Постоянное представительство и nexus для нерезидента в ОАЭ 2026: когда иностранная компания становится налогоплательщиком

Иностранная компания попадает под корпоративный налог ОАЭ по трём самостоятельным основаниям, перечисленным в пункте 4 статьи 11 Federal Decree-Law No. 47 of 2022: наличие постоянного представительства в ОАЭ, получение дохода из источников в ОАЭ либо наличие nexus — связи с ОАЭ, определяемой решением Кабинета министров. Ни одно из этих оснований не требует регистрации юридического лица в ОАЭ и не зависит от воли самой компании: они возникают из фактов.

⚠ Ключевое изменение 2025–2026 годов. Cabinet Decision No. 35 of 2025 заменило Cabinet Decision No. 56 of 2023 и применяется к налоговым периодам, начинающимся с 1 января 2025 года. Прежний критерий nexus сводился к доходу от недвижимости в ОАЭ; новое решение добавляет вторую группу оснований — для иностранных юридических инвесторов в квалифицируемые инвестиционные фонды и REIT. Материалы, описывающие nexus только через недвижимость, устарели.

Кто признаётся нерезидентом для целей корпоративного налога

Нерезидентом (Non-Resident Person) по пункту 4 статьи 11 Кодекса признаётся лицо, не являющееся резидентом по пункту 3 той же статьи, и при этом отвечающее одному из трёх условий.

•     имеет постоянное представительство в ОАЭ в соответствии со статьёй 14 Кодекса;

•     получает доход из источников в ОАЭ в соответствии со статьёй 13 Кодекса;

•     имеет nexus в ОАЭ, определённый решением Кабинета министров, издаваемым по предложению Министра.

Резидентом по пункту 3 статьи 11 является юридическое лицо, учреждённое по законодательству ОАЭ, включая лицо свободной зоны; иностранное юридическое лицо, эффективное управление и контроль которого осуществляются в ОАЭ; физическое лицо, ведущее бизнес в ОАЭ; а также иные лица, определённые решением Кабинета министров.

Разграничение принципиально: иностранная компания, эффективное управление и контроль которой находятся в ОАЭ, — это не нерезидент с постоянным представительством, а полноценный резидент, облагаемый по всей прибыли, включая иностранную. Смешение этих двух статусов — самая дорогая ошибка при структурировании присутствия в ОАЭ.

Отдельная норма пункта 5 статьи 11 указывает, что филиал резидента в ОАЭ рассматривается как то же самое налогооблагаемое лицо, а не как отдельный субъект.

Что именно облагается у нерезидента

Налоговая база нерезидента определена пунктом 3 статьи 12 Кодекса и состоит из трёх элементов, каждый из которых привязан к соответствующему основанию признания нерезидентом.

•     налогооблагаемый доход, относящийся к постоянному представительству нерезидента в ОАЭ;

•     доход из источников в ОАЭ, не относящийся к постоянному представительству;

•     налогооблагаемый доход, относящийся к nexus нерезидента в ОАЭ.

Ставка корпоративного налога по статье 3 Кодекса — 0% на часть налогооблагаемого дохода, не превышающую сумму, установленную решением Кабинета министров, и 9% на превышение. На практике эта сумма составляет AED 375 000.

⚠ Small Business Relief нерезиденту недоступен. Пункт 1 статьи 21 Кодекса прямо ограничивает круг лиц, которые могут выбрать этот режим: только налогооблагаемое лицо, являющееся резидентом. Иностранная компания с постоянным представительством или nexus не вправе заявить освобождение по обороту, даже если её доход в ОАЭ минимален.

Доход из источников в ОАЭ: перечень статьи 13

Доход признаётся полученным из источников в ОАЭ по пункту 1 статьи 13, если он получен от резидента; получен от нерезидента и выплачен или начислен в связи с его постоянным представительством в ОАЭ и относится к нему; либо иным образом начислен или получен от деятельности, активов, капитала, прав или услуг, осуществлённых, находящихся, инвестированных, использованных или потреблённых в ОАЭ.

