Налоги

С 1 января 2026 года выплаты из России в Объединённые Арабские Эмираты облагаются налогом у источника по ставке не более 10% — вместо прежних 15% на дивиденды и 25% на проценты, роялти и ряд услуг. Основание — Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Объединённых Арабских Эмиратов об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении избежания и уклонения от налогообложения от 17 февраля 2025 года, вступившее в силу 18 июля 2025 года. Одновременно Минфин России исключил ОАЭ из обоих «офшорных» перечней, а прежнее узкое Соглашение 2011 года прекратило действие.

Классификация по CRS начинается не со счёта, а с компании: сначала определяется, является ли лицо финансовым институтом или нефинансовой организацией, и только потом — какие из его счетов подлежат отчётности. Common Reporting Standard — разработанный ОЭСР стандарт автоматического обмена информацией о финансовых счетах, который в ОАЭ введён Постановлением Кабинета министров № 93 от 2021 года и Постановлением министра № 134 от 2021 года. Ошибка в классификации на первом шаге делает бессмысленными все последующие: неверно определённый статус приводит либо к непредставленной отчётности, либо к отчётности по счетам, которые сообщать не требовалось.

Domestic Minimum Top-up Tax (DMTT) — налог в ОАЭ с дополнением эффективной ставки налога до 15%, введён Cabinet Decision No. 142 of 2024 и действует с финансовых периодов, начинающихся с 1 января 2025. Касается только международных групп с консолидированной выручкой свыше €750 млн в 2 из 4 предшествующих финансовых лет. Это реализация международного стандарта OECD/G20 Pillar Two (GloBE Model Rules). Для большинства малых и средних компаний этот налог не применим — порог €750 млн отсекает всё, кроме групп крупнейшего масштаба.

В 2026 году трудовое право Гонконга изменилось в трёх точках одновременно. Порог «непрерывного контракта» снижен с 18 часов в неделю до 17 часов, с альтернативой в 68 часов за четыре недели. Зачёт обязательных взносов работодателя в MPF против выходного пособия и пособия за выслугу лет отменён для стажа после 1 мая 2025 года. Установленная законом минимальная почасовая оплата с 1 мая 2026 года составляет 43,1 HKD — первая ставка, рассчитанная по новой формуле, а не назначенная переговорным путём.

Family Foundation в ОАЭ — это не отдельный тип юридического лица, а налоговый статус. Статья 17 Federal Decree-Law No. 47 of 2022 (Corporate Tax Law) позволяет фонду, трасту или аналогичной структуре получить статус Unincorporated Partnership — налоговой прозрачности, при которой доход облагается не на уровне самой структуры, а в руках бенефициаров. Трасты без отдельной юридической личности (например, DIFC/ADGM trusts) прозрачны автоматически. Фонды с отдельной юридической личностью (DIFC Foundation, ADGM Foundation, RAK ICC Foundation) должны подать заявление в Федеральную налоговую службу (ФТА) и получить одобрение. Для бенефициаров-физлиц доход от личных инвестиций и недвижимости в любом случае не облагается Corporate Tax — независимо от прозрачности самого фонда.

GPSSA (General Pension and Social Security Authority) — федеральный пенсионный фонд для граждан ОАЭ, работающих в государственном и частном секторе во всех эмиратах кроме Абу-Даби (там свой фонд — Abu Dhabi Pension Fund). Важно: эта система рассчитана только на граждан ОАЭ — иностранные работники получают не пенсию, а выходное пособие (gratuity). С 31 октября 2023 действуют одновременно два режима: старый (Federal Law No. 7 of 1999, 20% взносов) для тех, кто был зарегистрирован раньше, и новый (Federal Decree-Law No. 57 of 2023, 26% взносов) для всех, кто впервые вышел на рынок труда ОАЭ с этой даты.

Работодатель в Гонконге обязан зарегистрировать каждого работника в возрасте от 18 до 64 лет в схеме Mandatory Provident Fund в течение первых 60 дней занятости и ежемесячно перечислять обязательные взносы в размере 5 процентов от relevant income со своей стороны и 5 процентов, удержанных из заработка работника. Обязанность распространяется на полную и частичную занятость. Регулятор — Mandatory Provident Fund Schemes Authority (MPFA).

