Ликвидация ТОО в Казахстане в 2026 году: действующие нормы, сроки и механизм «чистого листа»

Ликвидация товарищества с ограниченной ответственностью в Казахстане — это две параллельные процедуры: гражданско-правовая, которая идёт через органы юстиции и завершается исключением записи из Национального реестра бизнес-идентификационных номеров, и налоговая, которая идёт через органы государственных доходов и определяет фактический срок всей операции. Вторая процедура полностью переписана с 1 января 2026 года.

Действующие нормы содержатся в параграфе 3 главы 5 Налогового кодекса Республики Казахстан (Закон № 214-VIII от 18 июля 2025 года): статья 74 — общие положения исполнения налогового обязательства при ликвидации, реорганизации и прекращении деятельности, статья 75 — особенности исполнения налогового обязательства при ликвидации, статья 77 — особенности при реорганизации юридического лица, статья 79 — основания прекращения налогового обязательства.

Ниже — карта действующих статей с сопоставлением прежней нумерации, состав документов по пункту 36 Правил Министерства финансов, срок начала налоговой проверки, новый механизм «чистого листа» для микро- и малого бизнеса, налоговое последствие распределения имущества между участниками и основания принудительной ликвидации по иску налогового органа.

1. Нормативная база: три уровня

•     Налоговый кодекс Республики Казахстан — Закон № 214-VIII от 18 июля 2025 года. Подписан 18 июля 2025 года, опубликован 24 июля 2025 года, введён в действие с 1 января 2026 года, действует в редакции Закона Республики Казахстан от 11 июня 2026 года № 308-VIII. Налоговая сторона ликвидации — параграф 3 главы 5.

•     Правила Министерства финансов Республики Казахстан. «О некоторых вопросах исполнения налогового обязательства при ликвидации, реорганизации и прекращении деятельности налогоплательщиками (налоговыми агентами)». Разработаны в соответствии с пунктом 6 статьи 74 и пунктом 2 статьи 113 Налогового кодекса — то есть именно статья 74 является их правовым основанием, а статья 113 регулирует налоговое заявление, которым процедура запускается.

•     Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 20 февраля 2026 года № 117. Внёс изменения и дополнения в указанные Правила, в том числе дополнил их пунктом 35-1. Введён в действие с 7 марта 2026 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2026 года.

•     Гражданское законодательство. Гражданский кодекс Республики Казахстан — общие положения о ликвидации юридического лица, включая основания принудительной ликвидации по пункту 2 статьи 49, и Закон Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью».

Обратная сила у приказа № 117 работает в пользу налогоплательщика. Приказ введён в действие с 7 марта 2026 года, но распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2026 года. Компания, подавшая документы на ликвидацию в январе или феврале 2026 года, попадает под обновлённые правила, а не под те, что действовали на дату подачи.

2. Что где искать: сопоставление нумерации

Перенумерация затронула все ключевые нормы. Таблица ниже позволяет перевести ссылку из любого обзора, написанного по прежнему Кодексу, в действующую норму.

Предмет регулирования	Прежний Кодекс № 120-VI (утратил силу)	Действующий Кодекс № 214-VIII
Общие положения при ликвидации, реорганизации, прекращении деятельности	Статья 57	Статья 74
Исполнение налогового обязательства ликвидируемого юридического лица	Статья 58	Статья 75
Особенности для отдельных категорий ликвидируемых юридических лиц	Статья 59	Отдельной статьи нет; предмет охватывается статьёй 75
Прекращение деятельности индивидуального предпринимателя и лица, занимающегося частной практикой	Статьи 65–67	Статья 76
Реорганизация юридического лица	Статьи 61–64	Статья 77
Основания прекращения налогового обязательства	Отдельной статьи не было	Статья 79
Снятие с учёта контрольно-кассовой машины	Статья 169	Пункт 4 статьи 111 — глава 8 «Применение контрольно-кассовых машин»
Налоговые формы	Статья 204 и следующие	Статья 112
Налоговое заявление	Отдельной статьи не было	Статья 113
Налоговая отчётность и её виды, включая ликвидационную	Статья 205 и следующие	Статья 114
Реестр бездействующих налогоплательщиков	Статья 91	Статья 108
Прекращение деятельности налогоплательщика в принудительном порядке	Отдельной статьи не было	Статья 109

Наименование статьи 59 в действующем Кодексе — «Налоговая база». Статья 60 — «Налоговая ставка», статья 61 — «Налоговый период». Ни одна из них к ликвидации отношения не имеет.

3. Четыре документа, которые подаются одновременно

Пункт 36 Правил: ликвидируемое юридическое лицо — резидент в случае принятия решения о ликвидации одновременно представляет в орган государственных доходов по месту нахождения налоговое заявление о прекращении, промежуточный ликвидационный баланс, ликвидационную налоговую отчётность и налоговое заявление о снятии с учёта контрольно-кассовой машины в порядке, определённом пунктом 4 статьи 111 Налогового кодекса. Последнее представляется, если контрольно-кассовая машина была поставлена на учёт.