Пункт 2 статьи 13 приводит открытый перечень, который включает без ограничений:

•     доход от продажи товаров в ОАЭ;

•     доход от оказания услуг, которые оказаны, использованы или потреблены в ОАЭ;

•     доход по договору в той части, в которой он исполнен или использован в ОАЭ;

•     доход от движимого и недвижимого имущества в ОАЭ;

•     доход от отчуждения акций или капитала резидента;

•     доход от использования или права использования в ОАЭ объектов интеллектуальной или иной нематериальной собственности;

•     проценты, если заём обеспечен имуществом в ОАЭ, либо заёмщиком является резидент или государственный орган;

•     страховые и перестраховочные премии, если застрахованный актив находится в ОАЭ, застрахованное лицо является резидентом либо застрахованная деятельность ведётся в ОАЭ.

Доход из источников в ОАЭ, не относящийся к постоянному представительству или nexus, облагается налогом у источника по ставке 0% в соответствии с пунктом 1 статьи 45 Кодекса.

Это ключ к пониманию всей конструкции: сам по себе доход из источников в ОАЭ не создаёт обязанности регистрироваться и подавать декларацию, поскольку ставка удержания нулевая. Реальная налоговая нагрузка возникает только при наличии постоянного представительства или nexus. Статьи 45 и 46 действуют в редакции Federal Decree-Law No. 40 of 2024.

Постоянное представительство через фиксированное место

Первый вид постоянного представительства определён подпунктом (a) пункта 1 статьи 14: нерезидент имеет постоянное представительство в ОАЭ, если у него есть фиксированное или постоянное место в ОАЭ, через которое ведётся бизнес нерезидента или любая его часть.

Пункт 2 статьи 14 приводит перечень того, что относится к фиксированному или постоянному месту:

•     место управления, где по существу принимаются управленческие и коммерческие решения, необходимые для ведения бизнеса;

•     филиал; офис; фабрика; мастерская;

•     земля, здания и иное недвижимое имущество;

•     установка или сооружение для разведки возобновляемых или невозобновляемых природных ресурсов;

•     шахта, нефтяная или газовая скважина, карьер или иное место добычи природных ресурсов, включая суда и сооружения, используемые для такой добычи;

•     строительная площадка, строительный проект, место сборки или монтажа либо надзорная деятельность в связи с ними.

Строительная площадка, проект или связанная с ними надзорная деятельность образуют постоянное представительство, только если такая площадка, проект или деятельность — по отдельности или совместно с другими площадками, проектами или деятельностью — длятся более 6 месяцев, включая связанную деятельность, осуществляемую на площадке одной или несколькими связанными сторонами нерезидента.

Оговорка о связанных сторонах важна для строительных и инжиниринговых групп: дробление проекта между несколькими компаниями группы не обнуляет шестимесячный счётчик, поскольку деятельность связанных сторон на той же площадке суммируется.

Отдельно отметим первый пункт перечня. «Место управления, где по существу принимаются управленческие и коммерческие решения» — это не только офис. Регулярное проведение советов директоров иностранной компании на территории ОАЭ создаёт риск не только постоянного представительства, но и признания компании резидентом по критерию эффективного управления и контроля. Разграничение форм присутствия разобрано в материале Мейнленд vs Фризона в 2026 году.

Постоянное представительство через зависимого агента

Второй вид определён подпунктом (b) пункта 1 статьи 14: постоянное представительство возникает, если лицо имеет и обычно осуществляет полномочия вести бизнес или деятельность в ОАЭ от имени нерезидента.

По пункту 5 статьи 14 лицо считается имеющим и обычно осуществляющим такие полномочия, если оно обычно заключает договоры от имени нерезидента либо обычно ведёт переговоры по договорам, которые заключаются нерезидентом без необходимости их существенного изменения с его стороны.

Вторая часть этой нормы закрывает классическую схему «формального подписания за рубежом»: если казахстанский или европейский офис лишь ставит подпись под договором, который фактически согласован представителем в ОАЭ, агентское постоянное представительство возникает.

Пункт 6 статьи 14 выводит из-под правила независимого агента: положения подпункта (b) пункта 1 не применяются, если лицо ведёт бизнес в ОАЭ как независимый агент и действует для нерезидента в обычном ходе такого бизнеса. Исключение не работает, если лицо действует исключительно или почти исключительно в интересах нерезидента либо не может считаться юридически или экономически независимым от него.

Критерий «исключительно или почти исключительно» — основной риск для дистрибьюторских и представительских моделей: агент, у которого один-единственный принципал, независимым не является.

Что не образует постоянного представительства

Пункт 3 статьи 14 содержит перечень исключений: фиксированное или постоянное место в ОАЭ не считается постоянным представительством, если оно используется исключительно для одной из перечисленных целей.

