошибка 12. Ссылаться на статью 16EA(2) как на норму об пропорциональном распределении. Пропорциональное распределение установлено статьями 16E(2) и 16EA(7). Цена: ссылка на несуществующее основание в переписке с Департаментом внутренних доходов подрывает всю позицию, даже если по существу расчёт верен.

Кому подходят эти режимы, кому не подходят и когда нужна профессиональная проверка

Усиленный вычет на R&D подходит компании, которая ведёт разработку в Гонконге собственными силами или через designated local research institution, владеет результатом и несёт риск неудачи. Вычеты по статьям 16E и 16EA подходят покупателю прав интеллектуальной собственности у независимого продавца. Вычет по статье 16I подходит владельцу производственного или коммерческого объекта, приобретающему оборудование из Приложения 17 в собственность.

Режимы подходят:

•          компаниям с исследовательской или инженерной командой в Гонконге — усиленный вычет достигает 49,5 процента фактических затрат на зарплаты непосредственно занятых сотрудников;

•          компаниям без собственной лаборатории, готовым разместить заказ у института из реестра DLRI — ставка та же, администрирование проще;

•          покупателям патентов, know-how и прав интеллектуальной собственности у независимых продавцов— статья 16E даёт полный вычет в первый год;

•          производственным и складским операторам, устанавливающим очистное или энергоэффективное оборудование — при условии регистрации объекта в соответствующей отраслевой схеме;

•          компаниям, планирующим долгосрочное владение созданным активом в Гонконге — режим построен на предпосылке, что доход от актива остаётся в гонконгской налоговой базе.

Режимы не подходят:

•          компаниям, ведущим разработку по договору подряда с материнской компанией — пункт 14 Приложения 45 снимает усиленный вычет полностью;

•          группам, консолидирующим портфель интеллектуальной собственности через внутренние передачи— статья 16EC(2) запрещает вычет безусловно, до принятия изменений 2026 года;

•          лицензиатам, платящим единовременно за право пользования — капитального вычета такой платёж не даёт;

•          владельцам прав, лицензируемых для преимущественного использования за пределами Гонконга — статья 16EC(4)(b) снимает вычет;

•          арендаторам оборудования — экологический вычет требует собственности;

•          компаниям без налогооблагаемой прибыли, рассчитывающим на денежный возврат — все три режима дают вычет, а не кредит.

Профессиональная проверка нужна как минимум в пяти ситуациях: при трансграничном R&D-проекте, требующем разделения деятельности на гонконгскую и зарубежную; при построении договорной архитектуры группы, где решается вопрос, кто является принципалом разработки; при приобретении портфеля интеллектуальной собственности, где распределение цены между объектами определяет период списания; при планировании выхода из R&D-актива через продажу прав или лицензирование за рубеж; и при выборе между вычетом по статье 16I и амортизационными отчислениями по крупному объекту.

Часто задаваемые вопросы

Сколько составляет вычет на R&D в Гонконге?

Type B expenditure вычитается в размере 300 процентов на первые HK$2 000 000 за базисный период года оценки и 200 процентов на сумму сверх этого. Type A expenditure вычитается в размере 100 процентов.Предельной суммы усиленного вычета нет — DIPN 55 дословно: «There is no cap on the amount of enhanced tax deduction».

Можно ли получить 300 процентов, если разработка ведётся не в Гонконге?

Нет. Пункт 4(1)(b) Приложения 45 требует, чтобы квалифицируемая R&D-деятельность была «wholly undertaken and carried on in Hong Kong». Расходы на разработку за рубежом попадают в Type A и вычитаются в размере 100 процентов. При этом требование применяется к отдельной деятельности, а не к проекту целиком: гонконгские составляющие трансграничного проекта могут давать усиленный вычет.

Какие расходы попадают в Type B?

Только две категории по пункту 12(1) Приложения 45: расходы на сотрудников, непосредственно и активно занятых в квалифицируемой R&D-деятельности, и расходы на расходные материалы, непосредственно используемые в такой деятельности. Плюс платежи designated local research institution по пункту 10. Вознаграждение директоров исключено пунктом 12(5)(b); оборудование даёт обычные 100 процентов; земля и здания исключены полностью пунктом 6(1)(c).