Слово «одновременно» здесь не фигура речи. Комплект подаётся единым пакетом. Отсутствие любого из документов означает, что процедура не запущена, а не что она запущена с недостатком. Промежуточный ликвидационный баланс к этому моменту уже должен быть составлен и утверждён — то есть инвентаризация активов и обязательств проводится до обращения в налоговый орган, а не после.

Ликвидационная налоговая отчётность

Ликвидационная налоговая отчётность составляется по всем видам налогов, платежей в бюджет и социальным платежам, по которым ликвидируемое лицо является плательщиком и (или) налоговым агентом, за период с начала налогового периода, в котором представлено налоговое заявление, до даты представления такого заявления.

Практическое следствие: отчётность закрывает не календарный год, а обрубок периода до даты подачи. Для компании на общеустановленном режиме это означает подачу форм по корпоративному подоходному налогу, налогу на добавленную стоимость и социальным платежам за неполный период — с соответствующим пересчётом.

4. Что нужно сделать до подачи документов

Налоговая часть процедуры начинается с готового комплекта. Три вещи должны быть закрыты до того, как решение о ликвидации превратится в подачу документов.

Проверка задолженности

Пункт 4 статьи 5 Кодекса определяет предельный размер налоговой задолженности как величину, определяемую уполномоченным органом, но не менее 20-кратного месячного расчётного показателя, действующего на 1 января соответствующего финансового года, — отдельно для каждого способа обеспечения обязательства и каждой меры принудительного взыскания. При МРП 2026 года в 4 325 тенге это 86 000 тенге.

Подпункт 5 статьи 21 Кодекса определяет документ, которым подтверждается отсутствие или наличие задолженности, — сведения об отсутствии (наличии) задолженности, учёт по которой ведётся в налоговом органе. Форма устанавливается порядком ведения лицевого счёта, определяемым уполномоченным органом. Получение этих сведений — первый практический шаг, а не последний.

Расчёт дохода участников

Величина Д = Сп − Су считается до принятия решения, поскольку от неё зависит, останутся ли у компании средства после расчётов с бюджетом. Балансовая стоимость имущества берётся на дату передачи, без учёта переоценки и обесценения.

Выбор режима на дату подачи

Специальные налоговые режимы, действовавшие до 2026 года, изменены новым Кодексом: розничный налог отменён с 1 января 2026 года, а состав режимов пересмотрен. Разъяснения органов государственных доходов указывают, что при отсутствии своевременно поданного уведомления о применяемом режиме налогообложения налоговое заявление о прекращении деятельности не принимается. Формально это означает, что вопрос режима закрывается до подачи заявления на ликвидацию, а не параллельно с ней.

Порядок действий определяет исход. Получить сведения о задолженности, посчитать доход участников, урегулировать вопрос применяемого режима — и только затем принимать решение общим собранием. Обратная последовательность приводит к тому, что решение принято и опубликовано, а комплект документов собрать невозможно.

Ещё один практический признак, по которому стоит проверить себя до начала процедуры: наличие зарегистрированной контрольно-кассовой машины. Заявление о снятии её с учёта входит в обязательный комплект по пункту 36 Правил и подаётся в порядке пункта 4 статьи 111 Кодекса — не статьи 169, как указано в обзорах по прежней нумерации. Ссылка на неверную статью в заявлении означает возврат комплекта и потерю времени на пересборку.

5. Налоговая проверка: когда начинается

По Правилам налоговая проверка начинается не позднее 10 рабочих дней после получения органом государственных доходов налогового заявления на проверку ликвидируемого лица.

Десять рабочих дней — это срок начала, а не окончания. Норма фиксирует момент, с которого орган обязан приступить к проверке, и не ограничивает её продолжительность. Именно проверка, а не гражданско-правовая часть процедуры, определяет фактический срок ликвидации: при чистой истории он измеряется месяцами, при сложной — существенно дольше.

6. Механизм «чистого листа» для микро- и малого бизнеса

Приказом Министра финансов от 20 февраля 2026 года № 117 введён упрощённый порядок прекращения деятельности для отдельной категории налогоплательщиков. При соблюдении установленных условий камеральный контроль не проводится по налоговой отчётности, представленной до 17 декабря 2025 года, в части налоговых обязательств за налоговые периоды до 1 января 2026 года.

Для субъектов микро- и малого предпринимательства выездная налоговая проверка при прекращении деятельности заменяется камеральным контролем: орган проверяет отчётность дистанционно по данным собственных информационных систем.

Две даты в конструкции — не опечатка, и путать их нельзя. 17 декабря 2025 года — это дата представления отчётности, до которой она не подпадает под камеральный контроль. 1 января 2026 года — граница налоговых периодов, обязательства за которые охватываются послаблением. Отчётность, поданная позже 17 декабря 2025 года, под освобождение не подпадает, даже если относится к периодам до 2026 года.