В Гонконге действуют три самостоятельных режима, которые определяют эффективную ставку налога на прибыль для компании, зарабатывающей на интеллектуальной собственности и на пассивных доходах. Patent box даёт ставку 5% на квалифицируемую часть дохода от ИС. Two-tiered profits tax rates дают 8,25% на первые HKD 2 000 000 прибыли и 16,5% сверх этой суммы. FSIE — режим налогообложения отдельных иностранных доходов, при котором дивиденды, проценты, доход от ИС и доходы от отчуждения активов, полученные в Гонконге участником многонациональной группы, считаются гонконгскими, если не выполнены условия освобождения.

R&D Tax Credit — невозвратный налоговый кредит в ОАЭ на квалифицирующие расходы на исследовательские и опытно-конструкторские работы, введённый Cabinet Decision No. 215 of 2025 и Ministerial Decision No. 24 of 2026, действует с налоговых периодов, начинающихся с 1 января 2026. Ставка кредита растёт поэтапно: 15%, 35% и 50% в зависимости от объёма расходов и среднего числа сотрудников, занятых в R&D. Максимум кредита — AED 2 млн за налоговый период (50% от максимально учитываемых AED 5 млн расходов). Кредит засчитывается в счёт Corporate Tax и, где применимо, Top-up Tax (DMTT).

Salaries tax в Гонконге взимается не с резидентов, а с дохода, «возникающего в Гонконге или происходящего из Гонконга» от должности, занятости или пенсии — статус резидента и гражданство значения не имеют. Ключевой вопрос всегда один: где находится источник дохода (source of employment), а не где физически оказывались услуги. От ответа на него зависит, облагается ли весь доход, часть дохода или ничего, и работает ли правило 60 дней.

Small Business Relief (SBR) — переходная мера в рамках корпоративного налога ОАЭ. Любой налоговый резидент ОАЭ с выручкой ≤ AED 3 млн может выбрать SBR и быть признанным не имеющим налоговой прибыли за этот период — эффективно 0% корпоративного налога. SBR доступен только для периодов, заканчивающихся ≤ 31 декабря 2026.

С 1 января 2026 года акциз на подслащённые напитки в ОАЭ считается не процентом от цены, а суммой за литр, и эта сумма зависит от содержания сахара на 100 миллилитров. Прежняя плоская ставка в 50 процентов от акцизной цены отменена. Новый порядок установлен Cabinet Decision No. 197 of 2025, изданным 27 ноября 2025 года.

Валютное регулирование в Казахстане построено на трёх самостоятельных режимах. Учётный номер присваивается валютному договору по экспорту или импорту на сумму свыше 50 000 долларов США — это контур контроля за репатриацией выручки. Учётная регистрация применяется к валютным договорам по движению капитала на сумму свыше 500 000 долларов США. Уведомление о счетах в иностранных банках обязательно для юридических лиц-резидентов до начала операций по такому счёту. Правовая основа — Закон Республики Казахстан от 2 июля 2018 года № 167-VI «О валютном регулировании и валютном контроле».

Ввести НДС-кредит в ОАЭ можно предприятию, зарегистрированному для целей НДС. Цепочка: декларация VAT201 → Box 15 (выбор возврата) → форма VAT311 → EmaraTax → 20 рабочих дней на проверку ФТА → 5 дней на выплату. Главное в 2026: с 1 января 2026 кредиты НДС больше нельзя переносить бесконечно. Максимальный срок переноса — 5 лет. Переходный период для кредитов 2018–2020 — до 31 декабря 2026.

Декларация по корпоративному налогу в ОАЭ — это Tax Return, который каждое налогооблагаемое лицо подаёт через EmaraTax в течение 9 месяцев после окончания налогового периода (ст. 53 Federal Decree-Law No. 47 of 2022) и в тот же срок уплачивает налог (ст. 48). Для компаний с финансовым годом по 31 декабря 2025 года дедлайн второй декларации — 30 сентября 2026 года, и это первый отчёт, в котором нельзя изменить elections первого периода, нужно правильно перенести убытки и данные прошлого года, впервые применяются аудит по Ministerial Decision No. 84 of 2025 и новый выбор по амортизации инвестиционной недвижимости по Ministerial Decision No. 173 of 2025, а исправлять прошлогодние ошибки нужно по разным правилам в зависимости от суммы. Статья разбирает структуру декларации по официальному руководству FTA, все девять elections, сроки, штрафы и типичные ошибки второго цикла по состоянию на сентябрь 2026 года.