•     хранение, демонстрация или доставка товаров, принадлежащих нерезиденту;

•     содержание запаса товаров нерезидента исключительно для целей переработки другим лицом;

•     закупка товаров или сбор информации для нерезидента;

•     осуществление любой иной деятельности подготовительного или вспомогательного характера;

•     любое сочетание перечисленных видов деятельности при условии, что совокупная деятельность носит подготовительный или вспомогательный характер.

⚠ Правило против фрагментации. Пункт 4 статьи 14 отключает эти исключения, если нерезидент или его связанная сторона ведут бизнес в том же или в другом месте в ОАЭ, при выполнении двух условий одновременно: такое место образует постоянное представительство нерезидента или его связанной стороны, и совокупная деятельность, возникающая из сочетания видов деятельности в этих местах, не носит подготовительного или вспомогательного характера и вместе образовывала бы связную бизнес-операцию, если бы деятельность не была раздроблена.

Практический вывод: разнесение склада, закупочного офиса и сервисной функции по разным компаниям группы и разным эмиратам не снимает риск, если в совокупности эти функции образуют единый бизнес-процесс.

Присутствие физического лица: когда оно не создаёт представительства

Подпункт (a) пункта 7 статьи 14 наделяет Министра правом определить условия, при которых само по себе присутствие физического лица в ОАЭ не создаёт постоянного представительства для нерезидента, если такое присутствие является следствием временной и исключительной ситуации.

Условия установлены Ministerial Decision No. 83 of 2023, изданным 10 апреля 2023 года. По статье 3 самого решения оно вступает в силу через 15 дней после даты публикации в официальном вестнике.

⚠ Расхождение в обзорах. Часть публикаций указывает конкретную дату вступления в силу — 25 апреля 2023 года. Текст решения такой даты не содержит: статья 3 привязывает вступление в силу к пятнадцатому дню после публикации. При ссылке на норму корректно воспроизводить формулировку решения, а не расчётную дату из вторичного источника.

Присутствие признаётся следствием временной и исключительной ситуации при одновременном выполнении пяти условий:

•     присутствие физического лица в ОАЭ является следствием исключительных обстоятельств публичного или частного характера;

•     эти исключительные обстоятельства не могли быть разумно предсказаны физическим лицом или нерезидентом;

•     физическое лицо не выразило намерения остаться в ОАЭ после прекращения исключительных обстоятельств;

•     у нерезидента не было постоянного представительства в ОАЭ до наступления исключительных обстоятельств;

•     нерезидент не рассматривал физическое лицо как создающее постоянное представительство или получающее доход в ОАЭ по налоговому законодательству других юрисдикций.

Пункт 2 статьи 2 решения определяет исключительное обстоятельство как ситуацию или событие вне контроля физического лица, которое произошло, когда лицо уже находилось в ОАЭ, которое оно не могло разумно предвидеть или предотвратить и которое помешало ему покинуть ОАЭ, как первоначально планировалось.

Оговорка «когда лицо уже находилось в ОАЭ» принципиальна и в обзорах теряется. Исключение защищает того, кто застрял в стране, но не того, кто приехал в ОАЭ вследствие обстоятельств. Приезд по причине событий в стране происхождения под конструкцию решения не подпадает.

Перечень обстоятельств публичного характера: принятие мер общественного здравоохранения компетентными органами ОАЭ, органами юрисдикции первоначального места работы либо Всемирной организацией здравоохранения; введение ограничений на передвижение теми же органами; наложение на физическое лицо правовых санкций, препятствующих выезду с территории ОАЭ; военные действия или террористические акты; стихийные бедствия или форс-мажор вне разумного контроля; иные аналогичные обстоятельства, определённые Федеральной налоговой службой.

К обстоятельствам частного характера решение относит возникновение экстренного состояния здоровья у самого физического лица либо у его родственников до четвёртой степени родства, включая усыновление и опеку, а также иные аналогичные обстоятельства, определённые Федеральной налоговой службой.

Подпункт (b) пункта 7 статьи 14 предусматривает второе основание: присутствие не создаёт постоянного представительства, если физическое лицо является работником нерезидента, его деятельность в ОАЭ не относится к основной доходообразующей деятельности нерезидента или его связанных сторон, и при этом нерезидент не получает дохода из источников в ОАЭ.