Механизм не отменяет обязанности уплатить всё, что отражено в ликвидационной отчётности. Он снимает процедуру контроля за прошлые периоды, а не задолженность.

Отдельно стоит зафиксировать, что механизм «чистого листа» — послабление процедурное, а не амнистия. Он устраняет камеральный контроль по прошлым периодам, но не отменяет ни начисленных сумм, ни обязанности представить ликвидационную отчётность, ни ответственности за её недостоверность. Компания, у которой есть неучтённые обороты, получает от механизма только скорость, а не прощение.

Категория «субъект микро- или малого предпринимательства» определяется законодательством о предпринимательстве по численности работников и среднегодовому доходу. Соответствие критериям следует подтвердить до того, как расчёт сроков будет построен на упрощённом порядке: компания, вышедшая за пороги хотя бы в одном из предшествующих периодов, планирует ликвидацию по общему правилу с выездной проверкой.

7. Гражданско-правовая часть процедуры

Параллельно налоговой идёт корпоративная процедура. Её последовательность в Правилах не описывается — она следует из гражданского законодательства и общей практики.

1.  Общее собрание участников принимает решение о ликвидации и назначает ликвидационную комиссию либо ликвидатора; решение оформляется протоколом.

2.  Направляется уведомление в органы юстиции и в орган государственных доходов.

3.  Публикуется объявление о ликвидации в официальном печатном издании с указанием адреса и срока предъявления требований кредиторов.

4.  По истечении срока предъявления требований проводится инвентаризация и составляется промежуточный ликвидационный баланс.

5.  Удовлетворяются требования кредиторов в установленной очерёдности.

6.  Составляется окончательный ликвидационный баланс, оставшееся имущество распределяется между участниками.

7.  Подаются документы на исключение записи о товариществе; сведения об отсутствии задолженности передаёт регистрирующему органу налоговый орган.

Сроки корпоративной части приводятся по практическим источникам, а не по прочитанному тексту. Трёхдневный срок уведомления органов и двухмесячный минимальный срок предъявления требований кредиторов широко приводятся в отраслевых публикациях. В доступных фрагментах Правил и Кодекса эти параметры подтвердить не удалось, поэтому перед подачей их следует сверить с Гражданским кодексом и Законом о товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью.

8. Распределение имущества между участниками — это дивиденд

Подпункт 5 пункта 2 статьи 13 Налогового кодекса прямо относит к дивидендам доход от распределения имущества при ликвидации юридического лица, а также при уменьшении уставного капитала, выкупе юридическим лицом доли участия или её части и выкупе эмитентом собственных акций.

Пункт 4 статьи 13 задаёт формулу расчёта: Д = Сп − Су, где Д — доход от распределения имущества; Сп — балансовая стоимость имущества, получаемого участником при распределении, на дату передачи, подлежащая отражению в бухгалтерском учёте передающего лица, без учёта переоценки и обесценения; Су — размер оплаченного уставного капитала, приходящийся на долю участия, с учётом дополнительных взносов участника в имущество и увеличения уставного капитала за счёт собственного капитала, но не более первоначальной стоимости такой доли участия.

Это самый часто пропускаемый налоговый эффект ликвидации. Собственник, забирающий оставшееся имущество, получает не «возврат вложенного», а налогооблагаемый доход в виде дивиденда — в части превышения балансовой стоимости имущества над приходящейся на его долю величиной оплаченного уставного капитала. Планировать ликвидацию, не посчитав эту разницу, означает получить налоговое обязательство на финальном шаге, когда денег в компании уже нет.

9. Приостановление деятельности как временная альтернатива

Не всякая задача требует ликвидации. Если компания не нужна сейчас, но может понадобиться позже, доступно приостановление представления налоговой отчётности.

Подпункт 4 пункта 2 статьи 43 Кодекса относит к сведениям, не составляющим налоговую тайну, дату начала и окончания приостановления срока представления налоговой отчётности. Сам институт приостановления, таким образом, действующим Кодексом сохранён.

Приостановление откладывает обязанности, но не снимает их. Юридическое лицо продолжает существовать, сохраняет БИН, остаётся в реестрах и по окончании срока приостановления обязано возобновить отчётность либо продлить срок. Ликвидация обязанности прекращает окончательно. Выбор между двумя вариантами определяется тем, есть ли реальная перспектива возобновления деятельности в обозримом горизонте.

Отдельный риск бездействия: сам реестр бездействующих налогоплательщиков регулируется статьёй 108 Кодекса, а подпункт 3 пункта 3 статьи 43 предусматривает публикацию сведений о включённом в него налогоплательщике. Компания, не приостановившая отчётность и не ликвидированная, попадает именно туда.