Налог на роялти в Гонконге — это profits tax, который взимается не с самой выплаты, а с «вменённого» (deemed) дохода нерезидента: статья 15(1) Inland Revenue Ordinance (Cap. 112) объявляет отдельные виды платежей доходом от бизнеса, ведущегося в Гонконге, статья 21A превращает в налоговую базу 30% или 100% суммы, а статья 20B делает плательщика в Гонконге лицом, в чьё имя начисляется и с кого взыскивается этот налог. Стандартная эффективная ставка на роялти нерезиденту-корпорации в 2026 году — 4,95% от валовой суммы (30% × 16,5%), но при выплате связанной стороне, если объект когда-либо принадлежал лицу с бизнесом в Гонконге, она вырастает до 16,5%, а в первом транше при two-tiered rates падает до 2,475%. Материал разбирает, какие платежи попадают под налог, как считать базу, что обязан сделать плательщик, как работают соглашения об избежании двойного налогообложения и где бизнес теряет деньги на формальностях, по состоянию на сентябрь 2026 года.

Гонконг даёт три отдельных механизма капитальных вычетов по налогу на прибыль: усиленный вычет расходов на R&D по статье 16B и Приложению 45 (300 процентов на первые HK$2 000 000 и 200 процентов сверх этой суммы), вычет капитальных затрат на приобретение прав интеллектуальной собственности по статьям 16E и 16EA (100 процентов единовременно для патентных прав и know-how, пять равных долей за пять лет для шести поименованных прав) и вычет затрат на экологические объекты по статье 16I (100 процентов в год расхода). Это три разных режима с разными условиями, разными запретами и разными правилами возврата вычета при продаже актива.

Гербовый сбор при передаче акций в Гонконге (stamp duty on transfer of Hong Kong stock) взимается по совокупной ставке 0,2% — по 0,1% с каждой из двух передаточных записок (contract notes) — плюс фиксированные HKD 5 за сам инструмент передачи (instrument of transfer). База — сумма встречного предоставления или стоимость акций, в зависимости от того, что больше. Правовая основа — Stamp Duty Ordinance (Cap. 117), Head 2 Первого приложения; администратор — Stamp Office Департамента внутренних доходов (IRD).

Гонконг ввёл глобальный минимальный налог 15% для международных групп с консолидированной выручкой от 750 млн евро — через income inclusion rule (IIR) и собственный внутренний налог на доплату, Hong Kong minimum top-up tax (HKMTT). Оба механизма применяются к финансовым годам, начинающимся 1 января 2025 года или позднее. Обязанность возникает не с уплаты налога, а с администрирования: уведомление подаётся в течение шести месяцев после окончания финансового года, декларация — в течение пятнадцати месяцев, и обе подаются исключительно электронно через Pillar Two Portal Департамента внутренних доходов (IRD).

Большинство предпринимателей, думая о «двух юрисдикциях», представляют себе два офшора для снижения налогов. Дуальная структура Гонконг + ОАЭ работает принципиально иначе. Это две взаимодополняющие юрисдикции с разными географическими охватами, разными правовыми системами и разными банковскими экосистемами, которые в сочетании дают больше, чем каждая по отдельности.

Декларация по налогу на прибыль (profits tax return) в Гонконге — это не годовая отчётность, которую компания подаёт по собственной инициативе, а ответ на индивидуальное уведомление налогового органа.Обязанность возникает в момент, когда Inland Revenue Department (IRD) направляет компании уведомление по статье 51(1) Inland Revenue Ordinance (Cap. 112). Форма BIR51 предназначена для корпораций, BIR52 — для лиц, не являющихся корпорациями, BIR54 — для нерезидентов. Массовая рассылка деклараций за 2025/26 год оценки прошла 1 и 2 апреля 2026 года; базовый срок подачи составляет один месяц с даты выпуска для BIR51 и BIR52 и два месяца для BIR54.