Что такое designated local research institution и зачем он нужен?

Это организация в Гонконге, назначенная Уполномоченным по инновациям и технологиям по пункту 19 Приложения 45. Платёж такой организации за квалифицируемую R&D-деятельность образует Type B и даёт 300/200 процентов даже компании без собственной лаборатории. Университеты и колледжи Гонконга являются R&D institution по определению и отдельного назначения не требуют. Актуальный реестр ведёт Комиссия по инновациям и технологиям, версия на момент подготовки материала датирована июлем 2026 года.

Можно ли вычесть стоимость купленного патента?

Да, полностью в году оценки, в базисный период которого понесён расход, — статья 16E(1). Вычет охватывает цену покупки, а также юридические расходы и стоимость оценки, понесённые в связи с покупкой, — статья 16E(1A). Но вычета не будет, если патент куплен у ассоциированного лица: статья 16EC(2) запрещает это безусловно.

Какие права интеллектуальной собственности вычитаются за пять лет, а не за один?

Шесть прав, поименованных в статье 16EA(11): авторское право, право исполнителя, право на охраняемую топологию интегральной микросхемы, право на охраняемый сорт растения, зарегистрированный промышленный образец и зарегистрированный товарный знак. Вычет предоставляется пятью равными долями за пять последовательных лет оценки по статье 16EA(3). Патентные права и права на know-how вычитаются полностью за один год по статье 16E.

Можно ли вычесть лицензионный платёж за право пользования интеллектуальной собственностью?

Единовременный капитализируемый платёж за право пользования вычету по статьям 16E и 16EA не подлежит. DIPN 49: «any expenditure incurred on the acquisition of a “licence” of a patent right, right to know-how or an SIPR is not deductible». Периодические роялти текущего характера при этом вычитаются на общих основаниях по статье 16(1). Правительство в 2026 году консультируется о введении вычета единовременных лицензионных платежей с распределением по сроку лицензии.

Какая ставка налога на прибыль действует в Гонконге в 2026 году?

Для корпораций — 8,25 процента на первые HK$2 000 000 налогооблагаемой прибыли и 16,5 процента на остаток; для неинкорпорированных предприятий — 7,5 и 15 процентов. Двухуровневые ставки действуют с года оценки 2018/19 и не изменялись. За год оценки 2025/26 предоставлено разовое снижение налога на 100 процентов с предельной суммой HK$3 000 на дело.

Сколько лет списываются экологические установки?

С года оценки 2018/19 — один год, полностью в году несения расхода по статье 16I(3B). Ранее применялось списание пятью равными долями по статье 16I(3). По установкам, находившимся в собственности до 1 апреля 2018 года, статья 16L позволяла заявить безотзывный выбор и списать остаток полностью в году оценки 2018/19.

Какое оборудование считается экологическим для целей вычета?

Только то, которое поименовано в соответствующей Части Приложения 17 к Cap. 112. Часть 1 — экологические машины и оборудование, включая малошумную строительную технику с регистрацией QPME и оборудование контроля загрязнения воздуха, обработки отходов и очистки сточных вод. Часть 2 — установки возобновляемой энергетики и энергоэффективные строительные системы, зарегистрированные в схеме HKEERSB. Часть 3 — экологически чистый транспорт. Оборудование, взятое в аренду или приобретённое по договору hire-purchase, из режима исключено.

Можно ли одновременно заявить вычет по статье 16I и амортизационные отчисления?

Нет. DIPN 5: «specified capital expenditure deducted will not qualify for depreciation allowances under Part 6 of the Ordinance». Но это выбор налогоплательщика, а не автоматический запрет: по разъяснению Департамента внутренних доходов можно вместо 100-процентного вычета заявить начальную скидку 60 процентов и годовые 30 процентов от остаточной стоимости.

Меняется ли режим вычетов на интеллектуальную собственность в 2026 году?

Правительство подтвердило в бюджетной речи на 2026–27 годы, что консультируется с рынком по вычетам капитальных затрат на покупку интеллектуальной собственности. Пункт 159 речи Финансового секретаря: «We are consulting the trade on tax deduction arrangements for capital expenditure incurred for purchasing IP». Содержание предложений — смягчение запрета на покупку у ассоциированного лица и введение вычета единовременных лицензионных платежей — по состоянию на август 2026 года опубликовано только в комментариях профессиональных фирм и первичным правительственным документом не подтверждено.