Продажа доли участия

Третий вариант — сменить собственника вместо закрытия компании. Юридическое лицо сохраняется вместе с историей, контрактами, лицензиями и банковскими отношениями, налоговая проверка при ликвидации не назначается, а вопрос распределения имущества не возникает вовсе.

При этом продажа доли участия порождает собственные налоговые последствия у продавца — доход от прироста стоимости по доле участия регулируется отдельными нормами Кодекса, и их следует проверять применительно к конкретной сделке.

10. Сроки в одной таблице

Срок	Событие	Уровень подтверждения
Одновременно с решением	Подать в орган государственных доходов четыре документа: налоговое заявление о прекращении, промежуточный ликвидационный баланс, ликвидационную налоговую отчётность, заявление о снятии с учёта контрольно-кассовой машины	Пункт 36 Правил
Не позднее 10 рабочих дней	Начало налоговой проверки после получения органом налогового заявления на проверку ликвидируемого лица	Правила
3 рабочих дня	При реорганизации — со дня утверждения передаточного акта или разделительного баланса подать ликвидационную отчётность, налоговые заявления о прекращении деятельности и о проведении проверки, копии передаточного акта и промежуточного разделительного баланса	Правила
До 17 декабря 2025 года	Дата представления отчётности, до которой камеральный контроль не проводится в рамках механизма «чистого листа»	Приказ № 117
До 1 января 2026 года	Граница налоговых периодов, обязательства за которые охватываются механизмом «чистого листа»	Приказ № 117
10 календарных дней	Уплата налогов, платежей и социальных платежей, отражённых в ликвидационной отчётности, при упрощённом порядке — со дня её представления	Разъяснения органов государственных доходов; параметр приводится для прекращения деятельности индивидуального предпринимателя и подлежит сверке для юридического лица
3 рабочих дня	Снятие с регистрационного учёта органом со дня исполнения налогового обязательства при упрощённом порядке	Разъяснения органов государственных доходов

Практический ориентир по срокам: гражданско-правовая часть занимает предсказуемое время — от решения до публикации и истечения срока предъявления требований кредиторов. Налоговая часть предсказуема только в нижней границе: проверка обязана начаться не позднее 10 рабочих дней, а её продолжительность зависит от объёма операций, числа контрагентов и качества учёта. Именно поэтому оценки «за три месяца» и «за год» одинаково встречаются в практике: это оценки не процедуры, а истории конкретной компании.

Для компаний, попадающих под механизм «чистого листа», разброс сокращается: камеральный контроль ведётся дистанционно по данным информационных систем и не требует выездных мероприятий. Именно поэтому проверка применимости механизма — первое, что следует сделать при планировании сроков.

11. Что происходит при недостаточности имущества

Правила прямо регулируют ситуацию, когда имущества ликвидируемого лица не хватает на погашение налоговой задолженности: оставшаяся часть задолженности погашается в порядке, установленном законодательством. Приказ № 117 от 20 февраля 2026 года уточнил этот порядок.

До этой стадии дело доходит не всегда: инструменты обеспечения и принуждения применяются раньше, при превышении предельного размера задолженности.

•     Приостановление расходных операций — статья 86 Кодекса. Наиболее быстрая и болезненная мера: счета блокируются, и процедура ликвидации останавливается, поскольку рассчитаться по ликвидационной отчётности становится нечем.

•     Ограничение в распоряжении имуществом налогоплательщика — статья 87. Имущество, которое предполагалось распределить между участниками, выводится из свободного распоряжения.

•     Пени по статье 85. Начисляются в размере, кратном базовой ставке Национального Банка на каждый день просрочки; кратность составляет 1,25 для обычных налогоплательщиков и 0,65 для участника горизонтального мониторинга.

Последовательность действий должна быть обратной привычной. Распространённая логика — сначала распределить активы между участниками, затем закрывать компанию. При ликвидации она разрушительна: имущество, выведенное до расчётов с бюджетом и кредиторами, создаёт и налоговую задолженность у компании, и доход в виде дивиденда у участников одновременно. Сначала расчёты, затем распределение остатка.

12. Публичность процедуры

Подпункт 9 пункта 3 статьи 43 Кодекса обязывает налоговый орган размещать на интернет-ресурсе уполномоченного органа сведения о налогоплательщике, представившем ликвидационную налоговую отчётность в связи с ликвидацией или прекращением деятельности. Начало процедуры становится общедоступным фактом.

Тем же пунктом предусмотрено размещение сведений о налогоплательщике, имеющем налоговую задолженность, включённом в реестр бездействующих налогоплательщиков, которому приостановлена выписка электронных счетов-фактур, чья регистрация признана недействительной на основании судебного акта, а также о лице, отсутствие которого по месту нахождения установлено актом налогового обследования.