Освобождения дивидендов по сроку владения в Казахстане больше не существует. Правило «владел долей более трёх лет — не платишь налог» действовало до 31 декабря 2022 года, затем три года работало в урезанном виде как ставка 10%, а с 1 января 2026 года исчезло полностью вместе со старым Налоговым кодексом. Вместо срока владения закон теперь смотрит на размер доли: участник, владеющий не менее чем 25% капитала ТОО, платит 5% с суммы до 230 000 МРП за календарный год и 15% сверх этой суммы. Все остальные нерезиденты платят 15%, а зарегистрированные в льготной юрисдикции — 20% независимо от доли и срока владения.

Работодатель в Гонконге не удерживает подоходный налог из зарплаты сотрудника. Его налоговая обязанность — отчётная: раз в год подать Employer's Return (форма BIR56A вместе с формами IR56B) и в течение года уведомлять Inland Revenue Department о найме, увольнении и отъезде работника формами IR56E, IR56F и IR56G. Параллельно действует трудовой контур: Employment Ordinance (Cap. 57), Minimum Wage Ordinance (Cap. 608), Mandatory Provident Fund Schemes Ordinance (Cap. 485) и Employees' Compensation Ordinance (Cap. 282). Эти два контура не связаны между собой процедурно, но нарушение любого из них ведёт к уголовной, а не административной ответственности.

Зарплатная нагрузка в Казахстане в 2026 году складывается из трёх удержаний из дохода работника — ИПН, ОПВ и ВОСМС — и четырёх платежей за счёт работодателя: ОПВР 3,5%, социальные отчисления 5%, отчисления на ОСМС 3% и социальный налог 6%. Правовая база с 1 января 2026 года — новый Налоговый кодекс (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII), Социальный кодекс, Закон «Об обязательном социальном медицинском страховании» и Закон РК от 8 декабря 2025 года № 239-VIII «О республиканском бюджете на 2026–2028 годы».

Импорт товара в Казахстан из страны, не входящей в ЕАЭС, — это таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления, при которой ввозная таможенная пошлина, НДС на импорт, акциз и таможенный сбор уплачиваются до выпуска товара, а не после его продажи. Ставка пошлины берётся из Единого таможенного тарифа ЕАЭС на день регистрации декларации, ставка НДС на импорт составляет 16 % и применяется к таможенной стоимости, увеличенной на пошлину и акциз. Сбор за таможенное декларирование — фиксированные 6 МРП, то есть 25 950 тенге в 2026 году, независимо от стоимости партии.

Ввоз товаров в ОАЭ проходит через два независимых контура: таможенный и налоговый. Таможенный контур управляется эмиратом — регистрация импортёра, декларация, пошлина 5% от стоимости CIF. Налоговый контур управляется федеральным органом — НДС 5% на базу, включающую пошлину, с возможностью не платить его на границе, если налоговый номер связан с таможенным. Эти два контура соединяются в одной точке, и именно она чаще всего оказывается ненастроенной.

С 1 января 2026 года в Казахстане действует полностью перестроенный режим инвестиционных преференций. Закон РК от 18 июля 2025 года № 215-VIII исключил из Предпринимательского кодекса статьи 286, 287, 288, 289, 290, 295-1 и 295-3 и ввёл вместо них новый блок статей 283-1 — 283-5. Инвестиционные преференции теперь предоставляются только по одному из трёх инструментов: соглашению об инвестициях, соглашению об инвестиционных обязательствах либо упрощённому инвестиционному контракту, и только по одному из них одновременно. Налоговая сторона переехала в главу 81 нового Налогового кодекса № 214-VIII, который вступил в силу в тот же день.

Дуальная структура «Казахстан + ОАЭ» — это связка из двух юридических лиц: операционной компании в Казахстане, которая работает с местным рынком, персоналом и контрагентами, и компании в ОАЭ, которая держит международный контур — интеллектуальную собственность, экспортные контракты, доли участия или финансирование. Конструкция работает на трёх опорах: действующей конвенции об избежании двойного налогообложения, отсутствии ОАЭ в казахстанском перечне государств с льготным налогообложением и разнице ставок между 20% КПН в Казахстане и 9% корпоративного налога в ОАЭ.