Что важно запомнить

•          Три режима капитальных вычетов не пересекаются: создание идёт по статье 16B, приобретение прав — по статьям 16E и 16EA, оснащение — по статье 16I. Разграничение проведено пунктом 6(2) Приложения 45 и определением «specified capital expenditure» в статье 16H.

•          Усиленный вычет составляет 300 процентов на первые HK$2 000 000 и 200 процентов сверх, без предельной суммы, и достигает 49,5 процента фактических затрат при ставке 16,5 процента.

•          Type B доступен только для деятельности, полностью выполненной в Гонконге, и только по двум категориям расходов — персонал и расходные материалы.

•          Пункт 14 Приложения 45 снимает усиленный вычет полностью, если права не закреплены за предприятием или разработка ведётся для другого лица.

•          Маршрут через designated local research institution даёт ту же ставку 300/200 процентов без необходимости содержать собственную лабораторию.

•          Статья 16E даёт 100 процентов за один год по патентам и know-how; статья 16EA — пятью равными долями по шести поименованным правам.

•          Статья 16EC(2) запрещает вычет при покупке права у ассоциированного лица безусловно, независимо от рыночности цены.

•          Единовременный платёж за лицензию капитального вычета не даёт вовсе.

•          Экологические установки списываются полностью в один год с года оценки 2018/19; квалификация определяется Приложением 17 и регистрацией в схемах QPME и HKEERSB.

•          Арендованные экологические объекты и объекты по договору hire-purchase из режима исключены.

•          Статья 15(1)(bc) облагает доход от использования за рубежом интеллектуальной собственности, созданной R&D с вычетом по статье 16B.

•          Ни один акт 2019–2026 годов не изменил рассматриваемые статьи; режим вычетов на интеллектуальную собственность находится в стадии консультации, изменения ожидаются в 2026 году.