Публичность работает против попытки «просто перестать сдавать отчётность». Компания, брошенная без ликвидации, попадает в реестр бездействующих налогоплательщиков, ей приостанавливается выписка электронных счетов-фактур, а сведения об этом размещаются публично. Для собственника, ведущего другой бизнес или планирующего новую регистрацию, это создаёт репутационный и комплаенс-след, которого управляемая ликвидация не оставляет.

Пункт 4 статьи 43 добавляет ежеквартальную публикацию в масс-медиа сведений о юридических лицах, имеющих налоговую задолженность в сумме, превысившей предельный размер.

13. Что происходит с брошенной компанией: статьи 108 и 109

Действующий Кодекс выделил этот сюжет в отдельный параграф 6 главы 7: статья 108 — реестр бездействующих налогоплательщиков, статья 109 — прекращение деятельности налогоплательщика в принудительном порядке. В прежнем Кодексе реестр регулировался статьёй 91, а отдельной нормы о принудительном прекращении не было.

Появление статьи 109 меняет цену бездействия. Раньше брошенная компания оставалась в реестрах неопределённо долго, и собственник мог рассчитывать, что ситуация рассосётся сама. Действующий Кодекс предусматривает самостоятельный механизм принудительного прекращения деятельности налогоплательщика — государство закрывает компанию по своей инициативе, на своих условиях и с публичным следом в виде включения в реестр бездействующих налогоплательщиков.

Разница для собственника принципиальна. Управляемая ликвидация по статьям 74 и 75 завершается исключением записи после подтверждения отсутствия задолженности. Принудительное прекращение по статье 109 наступает после включения в реестр бездействующих налогоплательщиков, приостановления выписки электронных счетов-фактур и публикации сведений на интернет-ресурсе уполномоченного органа — со всеми неурегулированными обязательствами, остающимися в силе.

14. Реорганизация как альтернатива ликвидации

Статья 77 действующего Кодекса регулирует особенности исполнения налогового обязательства при реорганизации юридического лица. Правила устанавливают: в течение трёх рабочих дней со дня утверждения передаточного акта или разделительного баланса представляются ликвидационная налоговая отчётность — кроме случаев выделения, — налоговые заявления о прекращении деятельности и о проведении налоговой проверки, копии передаточного акта и промежуточного разделительного баланса, а также заявление о снятии с учёта контрольно-кассовой машины при её наличии.

Для отдельных категорий реорганизуемых юридических лиц предусмотрен упрощённый порядок исполнения налогового обязательства с проведением камерального контроля, без назначения выездной проверки.

Выделение — единственный случай без ликвидационной отчётности. Правила прямо исключают случаи выделения из требования о подаче ликвидационной отчётности: при выделении исходное юридическое лицо продолжает существовать. Это делает выделение принципиально более лёгкой процедурой по сравнению с разделением или присоединением.

15. Принудительная ликвидация по иску налогового органа

Подпункт 7 пункта 1 статьи 43 Налогового кодекса наделяет налоговый орган правом подавать в суды иски о ликвидации юридического лица по основаниям, предусмотренным подпунктами 1, 2, 3 и 4 пункта 2 статьи 49 Гражданского кодекса Республики Казахстан, а также иски о признании сделок недействительными.

Подпункт 8 пункта 1 статьи 43 добавляет право обратиться в суд с заявлением о признании налогоплательщика банкротом в соответствии с законодательством о реабилитации и банкротстве.

Добровольная ликвидация с непогашенной задолженностью превращается в принудительную. Пункт 4 статьи 5 Кодекса определяет предельный размер налоговой задолженности как величину не менее 20-кратного месячного расчётного показателя на 1 января соответствующего финансового года, при превышении которой применяются способы обеспечения обязательства и меры принудительного взыскания — включая приостановление расходных операций по статье 86. При МРП 2026 года в 4 325 тенге это 86 000 тенге. Компания, начавшая ликвидацию без средств на уплату начисленного, рискует получить арест счетов и остановку процедуры.

Подпункт 9 пункта 3 статьи 43 обязывает налоговый орган размещать на своём интернет-ресурсе сведения о налогоплательщике, представившем ликвидационную налоговую отчётность в связи с ликвидацией или прекращением деятельности. Факт начала ликвидации становится публичным.

16. Типичные ошибки

Ошибка 1. Ссылаться на статью 59 Налогового кодекса

Статья 59 действующего Кодекса — «Налоговая база». Нормы о ликвидации содержатся в статьях 74–79. Цена ошибки: заявление, построенное по обзору с прежней нумерацией, опирается на несуществующую норму, а сопровождающий консультант, ссылающийся на статью 59 в 2026 году, работает по отменённому Кодексу.

Ошибка 2. Подать документы не единым пакетом

Пункт 36 Правил требует представить четыре документа одновременно. Цена ошибки: без промежуточного ликвидационного баланса или без заявления о снятии с учёта контрольно-кассовой машины комплект неполон, и процедура не начинается — при том что решение о ликвидации уже принято и опубликовано.