С 1 января 2026 года налоговый контроль в Казахстане регулируется новым Налоговым кодексом — Кодексом Республики Казахстан от 18 июля 2025 года № 214-VIII, который заменил Кодекс № 120-VI от 25 декабря 2017 года. Изменились не только номера статей: камеральный контроль перестал выдавать «уведомление об устранении нарушений» и выдаёт уведомление о расхождениях, налоговый контроль сузился до одних только налоговых проверок, а срок исковой давности разделился на три и пять лет по категориям налогоплательщиков. Маршрут обжалования при этом остался двойным и несимметричным: одно уведомление можно направить в Министерство финансов или сразу в суд, а все остальные проходят общий досудебный порядок АППК.

Правила контролируемых иностранных компаний адресованы не самой иностранной компании, а её казахстанскому владельцу. Механика в том, что прибыль иностранной компании при выполнении определённых условий включается в налогооблагаемый доход резидента Казахстана и облагается в Казахстане — даже если никаких дивидендов не распределялось и деньги остались за рубежом. Режим установлен главой 33 Налогового кодекса Республики Казахстан (Закон № 214-VIII от 18 июля 2025 года), действующего с 1 января 2026 года.

Корпоративный налог (CT) — федеральный налог на прибыль юридических и физических лиц от предпринимательской деятельности в ОАЭ, введённый Federal Decree-Law No. 47 of 2022. В силе с 1 июня 2023 года. Впервые в истории ОАЭ введён прямой налог на прибыль для подавляющего большинства коммерческих субъектов.

Физическое лицо в ОАЭ платит корпоративный налог только тогда, когда оно ведёт бизнес и его валовой оборот от этого бизнеса превышает AED 1 000 000 за календарный год. Порог установлен пунктом 1 статьи 2 Решения Кабинета министров № 49 от 2023 года. Ниже порога регистрация не требуется вовсе. Выше порога физическое лицо становится налогоплательщиком (Taxable Person) и обязано зарегистрироваться, вести учёт, подавать декларацию и платить налог по ставке 9% с налогооблагаемого дохода свыше AED 375 000.

Корпоративный подоходный налог (КПН) — это налог на прибыль юридических лиц Казахстана, который с 1 января 2026 года исчисляется по новому Налоговому кодексу: базовая ставка составляет 20 процентов, для банков второго уровня и игорного бизнеса — 25 процентов, для организаций социальной сферы — 5 процентов в 2026 году и 10 процентов с 2027 года, для производителей сельхозпродукции — 3 процента. Декларация подаётся по форме 100.00 не позднее 31 марта, налог уплачивается в течение десяти календарных дней после этого срока, а убыток переносится на десять лет вперёд.

Корпоративный подоходный налог у источника выплаты удерживается казахстанским плательщиком с доходов иностранной компании, полученных из источников в Республике Казахстан, без осуществления вычетов. Базовая ставка — 20 процентов, для дивидендов, роялти и вознаграждений — 15 процентов, для вознаграждений по кредитам и долговым ценным бумагам — 10 процентов, для международной перевозки — 5 процентов. Правовая основа с 1 января 2026 года — раздел 15 нового Налогового кодекса (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII), статьи 679–687 и глава 75.

Налоговая группа в ОАЭ — это режим, при котором материнская компания и её дочерние компании рассматриваются для целей корпоративного налога как один налогоплательщик: подаётся одна консолидированная декларация, а прибыли и убытки участников сальдируются между собой. Режим установлен статьями 40–42 Federal Decree-Law No. 47 of 2022 и детализирован Ministerial Decision No. 301 of 2024.

Гонконгский режим FIHV освобождает семейную инвестиционную структуру от налога на прибыль через ставку 0%, если структурой управляет соответствующий требованиям единый семейный офис, а совокупная стоимость чистых активов под его управлением составляет не менее HK$240 000 000. Правовая основа — Schedule 16E к Inland Revenue Ordinance (Cap. 112), введённое Ord. No. 8 of 2023 и применяемое с года налогообложения, начинающегося 1 апреля 2022 года. Режим не является автоматическим освобождением: он требует безотзывного заявления, ежегодного выполнения количественных порогов и наличия в Гонконге как минимум двух квалифицированных работников на полной ставке.

С 1 января 2026 года в Казахстане действует новый Налоговый кодекс, заменивший кодекс от 25 декабря 2017 года: НДС повышен с 12% до 16%, введена прогрессивная ставка ИПН (10%/15%), а компании AIFC сохраняют нулевые ставки на финансовые услуги до 2066 года.