Именно вторая конструкция, а не «форс-мажорная», применима к удалённым сотрудникам. Оба условия должны выполняться одновременно: если удалённый сотрудник выполняет ядро бизнеса работодателя либо у работодателя появляется доход из источников в ОАЭ, исключение не действует.

Исключение для инвестиционного управляющего

Статья 15 Кодекса устанавливает специальный режим: инвестиционный управляющий считается независимым агентом при действии от имени нерезидента, если выполняются все семь условий.

•     инвестиционный управляющий занимается предоставлением услуг по управлению инвестициями или брокерских услуг;

•     инвестиционный управляющий находится под регуляторным надзором компетентного органа ОАЭ;

•     сделки совершаются в обычном ходе бизнеса инвестиционного управляющего;

•     инвестиционный управляющий действует в отношении сделок самостоятельно;

•     инвестиционный управляющий совершает сделки с нерезидентом на рыночных условиях и получает надлежащее вознаграждение за услуги;

•     инвестиционный управляющий не является представителем нерезидента в ОАЭ в отношении иного дохода или сделки, облагаемых корпоративным налогом в том же налоговом периоде;

•     выполняются иные условия, которые могут быть установлены решением Кабинета министров.

Под сделками для целей статьи 15 понимаются операции с товарами, недвижимостью, облигациями, акциями, деривативами или иными ценными бумагами; операции покупки и продажи иностранной валюты или размещения средств под проценты; а также иные сделки, которые инвестиционный управляющий вправе совершать от имени нерезидента по законодательству ОАЭ.

Nexus: третье основание и Cabinet Decision No. 35 of 2025

Nexus — связь с ОАЭ, при наличии которой иностранное юридическое лицо становится налогооблагаемым лицом без постоянного представительства. Основание — подпункт (c) пункта 4 статьи 11 Кодекса, а конкретные критерии определяет решение Кабинета министров.

Cabinet Decision No. 35 of 2025 издано 27 марта 2025 года и по статье 8 вступает в силу с даты издания. По статье 7 оно применяется к налоговым периодам, начинающимся с 1 января 2025 года.

Статья 6 решения отменяет Cabinet Decision No. 56 of 2023, при этом отменённое решение продолжает применяться к налоговым периодам, начавшимся до 1 января 2025 года. Любые положения, противоречащие новому решению, также отменяются.

Разведение двух дат здесь не формальность: решение действует с 27 марта 2025 года, но его нормы применяются к периодам с 1 января 2025 года, то есть ретроспективно относительно даты издания.

Первый критерий сохранён из прежнего решения: по пункту 1 статьи 2 иностранное юридическое лицо имеет nexus в ОАЭ, если получает доход от любой недвижимости в ОАЭ. Доход понимается широко и включает доход от вещного права, продажи, отчуждения, уступки прав в отношении такой недвижимости, прямого использования, сдачи в аренду, включая субаренду, и любой иной формы эксплуатации недвижимости.

Недвижимость определена статьёй 1 решения через три позиции: любой участок земли, в отношении которого могут быть созданы права, интересы или сервитуты; любое здание, сооружение или инженерное сооружение, постоянно прикреплённое к земле либо к морскому дну; любая принадлежность или оборудование, составляющее постоянную часть земли либо постоянно прикреплённое к зданию, сооружению, инженерному сооружению или морскому дну.

Определение шире бытового понимания недвижимости: под него подпадают не только здания, но и инженерные сооружения и стационарное оборудование, включая объекты, прикреплённые к морскому дну. Для энергетического и морского сектора это отдельный пласт риска.

⚠ Терминологическое уточнение, которое меняет охват. В прежнем решении критерий формулировался через «нерезидента», что охватывало и физических лиц. В решении 2025 года используется формулировка «иностранное юридическое лицо». Это сужает круг адресатов нормы, и при оценке позиции физического лица опираться на прежнюю редакцию нельзя.

Второй блок оснований — новый. По пункту 2 статьи 2 nexus возникает, если доход иностранного юридического лица корректируется в соответствии с пунктом 2 статьи 3 Cabinet Decision No. 34 of 2025 о квалифицируемых инвестиционных фондах и квалифицируемых ограниченных партнёрствах. По пункту 3 статьи 2 nexus возникает при корректировке дохода в соответствии с пунктом 5 статьи 3 либо пунктом 3 статьи 4 того же решения.