Ошибка 3. Начать ликвидацию без денег на уплату начисленного

Налоги, пени и штрафы, выявленные по ликвидационной отчётности и по результатам контроля, подлежат уплате. При превышении предельного размера задолженности применяются приостановление расходных операций и иные меры принудительного взыскания. Цена ошибки: счета арестованы, процедура остановлена, а дальше — банкротство вместо ликвидации.

Ошибка 4. Не посчитать доход участников от распределения имущества

Подпункт 5 пункта 2 статьи 13 относит распределение имущества при ликвидации к дивидендам, а пункт 4 той же статьи задаёт формулу Д = Сп − Су. Цена ошибки: налоговое обязательство возникает у участников на последнем шаге, когда активы уже выведены, а компания не располагает средствами для его исполнения.

Ошибка 5. Рассчитывать на механизм «чистого листа», не проверив даты

Освобождение от камерального контроля касается отчётности, представленной до 17 декабря 2025 года, в части обязательств за периоды до 1 января 2026 года. Цена ошибки: отчётность, поданная в конце декабря 2025 года или позже, под механизм не подпадает, и расчёт сроков строится на неверном допущении.

Ошибка 6. Выбрать ликвидацию там, где подошло бы выделение

Правила исключают случаи выделения из требования о представлении ликвидационной налоговой отчётности. Цена ошибки: компания проходит полную процедуру с проверкой и закрытием там, где задача — отделить часть бизнеса, и решается она без прекращения исходного юридического лица.

17. Какой сценарий подходит

Полная ликвидация оправдана

•     Компаниям без обязательств и с закрытой историей. Микро- и малый бизнес, попадающий под механизм «чистого листа», проходит процедуру через камеральный контроль без выездной проверки.

•     Структурам, где юридическое лицо больше не нужно ни в каком виде. Ликвидация окончательно снимает обязанности по отчётности, тогда как приостановление деятельности их лишь откладывает.

Стоит рассмотреть альтернативу

•     При наличии действующих контрактов и лицензий. Продажа доли участия сохраняет юридическое лицо со всей его историей; ликвидация её уничтожает.

•     При задаче отделить часть бизнеса. Выделение не требует ликвидационной налоговой отчётности и не прекращает исходное товарищество.

•     При крупных накопленных активах на балансе. Распределение имущества участникам порождает доход в виде дивиденда; до принятия решения эту величину следует посчитать.

•     При неурегулированной задолженности. Ликвидация с долгом ведёт к принудительным мерам; сначала урегулирование, затем процедура.

18. Пошаговый алгоритм

8.  Проверить наличие налоговой задолженности и сопоставить её с предельным размером в 20 МРП — 86 000 тенге по показателю 2026 года.

9.  Оценить, попадает ли компания под механизм «чистого листа»: проверить даты представления отчётности относительно 17 декабря 2025 года и периоды относительно 1 января 2026 года.

10.     Посчитать доход участников от распределения имущества по формуле Д = Сп − Су пункта 4 статьи 13 до принятия решения о ликвидации.

11.     Рассмотреть альтернативы: продажу доли участия, выделение, реорганизацию — и только затем принимать решение о ликвидации.

12.     Принять решение общим собранием участников, назначить ликвидационную комиссию или ликвидатора, оформить протокол.

13.     Уведомить органы юстиции и орган государственных доходов, опубликовать объявление в официальном печатном издании.

14.     Дождаться окончания срока предъявления требований кредиторов, провести инвентаризацию, составить и утвердить промежуточный ликвидационный баланс.

15.     Сформировать ликвидационную налоговую отчётность за период с начала налогового периода до даты подачи заявления.

16.     Подать единым пакетом четыре документа по пункту 36 Правил, включая заявление о снятии с учёта контрольно-кассовой машины по пункту 4 статьи 111 Кодекса.

17.     Обеспечить наличие средств для уплаты начисленного: проверка начинается не позднее 10 рабочих дней после получения заявления.

18.     Погасить обязательства, рассчитаться с кредиторами, составить окончательный ликвидационный баланс, распределить остаток между участниками.

19.     Подать документы на исключение записи; налоговый орган передаёт регистрирующему органу сведения об отсутствии задолженности.

19. Часто задаваемые вопросы

Какая статья Налогового кодекса регулирует ликвидацию ТОО в 2026 году?

Параграф 3 главы 5 Налогового кодекса № 214-VIII: статья 74 — общие положения, статья 75 — особенности исполнения налогового обязательства при ликвидации, статья 77 — реорганизация, статья 79 — основания прекращения налогового обязательства. Прежние статьи 57–60 Кодекса № 120-VI утратили силу с 1 января 2026 года.

Какие документы подаются в орган государственных доходов при ликвидации?