Резидентская виза ОАЭ — это иммиграционный статус. Она разрешает жить и работать в ОАЭ. Её выдают ICP или GDRFA.

Налоговое резидентство ОАЭ — это налоговый статус. Он подтверждает, что лицо является налоговым резидентом именно ОАЭ. Его подтверждает Tax Residency Certificate (TRC) от Федерального налогового органа (FTA).

Налоговое резидентство ОАЭ и иммиграционный статус — два разных документа. Резидентская виза (включая Golden Visa) защищает иммиграционный статус. Налоговое резидентство — вопрос физического присутствия. При длительном отсутствии возникают два независимых риска: потеря налогового резидентства ОАЭ и налоговое резидентство в другой стране.

Налоговое резидентство физического лица в Казахстане возникает по одному из двух самостоятельных оснований: постоянное пребывание в стране не менее 183 календарных дней в любом последовательном 12-месячном периоде либо наличие центра жизненных интересов в Казахстане. Резидент платит казахстанский подоходный налог с дохода из источников как в Казахстане, так и за его пределами. Отдельно от налога действует обязанность декларирования: зарубежные счета, зарубежные активы и цифровые активы отражаются в формах 250.00 и 270.00, и эта обязанность не зависит от того, был ли по ним получен доход.

Доход физического лица от сдачи в аренду и продажи недвижимости в ОАЭ, как правило, не облагается корпоративным налогом вообще — независимо от суммы. Та же самая недвижимость, оформленная на компанию ОАЭ, порождает корпоративный налог по ставке 9% на прибыль свыше AED 375 000. Это не нюанс расчёта, а различие в самом объёме налогообложения, и оно определяется одним критерием — наличием или необходимостью лицензии.

В Гонконге нет отдельного налога на криптовалюту и нет специальных норм о цифровых активах в Ordinance о подоходном налоге. Прибыль от операций с цифровыми активами облагается налогом на прибыль (profits tax) по общим правилам статьи 14 Cap. 112, если она является торговой и имеет гонконгский источник; прирост капитала не облагается вообще. Единственный документ Налогового управления по существу вопроса — DIPN 39 (Revised) от марта 2020 года, и с тех пор он не обновлялся. Практический результат: всё решает граница между торговым запасом и капитальным активом, а эта граница определяется намерением на момент приобретения и девятью вопросами из решения Апелляционного суда последней инстанции.

С 1 января 2026 года в Казахстане действует новый Налоговый кодекс — Кодекс Республики Казахстан от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК. Базовая ставка НДС повышена с 12% до 16%, а предельный порог оборота для обязательной постановки на регистрационный учёт снижен вдвое: с 20 000 МРП до 10 000 МРП. При месячном расчётном показателе 4 325 тенге, установленном на 2026 год, это 43 250 000 тенге. Срок подачи заявления сокращён до пяти рабочих дней с даты превышения порога.

1 января 2018 года ОАЭ ввели налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог на потребление, который фактически несут конечные потребители, а бизнес выступает его сборщиком в пользу государства. Введение НДС стало частью масштабной налоговой диверсификации страны в рамках Соглашения GCC о едином НДС.

НДС при ввозе товаров из государств — членов ЕАЭС в Казахстан платит импортёр, а не поставщик, и платит его независимо от того, состоит ли он на регистрационном учёте по НДС. Основная ставка с 1 января 2026 года — 16 %. Единственная налоговая форма, которую подаёт импортёр, — заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма 328.00). И заявление, и уплата приходятся на один и тот же срок: не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учёт.

Наиболее недооцененная налогово-технологическая тема в ОАЭ на апрель 2026 года — не новая ставка налога, а обязательное электронное выставление счетов.

Обязанность вести бухгалтерский учёт и обязанность проходить аудит в Казахстане установлены разными законами и действуют по разным критериям. Учёт и отчётность регулируются Законом РК от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности», аудит — Законом РК от 20 ноября 1998 года № 304-I «Об аудиторской деятельности». Компания может быть обязана сдавать отчётность в депозитарий и при этом не подлежать обязательному аудиту — и наоборот.