По комментариям консультационных фирм, речь идёт о ситуациях, когда фонд не выполняет условие диверсификации владения либо доля недвижимости превышает 10% активов фонда, а также о режиме REIT, где 80% дохода от недвижимости облагается на уровне инвесторов. Уровень подтверждения: сами пороги мы приводим по обзорам, а не по первичному тексту Cabinet Decision No. 34 of 2025 — перед применением их следует сверить с текстом решения.

Момент возникновения nexus в фондовых конструкциях привязан к распределению дохода: если фонд распределяет не менее 80% дохода от недвижимости в течение девяти месяцев с конца финансового года, nexus возникает на дату распределения; если не распределяет — на дату приобретения инвестором доли участия.

Статья 3 решения: искусственная передача или иное отчуждение нерезидентом вещного права на недвижимость в ОАЭ другому лицу без обоснованной коммерческой или иной неналоговой причины, отражающей экономическую реальность, рассматривается как схема получения налогового преимущества по пункту 1 статьи 50 Кодекса — общей норме против злоупотреблений.

Статья 4 решения прямо обязывает нерезидента, имеющего nexus по статье 2, зарегистрироваться для целей корпоративного налога в Федеральной налоговой службе в соответствии со статьёй 51 Кодекса.

Практический вывод для иностранных владельцев недвижимости в ОАЭ: сдача одного объекта в аренду уже создаёт nexus, обязанность регистрации и подачи декларации. Смежные вопросы структурирования владения разобраны в материале Как открыть компанию в ОАЭ в 2026 году, а сопровождение регистрации структуры закрывают сервисы регистрации компаний UPPERSETUP.

Филиал, представительство и постоянное представительство: три разных понятия

Постоянное представительство — категория налогового права, а не корпоративного. Оно не совпадает ни с филиалом, ни с представительством, зарегистрированными в лицензирующем органе, и возникает независимо от того, оформлено ли присутствие юридически.

Филиал резидента ОАЭ по пункту 5 статьи 11 Кодекса рассматривается как то же самое налогооблагаемое лицо, что и сам резидент, — отдельным налогоплательщиком он не является.

Филиал иностранной компании, зарегистрированный в ОАЭ и получивший лицензию, — иная конструкция. Юридически он остаётся частью иностранной компании, а для целей налогообложения почти всегда образует постоянное представительство по подпункту (a) пункта 1 статьи 14, поскольку прямо назван в перечне пункта 2 той же статьи. Налогоплательщиком при этом признаётся сама иностранная компания как нерезидент, а не филиал.

Представительство, лицензия которого допускает только маркетинг и сбор информации без коммерческой деятельности, теоретически может попадать под исключение подпункта (c) или (d) пункта 3 статьи 14 как деятельность подготовительного или вспомогательного характера. Но защита здесь условная: если сотрудники представительства фактически ведут переговоры по договорам, включается агентское основание пункта 1(b), а если группа параллельно ведёт в ОАЭ иную деятельность — правило против фрагментации пункта 4.

⚠ Обратная ситуация встречается не реже: постоянное представительство существует, а лицензии нет. Кодекс не связывает возникновение постоянного представительства с наличием лицензии или регистрации в лицензирующем органе — критерии статьи 14 фактические. Отсутствие юридического оформления присутствия не защищает от обязанности зарегистрироваться в Федеральной налоговой службе и подать декларацию.

Практический вывод при выборе формы входа в рынок: сравнивать нужно не «филиал против компании», а совокупность трёх параметров — кто признаётся налогоплательщиком, какая прибыль относится к ОАЭ и какие обязанности по отчётности возникают. Для филиала иностранной компании налогоплательщиком остаётся головная структура со всеми последствиями по трансфертному ценообразованию между ней и её постоянным представительством.