Саммари

Гонконг предоставляет по налогу на прибыль три отдельных механизма капитальных вычетов, установленных Частью 4 Inland Revenue Ordinance (Cap. 112) как исключения из запрета статьи 17(1)(c) вычитать капитальные расходы. Усиленный вычет расходов на исследования и разработки предоставляется статьёй 16B и Приложением 45, введёнными Inland Revenue (Amendment) (No. 7) Ordinance 2018 (Ord. No. 29 of 2018, газетирован и принят 2 ноября 2018 года) и применяемыми к расходам с 1 апреля 2018 года: Type A expenditure даёт 100 процентов, а Type B expenditure — 300 процентов на первые HK$2 000 000 за базисный период года оценки и 200 процентов сверх, без предельной суммы, что при ставке 16,5 процента возвращает через налог до 49,5 процента фактических затрат. Type B образуют платежи designated local research institution за квалифицируемую R&D-деятельность и qualifying expenditure по пункту 12(1) Приложения 45 — расходы на сотрудников, непосредственно и активно занятых в такой деятельности, и на расходные материалы, при этом вознаграждение директоров исключено пунктом 12(5)(b), оборудование даёт обычные 100 процентов, а земля и здания исключены пунктом 6(1)(c). Квалифицируемая деятельность определена пунктом 4(1) как деятельность по подпунктам 2(a), (c) или (d), полностью выполненная и осуществлявшаяся в Гонконге, что исключает технико-экономические обоснования и маркетинговые исследования по подпункту 2(b) и по пункту 4(2). Пункт 14 Приложения 45 снимает вычет полностью, если права на результат не закреплены полностью за предприятием либо разработка ведётся для другого предприятия, а пункты 16 и 17 и статья 15(1)(bc) возвращают выгоду в налоговую базу при продаже прав и при их использовании за пределами Гонконга. Капитальные затраты на приобретение прав интеллектуальной собственности вычитаются по статье 16E — патентные права и права на know-how полностью в году несения расхода — и по статье 16EA пятью равными долями за пять лет для шести прав, поименованных статьёй 16EA(11): авторского права, права исполнителя, права на охраняемую топологию интегральной микросхемы, права на охраняемый сорт растения, зарегистрированного промышленного образца и зарегистрированного товарного знака, из которых три последних добавлены Inland Revenue (Amendment) (No. 5) Ordinance 2018 (Ord. No. 24 of 2018, газетирован 29 июня 2018 года) с года оценки 2018/19, тогда как статьи 16EA–16EC введены Inland Revenue (Amendment) (No. 3) Ordinance 2011 (Ord. No. 21 of 2011, газетирован 16 декабря 2011 года). Статья 16EC запрещает вычет в пяти случаях, из которых практически решающими являются подпункт (2) — покупка у ассоциированного лица, безусловно и независимо от рыночности цены, — и подпункт (4)(b) — использование права полностью или преимущественно за пределами Гонконга лицом, отличным от собственника; при этом единовременный платёж за лицензию капитального вычета не даёт вовсе, а возврат при продаже установлен статьями 16E(3) и 16EB(2). Вычет затрат на экологические объекты предоставляется статьёй 16I по перечням трёх Частей Приложения 17 — экологические машины по Части 1, экологические установки по Части 2 и экологически чистый транспорт по Части 3 — в размере 100 процентов в году несения расхода, причём для установок единовременное списание введено Inland Revenue (Amendment) (No. 9) Ordinance 2018 (Ord. No. 32 of 2018, газетирован 23 ноября 2018 года) с года оценки 2018/19 взамен пяти равных долей, а статья 16L позволяла безотзывным выбором списать в 2018/19 году остаток по объектам, приобретённым до 1 апреля 2018 года; квалификация установок привязана к регистрации в системе QPME и в Hong Kong Energy Efficiency Registration Scheme for Buildings, арендованные объекты и договоры hire-purchase из режима исключены, а вычет по статье 16I исключает амортизационные отчисления по Части 6 при праве налогоплательщика выбрать начальную скидку 60 процентов и годовые 30 процентов. Ставки налога на прибыль в 2026 году составляют 8,25 процента на первые HK$2 000 000 и 16,5 процента на остаток для корпораций и 7,5 и 15 процентов для неинкорпорированных предприятий, с разовым снижением на 100 процентов и предельной суммой HK$3 000 на дело за год оценки 2025/26; параллельно действует patent box по Приложению 17FD со ставкой 5 процентов с года оценки 2023/24, введённый Ord. No. 17 of 2024 от 5 июля 2024 года, в формуле nexus которого затраты на приобретение интеллектуальной собственности учитываются как NE и уменьшают льготируемую долю прибыли. Ни один акт 2019–2026 годов не изменил статьи 16B, 16E, 16EA, 16EB, 16EC и 16G–16L, а правительство в бюджетной речи на 2026–27 годы подтвердило, что консультируется с рынком по вычетам капитальных затрат на покупку интеллектуальной собственности.

Планируете структурировать R&D-программу, приобретение прав интеллектуальной собственности или оснащение производства в Гонконге? Специалисты UPPERSETUP помогут выбрать корректную юридическую конструкцию, при которой вычеты остаются доступными; порядок регистрации самой компании, требования к корпоративному секретарю и ежегодный комплаенс разобраны в материале Регистрация компании в Гонконге в 2026 году.

Источники

Первичное законодательство и правительственные акты

1.        Cap. 112 Inland Revenue Ordinance — портал законодательства Гонконга

2.        Департамент внутренних доходов — полный перечень актов, изменявших Inland Revenue Ordinance, с номерами Ordinance и датами газетирования

3.        Правительство Гонконга — газетирование Inland Revenue (Amendment) (No. 3) Bill 2018 об усиленном вычете на R&D, 20 апреля 2018 года

4.        Департамент внутренних доходов — принятие Inland Revenue (Amendment) (No. 7) Ordinance 2018, 2 ноября 2018 года

5.        Правительство Гонконга — то же сообщение о принятии акта об усиленном вычете на R&D

6.        Правительство Гонконга — расширение перечня прав интеллектуальной собственности, Inland Revenue (Amendment) (No. 5) Ordinance 2018, 29 июня 2018 года