Обязательный аудит в ОАЭ обычно следует из трёх независимых источников обязательств: Federal Decree-Law No. 32 of 2021 (Commercial Companies Law) — для mainland-компаний, PJSC и PrJSC; внутренние правила свободной зоны — для продления лицензии; Ministerial Decision No. 84 of 2025 — для целей корпоративного налога (Corporate Tax). Аудит обязателен для Qualifying Free Zone Persons (вне зависимости от выручки), для любого налогового резидента с выручкой свыше AED 50 млн в налоговый период, для всех налоговых групп (Tax Groups), и для большинства компаний в крупных свободных зонах (DMCC, JAFZA, DIFC, ADGM и др.) — независимо от налоговых правил, как условие продления лицензии.

Контрольно-кассовая машина (ККМ) в Казахстане обязательна для всех денежных расчётов за товары, работы и услуги — наличными, платёжной карточкой или мобильным платежом — у любого налогоплательщика, кроме восьми категорий, перечисленных в п. 2 ст. 110 Налогового кодекса № 214-VIII, который действует с 1 января 2026 года. С этой же даты применяются новые Правила применения ККМ (приказ Минфина № 626 от 24 октября 2025 года) и новые Требования к трёхкомпонентной интегрированной системе (ТИС) (приказ Минфина № 606 от 15 октября 2025 года), а с 19 сентября 2026 года — поправки приказа № 595 от 1 сентября 2026 года: чек медицинской организации должен показывать ИИН получателя услуги, учёт касс закреплён за цифровой системой «ИСНА», а данные с касс хранятся у оператора фискальных данных в течение срока исковой давности. Главное изменение 2026 года для бизнеса — экономическое: надбавки к порогам НДС и упрощённой декларации за применение ТИС отменены, порог НДС составляет 10 000 МРП (43 250 000 тенге), а предел упрощённой декларации — 600 000 МРП для всех, независимо от ТИС.

Иностранная компания попадает под корпоративный налог ОАЭ по трём самостоятельным основаниям, перечисленным в пункте 4 статьи 11 Federal Decree-Law No. 47 of 2022: наличие постоянного представительства в ОАЭ, получение дохода из источников в ОАЭ либо наличие nexus — связи с ОАЭ, определяемой решением Кабинета министров. Ни одно из этих оснований не требует регистрации юридического лица в ОАЭ и не зависит от воли самой компании: они возникают из фактов.

Постоянное учреждение — конструкция, при которой иностранная компания перестаёт быть получателем дохода, облагаемого у источника, и становится самостоятельным налогоплательщиком в Казахстане: сама считает налогооблагаемый доход, сама сдаёт декларацию и сама платит корпоративный подоходный налог. По статье 226 нового Налогового кодекса — Кодекса Республики Казахстан от 18 июля 2025 года № 214-VIII, действующего с 1 января 2026 года — постоянное учреждение образуется в четырёх случаях: при наличии постоянного места деятельности, при оказании услуг через нанятый персонал, при деятельности через зависимого агента и при совместной деятельности.

Отчёт о согласованных процедурах (agreed-upon procedures, AUP) по Решению FTA № 6 от 2026 года — это документ, который Квалифицированное лицо свободной зоны (Qualifying Free Zone Person, QFZP), ведущее квалифицируемую деятельность по дистрибуции товаров или материалов в Designated Zone (обозначенной зоне) или из неё, обязано получить у независимого внешнего аудитора, лицензированного в ОАЭ, и представить в Федеральное налоговое управление (Federal Tax Authority, FTA) не позднее 30 дней после срока подачи декларации по корпоративному налогу.

Certificate of Resident Status (CoR) — документ, который компетентный орган Гонконга выдаёт резиденту Гонконга для подтверждения статуса при заявлении льгот по всеобъемлющему соглашению об избежании двойного налогообложения (CDTA). С 12 июня 2023 года Inland Revenue Department принимает решение о выдаче исключительно на основе буквального определения «резидента Гонконга» в соответствующем соглашении, без отдельной оценки экономического присутствия. Сертификат бесплатен, целевой срок рассмотрения — 21 рабочий день, а одна заявка может покрывать до трёх календарных лет.

Сертификат налогового резидентства (Tax Residency Certificate, TRC) — это официальный документ, выдаваемый Федеральным налоговым органом ОАЭ (Federal Tax Authority, FTA), который юридически подтверждает, что конкретное физическое или юридическое лицо является налоговым резидентом Объединённых Арабских Эмиратов за определённый 12-месячный период.