По пункту 36 Правил Министерства финансов — одновременно четыре: налоговое заявление о прекращении, промежуточный ликвидационный баланс, ликвидационная налоговая отчётность и налоговое заявление о снятии с учёта контрольно-кассовой машины в порядке пункта 4 статьи 111 Кодекса, если машина была поставлена на учёт.

Можно ли закрыть ТОО без налоговой проверки?

Для субъектов микро- и малого предпринимательства выездная проверка заменяется камеральным контролем. Приказом Министра финансов от 20 февраля 2026 года № 117 введён механизм, при котором камеральный контроль не проводится по отчётности, представленной до 17 декабря 2025 года, в части обязательств за периоды до 1 января 2026 года.

Когда начинается налоговая проверка при ликвидации?

Не позднее 10 рабочих дней после получения органом государственных доходов налогового заявления на проверку ликвидируемого лица. Это срок начала проверки; её продолжительность данной нормой не ограничивается.

Облагается ли налогом имущество, которое участники забирают при ликвидации?

Да. Подпункт 5 пункта 2 статьи 13 Кодекса относит доход от распределения имущества при ликвидации к дивидендам. Величина дохода определяется по формуле пункта 4 статьи 13: балансовая стоимость получаемого имущества за вычетом приходящегося на долю участия размера оплаченного уставного капитала.

За какой период составляется ликвидационная налоговая отчётность?

За период с начала налогового периода, в котором представлено налоговое заявление, до даты представления такого заявления — по всем видам налогов, платежей в бюджет и социальным платежам, по которым ликвидируемое лицо является плательщиком или налоговым агентом.

Что будет, если начать ликвидацию с непогашенной задолженностью?

При превышении предельного размера налоговой задолженности — не менее 20 МРП на 1 января финансового года, то есть 86 000 тенге в 2026 году — применяются способы обеспечения обязательства и меры принудительного взыскания, включая приостановление расходных операций. Налоговый орган также вправе обратиться в суд с заявлением о признании налогоплательщика банкротом.

20. Что важно запомнить

•     Действующие нормы — параграф 3 главы 5 Налогового кодекса № 214-VIII: статьи 74, 75, 76, 77, 78 и 79.

•     Статья 59 действующего Кодекса — «Налоговая база»; ссылки на неё применительно к ликвидации относятся к отменённому Кодексу № 120-VI.

•     Снятие с учёта контрольно-кассовой машины теперь регулирует пункт 4 статьи 111 — глава 8 «Применение контрольно-кассовых машин», а не статья 169.

•     Реестр бездействующих налогоплательщиков — статья 108, принудительное прекращение деятельности — статья 109; обе нормы выделены в отдельный параграф действующего Кодекса.

•     Правила Минфина разработаны в соответствии с пунктом 6 статьи 74 и пунктом 2 статьи 113 Кодекса.

•     Приказ № 117 от 20 февраля 2026 года введён в действие с 7 марта 2026 года и распространяется на правоотношения с 1 января 2026 года.

•     Четыре документа подаются одновременно: заявление о прекращении, промежуточный ликвидационный баланс, ликвидационная отчётность, заявление о снятии с учёта ККМ.

•     Ликвидационная отчётность охватывает период с начала налогового периода до даты подачи заявления.

•     Налоговая проверка начинается не позднее 10 рабочих дней после получения заявления на проверку.

•     Механизм «чистого листа»: камеральный контроль не проводится по отчётности до 17 декабря 2025 года за периоды до 1 января 2026 года.

•     Распределение имущества между участниками при ликвидации — дивиденд по подпункту 5 пункта 2 статьи 13, с расчётом по формуле Д = Сп − Су.

•     Предельный размер налоговой задолженности — не менее 20 МРП, то есть 86 000 тенге при МРП 2026 года в 4 325 тенге.

•     При реорганизации срок подачи — 3 рабочих дня со дня утверждения передаточного акта; случаи выделения от ликвидационной отчётности освобождены.

•     Приостановление представления отчётности откладывает обязанности, но сохраняет юридическое лицо; продажа доли участия сохраняет и лицо, и его историю без налоговой проверки при ликвидации.