7.        Inland Revenue (Amendment) (No. 5) Bill 2018 — законопроект об экологических установках, Законодательный совет 7a. Текст Inland Revenue (Amendment) (No. 7) Ordinance 2018 с Приложением 45 в редакции газетирования (PDF) 7b. Текст Inland Revenue (Amendment) (No. 9) Ordinance 2018 со статьями 16I(3A), 16I(3B) и 16L в редакции газетирования (PDF) 7c. Текст Inland Revenue (Amendment) (Miscellaneous Provisions) Ordinance 2021, изменившего служебную ссылку в заголовке Приложения 45 (PDF) 7d. Текст Inland Revenue (Amendment) (Tax Concessions for Intellectual Property Income) Ordinance 2024 (PDF)

8.        Правительство Гонконга — сообщение от 6 июня 2018 года о газетировании Inland Revenue (Amendment) (No. 5) Bill 2018 8 июня 2018 года

9.        Правительство Гонконга — введение двухуровневых ставок налога на прибыль, 29 марта 2018 года

10.    Департамент внутренних доходов — Revenue Bill 2008, введение Приложения 17 и вычетов на экологические объекты

11.    Правительство Гонконга — газетирование Inland Revenue (Amendment) (Tax Concessions for Intellectual Property Income) Ordinance 2024, 5 июля 2024 года

12.    Департамент внутренних доходов — сообщение о принятии акта о patent box

13.    Ответ правительства Законодательному совету о перечне экологического оборудования Приложения 17, 2 марта 2016 года

14.    Ответ правительства Законодательному совету LCQ18 о применении усиленного вычета на R&D, 20 ноября 2019 года

Официальные разъяснения Департамента внутренних доходов

15.    Departmental Interpretation and Practice Notes № 55 «Deduction for Research and Development Expenditure», апрель 2019 года (PDF)

16.    Departmental Interpretation and Practice Notes № 49 (Revised) «Profits Tax: Deduction of Capital Expenditures on Patent Rights, Rights to Know-how and Specified Intellectual Property Rights», июль 2012 года, ревизия август 2020 года (PDF)

17.    Departmental Interpretation and Practice Notes № 5 (Revised) о вычетах капитальных затрат, включая экологические объекты, апрель 2019 года (PDF)

18.    Департамент внутренних доходов — указатель всех действующих DIPN

Ставки, формы и практика применения

19.    Департамент внутренних доходов — ставки налога на прибыль, включая двухуровневые ставки

20.    Департамент внутренних доходов — разъяснение по заполнению Supplementary Form S3 «Expenditure on research and development»

21.    Департамент внутренних доходов — разъяснение по заполнению Supplementary Form S4 «Expenditure on energy efficient building installation»

22.    Департамент внутренних доходов — designated и approved institutes по статьям 16B и 16C

23.    Департамент внутренних доходов — вычет по экологически чистому транспорту

24.    Департамент внутренних доходов — разъяснение по вычету на экологически чистый транспорт, включая выбор между вычетом и амортизацией

25.    Департамент внутренних доходов — режим patent box, ставка 5 процентов и формула nexus

26.    Департамент внутренних доходов — налоговые меры бюджета

Отраслевые регистры и уполномоченные органы

27.    Комиссия по инновациям и технологиям — designated local research institutions, общая страница

28.    Комиссия по инновациям и технологиям — действующие списки DLRI, версия июля 2026 года

29.    Департамент электротехнических и механических служб (Electrical and Mechanical Services Department) — Hong Kong Energy Efficiency Registration Scheme for Buildings

30.    Департамент электротехнических и механических служб (Electrical and Mechanical Services Department) — реестр зарегистрированных объектов схемы

31.    Департамент охраны окружающей среды — перечни моделей экологически чистого транспорта для целей вычета

32.    Правительство Гонконга — стандарты экологически чистого транспорта на период с апреля 2025 по март 2026 года

33.    Правительство Гонконга — стандарты экологически чистого транспорта на период с апреля 2024 по март 2025 года

Бюджеты и текущая законодательная повестка

34.    Бюджетная речь на 2026–27 годы — раздел об интеллектуальной собственности, пункты 158–164

35.    Бюджет на 2026–27 годы — полный текст речи Финансового секретаря

36.    Правительство Гонконга — налоговые меры бюджета на 2026–27 годы, 25 февраля 2026 года