Специальные налоговые режимы Казахстана с 1 января 2026 года сведены к трём: для самозанятых, на основе упрощённой декларации и для крестьянских или фермерских хозяйств. Основание — раздел 16 нового Налогового кодекса (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII), статьи 715–733. Режимы на основе патента, с использованием специального мобильного приложения и режим розничного налога прекратили существование.

Возражение против налогового начисления в Гонконге подаётся Комиссару по внутренним доходам в течение одного месяца с даты уведомления о начислении, а апелляция на determination Комиссара подаётся клерку Board of Review в течение одного месяца с даты передачи determination налогоплательщику. Оба срока установлены Inland Revenue Ordinance (Cap. 112) и являются пресекательными: их продление возможно только по узкому перечню причин. Подача возражения (objection) сама по себе не откладывает уплату налога — Гонконг работает по принципу «сначала заплати, потом спорь». Отсрочка возможна, но она является дискреционным решением Комиссара, а не правом налогоплательщика.

Гонконг облагает налогом на прибыль (Profits Tax) только прибыль, возникающую в Гонконге или получаемую из гонконгских источников; прибыль из зарубежных источников не облагается налогом, но только при условии, что компания документально докажет офшорный характер деятельности, породившей эту прибыль.

Трансфертное ценообразование в Гонконге регулируется частью 8AA Inland Revenue Ordinance (Cap. 112), введённой Inland Revenue (Amendment) (No. 6) Ordinance 2018. Режим состоит из двух материальных правил — принципа вытянутой руки для сделок между связанными лицами (статья 50AAF) и атрибуции прибыли постоянному представительству (статья 50AAK) — и трёхуровневой документации: master file, local file и country-by-country report. Практику разъясняют Departmental Interpretation and Practice Notes № 58, 59 и 60.

Трансфертное ценообразование в Казахстане регулируется отдельным законом — Законом РК от 5 июля 2008 года № 67-IV «О трансфертном ценообразовании», а не Налоговым кодексом. Трёхуровневая отчётность состоит из местной отчётности (форма 013 МО), основной отчётности (форма 014 ОО) и межстрановой отчётности (форма 012 МО), к которым примыкает заявление об участии в международной группе (форма 011 ЗУ). С 1 января 2026 года в законе действует новая статья 10-2 о точном определении контролируемой сделки и функциональном анализе — самое существенное содержательное изменение режима за последние годы.

Трансфертное ценообразование в ОАЭ регулируется главой 10 Federal Decree-Law No. 47 of 2022 о налогообложении корпораций и бизнеса. Принцип вытянутой руки по статье 34 применяется ко всем сделкам и договорённостям со связанными сторонами независимо от размера компании и оборота. Пороги, установленные Ministerial Decision No. 97 of 2023, определяют только обязанность вести Local File и Master File — они не отменяют сам принцип и не освобождают от обязанности подтвердить рыночность цен по запросу Федеральной налоговой службы.

Подробный анализ последних изменений налогового законодательства ОАЭ - поправки в исполнительные положения по налоговым процедурам с 1 апреля 2026 года, НДС, корпоративный налог, дополнительный налог до минимального уровня, налоговый кредит на исследования и разработки, электронное выставление счетов, акциз и практические последствия для бизнеса.

Спор с Федеральной налоговой службой ОАЭ проходит через четыре последовательные стадии, установленные Federal Decree-Law No. 28 of 2022 «О налоговых процедурах»: заявление о пересмотре налоговой оценки (Tax Assessment Review) по статье 28, заявление о повторном рассмотрении (Reconsideration) по статье 29, возражение в Комитет по разрешению налоговых споров (TDRC) по статьям 30–33 и обжалование в компетентный суд по статье 36. Пропуск любой стадии закрывает следующую: иск не принимается судом, если возражение не подавалось в Комитет.

С 1 января 2026 года порядок выписки счетов-фактур в Казахстане определяется новым Налоговым кодексом № 214-VIII и приказом Министра финансов от 28 октября 2025 года № 629. Прежние Правила выписки электронных счетов-фактур (ЭСФ) — приказ № 370 от 22 апреля 2019 года — утратили силу полностью. Главная новелла: при выявлении налогового риска электронный счёт-фактура дополнительно заверяется биометрическими данными человека, который его выписывает, и без прохождения биометрической идентификации выписка невозможна.