21. Саммари

Ликвидация товарищества с ограниченной ответственностью в Казахстане в 2026 году регулируется параграфом 3 главы 5 Налогового кодекса Республики Казахстан (Закон № 214-VIII от 18 июля 2025 года, введён в действие с 1 января 2026 года, действует в редакции Закона № 308-VIII от 11 июня 2026 года): статья 74 — общие положения исполнения налогового обязательства при ликвидации, реорганизации и прекращении деятельности; статья 75 — особенности исполнения налогового обязательства при ликвидации; статья 76 — прекращение деятельности индивидуального предпринимателя и лица, занимающегося частной практикой; статья 77 — реорганизация юридического лица; статья 79 — основания прекращения налогового обязательства. Прежние статьи 57–60 главы 7 Налогового кодекса № 120-VI от 25 декабря 2017 года утратили силу с 1 января 2026 года; статья 59 действующего Кодекса называется «Налоговая база». Порядок детализирован Правилами Министерства финансов «О некоторых вопросах исполнения налогового обязательства при ликвидации, реорганизации и прекращении деятельности налогоплательщиками (налоговыми агентами)», разработанными в соответствии с пунктом 6 статьи 74 и пунктом 2 статьи 113 Кодекса и изменёнными приказом Министра финансов от 20 февраля 2026 года № 117, введённым в действие с 7 марта 2026 года и распространяющимся на правоотношения с 1 января 2026 года. По пункту 36 Правил ликвидируемое юридическое лицо — резидент при принятии решения о ликвидации одновременно представляет в орган государственных доходов по месту нахождения налоговое заявление о прекращении, промежуточный ликвидационный баланс, ликвидационную налоговую отчётность и налоговое заявление о снятии с учёта контрольно-кассовой машины в порядке пункта 4 статьи 111 Кодекса. Ликвидационная налоговая отчётность составляется по всем видам налогов, платежей в бюджет и социальным платежам за период с начала налогового периода, в котором представлено заявление, до даты его представления. Налоговая проверка начинается не позднее 10 рабочих дней после получения органом налогового заявления на проверку. Для субъектов микро- и малого предпринимательства выездная проверка заменяется камеральным контролем, причём камеральный контроль не проводится по отчётности, представленной до 17 декабря 2025 года, в части обязательств за налоговые периоды до 1 января 2026 года. При реорганизации документы подаются в течение трёх рабочих дней со дня утверждения передаточного акта или разделительного баланса, а случаи выделения освобождены от представления ликвидационной отчётности. Доход участников от распределения имущества при ликвидации признаётся дивидендом по подпункту 5 пункта 2 статьи 13 Кодекса и рассчитывается по формуле Д = Сп − Су, где Сп — балансовая стоимость получаемого имущества, Су — приходящийся на долю участия размер оплаченного уставного капитала. Налоговый орган вправе по подпункту 7 пункта 1 статьи 43 предъявить иск о ликвидации по основаниям подпунктов 1–4 пункта 2 статьи 49 Гражданского кодекса и по подпункту 8 — заявление о признании налогоплательщика банкротом; предельный размер налоговой задолженности по пункту 4 статьи 5 составляет не менее 20-кратного месячного расчётного показателя, то есть 86 000 тенге при показателе 2026 года в 4 325 тенге.

22. Источники

Уровень 1 — первичные источники

•     Налоговый кодекс Республики Казахстан (Закон № 214-VIII от 18 июля 2025 года) — ИПС «Әділет»

•     Налоговый кодекс Республики Казахстан — оглавление: параграф 3 главы 5, статьи 74–79

•     Правила «О некоторых вопросах исполнения налогового обязательства при ликвидации, реорганизации и прекращении деятельности налогоплательщиками (налоговыми агентами)» — ИПС «Әділет»

•     Налоговый кодекс Республики Казахстан — полный текст на портале Альта-Софт с отметками о редакциях

Уровень 2 — профессиональный комментарий

•     Uchet.kz — Порядок исполнения налоговых обязательств при ликвидации и реорганизации: приказ Министра финансов № 117 от 20 февраля 2026 года

•     Uchet.kz — Налоговые обязательства при ликвидации, реорганизации и прекращении деятельности: новые правила с 2026 года

•     Mybuh.kz — Прекращение деятельности микро- и малого бизнеса без камерального контроля

•     Информационная система CDB.kz — О порядке прекращения деятельности налогоплательщиками, применявшими отдельные специальные налоговые режимы

Материалы UPPERSETUP по смежным темам

•     Налоговая система Казахстана 2026: новый Налоговый кодекс, КПН, НДС, ИПН и льготы AIFC

•     ТОО в Казахстане для иностранцев 2026: регистрация, виза, налоги и сравнение с AIFC

•     МФЦА или ТОО: как выбрать юрисдикцию внутри Казахстана в 2026 году

•     КИК в Казахстане: правила контролируемых иностранных компаний для резидентов РК в 2026 году

Планируете закрыть компанию в Казахстане? UPPERSETUP сопровождает корпоративные процедуры в Казахстане, ОАЭ и Гонконге: проверка задолженности до принятия решения, расчёт дохода участников от распределения имущества, оценка применимости механизма «чистого листа», подготовка комплекта по пункту 36 Правил и сопровождение налоговой проверки. Обсудить проект с UPPERSETUP

Дисклеймер

Материал носит информационный характер и не является юридической, налоговой, финансовой, инвестиционной или консалтинговой рекомендацией. Отдельные процедурные параметры приводятся по разъяснениям органов государственных доходов и профессиональным источникам и помечены в тексте; полный текст статей 74–79 и Правил подлежит сверке на adilet.zan.kz. Перед принятием решений необходимо получить индивидуальную профессиональную консультацию. Информация актуальна по состоянию на август 2026 года.