37.    Правительство Гонконга — законопроект о налоговых льготах 2026 года, 4 марта 2026 года

38.    Бюджетная речь на 2025–26 годы

39.    Правительство Гонконга — налоговые меры бюджета на 2025–26 годы

40.    Правительство Гонконга — налоговые меры бюджета на 2024–25 годы

41.    Департамент внутренних доходов — вычет затрат на восстановление арендованных помещений и амортизация зданий и сооружений, Ord. No. 34 of 2024

Примечание об источниках и уровнях подтверждения. Портал законодательства Гонконга elegislation.gov.hk закрыт для автоматизированного доступа: обращение к любому пути этого домена отклоняется правилами robots.txt, а прямое соединение блокируется на уровне сетевой политики. Ссылка на портал сохранена в перечне как канонический адрес консолидированного текста, но содержание Cap. 112 в этом материале приводится по официальным публикациям Департамента внутренних доходов — DIPN 5, DIPN 49 и DIPN 55, которые воспроизводят и толкуют соответствующие положения, — а также по тексту законопроекта Inland Revenue (Amendment) (No. 5) Bill 2018, прочитанному на сайте Законодательного совета, и по правительственным сообщениям. Номера Ordinance и даты газетирования по всем восьми актам цепочки прочитаны непосредственно в официальном перечне поправок Департамента внутренних доходов. Дополнительно найден обходной путь к подлинному тексту актов: Департамент внутренних доходов публикует ордонансы в разделе /eng/pdf/iro/gazette/, и по этим публикациям прочитаны пункты 8, 12(4) и 13 Приложения 45 в редакции газетирования, а также клауза 14 акта № 32 от 2018 года, вводящая статьи 16I(3A) и 16I(3B), и текст статьи 16L с месячным сроком на заявление выбора. Ставки налога на прибыль, режим patent box, формула nexus, порядок заполнения форм S3 и S4, реестр DLRI и перечни экологически чистого транспорта прочитаны непосредственно на сайтах соответствующих органов.

Что подтвердить не удалось и что в материале поэтому не утверждается. Дословный консолидированный текст статьи 16B по тексту закона не проверялся; пункты Приложения 45 приводятся по редакции газетирования и по DIPN 55, а не по консолидированной редакции, и последующие консолидирующие правки в них не отслеживались. Формула пункта 17 Приложения 45, определяющая сумму, признаваемую торговым поступлением при продаже прав, созданных R&D-деятельностью, DIPN 55 не воспроизводится, и её точная редакция в материале не приводится. Правило агрегирования порога HK$2 000 000 по связанным лицам в открытых источниках не обнаружено; вывод о его отсутствии обозначен в тексте как оценка автора, а не как норма. Содержание консультации 2026 года по вычетам на интеллектуальную собственность подтверждено на уровне 1 только в части самого факта её проведения — пунктом 159 бюджетной речи на 2026–27 годы; параметры предложений взяты из комментариев профессиональных фирм и помечены в тексте как уровень 2. Отсутствие содержательных поправок к рассматриваемым статьям в 2019–2026 годах установлено сплошной проверкой официального перечня поправок Департамента внутренних доходов, текстов отдельных ордонансов и бюджетных документов, а не по аннотациям к статьям на портале законодательства; три формальные правки служебной ссылки в заголовке Приложения 45 в материале указаны отдельно. Наличие в Приложении 17FD нормы, регулирующей взаимодействие patent box с вычетами по статьям 16E и 16EA, установить не удалось.

О непервичных источниках. Материал не опирается на публикации локальных корпоративных и регистрационных компаний, офшорных агентств и подборок вида «лучшие налоговые льготы Гонконга». Комментарии международных аудиторских и юридических фирм использованы исключительно для перекрёстной проверки и для описания консультации 2026 года, и каждый такой случай в тексте помечен как уровень 2.

Актуальность материала: август 2026 года.

Дисклеймер. Материал носит информационный характер и не является юридической, налоговой, финансовой, инвестиционной или консалтинговой рекомендацией. Перед принятием решений необходимо получить индивидуальную профессиональную консультацию с учётом конкретной ситуации, юрисдикции, статуса компании и актуальных требований регуляторов.