Сравнение трёх оснований

Параметр	Постоянное представительство	Nexus	Доход из источников в ОАЭ
Основание	Подпункт (a) п. 4 ст. 11 и ст. 14	Подпункт (c) п. 4 ст. 11 и Cabinet Decision No. 35 of 2025	Подпункт (b) п. 4 ст. 11 и ст. 13
Что облагается	Доход, относящийся к постоянному представительству	Доход, относящийся к nexus	Доход из источников в ОАЭ, не относящийся к ПП
Ставка	0% до AED 375 000, далее 9%	0% до AED 375 000, далее 9%	0% налога у источника по ст. 45
Регистрация в FTA	Обязательна	Обязательна	Не требуется при отсутствии ПП или nexus
Срок регистрации	6 месяцев с даты возникновения ПП (с 1 марта 2024 года)	3 месяца с даты возникновения nexus (с 1 марта 2024 года)	—
Влияние СИДН	Может исключить ПП по договору	Договоры о недвижимости обычно сохраняют право страны нахождения	Ставка и так 0%

Регистрация в FTA: сроки и штраф

Обязанность регистрации установлена статьёй 51 Кодекса: любое налогооблагаемое лицо обязано зарегистрироваться для целей корпоративного налога в форме, порядке и сроки, установленные Федеральной налоговой службой, и получить регистрационный номер. Конкретные сроки установлены FTA Decision No. 3 of 2024, действующим с 1 марта 2024 года, и разъяснены в публичном разъяснении Федеральной налоговой службы от 11 июня 2024 года.

⚠ Устаревший акт. Сроки регистрации, установленные ранее FTA Decision No. 7 of 2023, заменены решением 2024 года; из прежнего решения сохранил силу только срок подачи заявлений на освобождение. Материалы, опирающиеся на решение 2023 года в части регистрационных сроков, недействительны.

Обязанность зарегистрироваться не зависит от суммы дохода: порог AED 375 000 определяет ставку, а не наличие обязанности. Нерезидент с постоянным представительством, чья прибыль ниже порога, регистрируется и подаёт декларацию на общих основаниях.

Категория нерезидента	Срок подачи заявления о регистрации
Юридическое лицо с постоянным представительством, возникшим до 1 марта 2024 года	9 месяцев с даты возникновения постоянного представительства
Юридическое лицо с nexus, возникшим до 1 марта 2024 года	До 31 мая 2024 года
Юридическое лицо с постоянным представительством, возникшим с 1 марта 2024 года	6 месяцев с даты возникновения постоянного представительства
Юридическое лицо с nexus, возникшим с 1 марта 2024 года	3 месяца с даты возникновения nexus
Физическое лицо-нерезидент с постоянным представительством и оборотом свыше AED 1 000 000 за календарный год	3 месяца с даты соответствия критериям налогообложения

При наличии у нерезидента одновременно постоянного представительства и nexus применяется наиболее ранний из соответствующих сроков.

Датой возникновения постоянного представительства считается момент, когда оно признаётся для целей корпоративного налога ОАЭ. Для постоянного представительства через фиксированное место это момент выполнения всех требований, включая достижение степени постоянства в шесть месяцев присутствия в ОАЭ, отсчитываемых с 1 июня 2023 года — даты вступления Кодекса в силу.

Если международное соглашение предусматривает более длительный срок для признания постоянного представительства, приоритет имеет международное соглашение. Это прямое следствие статьи 66 Кодекса.

Непредставление заявления о регистрации в установленный срок влечёт административный штраф AED 10 000.

Само разъяснение Федеральной налоговой службы не изменяет и не имеет целью изменить положения законодательства и действует с даты введения решения в действие, то есть с 1 марта 2024 года.

Отдельно отметим инициативу об освобождении от штрафа за просрочку регистрации: по описанию консультационных фирм, штраф AED 10 000 может быть отменён или возвращён, если налогоплательщик подаст первую декларацию по корпоративному налогу в течение семи месяцев с окончания первого налогового периода. Уровень подтверждения: эту меру мы приводим по обзорам, а не по первичному тексту, и её статус на конкретную дату следует проверять на сайте Федеральной налоговой службы.

Подготовку регистрационного пакета и последующей отчётности логично закрывать через бухгалтерские сервисы UPPERSETUP — особенно когда речь идёт о первой декларации нерезидента, где одновременно решаются вопросы обособленного учёта и распределения прибыли.

Как определяется прибыль, относящаяся к постоянному представительству

Налогооблагаемый доход постоянного представительства определяется по общим правилам главы 6 Кодекса: по пункту 1 статьи 20 налогооблагаемый доход каждого налогооблагаемого лица рассчитывается отдельно, на основании достаточной самостоятельной финансовой отчётности, подготовленной по применяемым в ОАЭ стандартам учёта.

Подпункт (d) пункта 1 статьи 35 Кодекса прямо относит лицо и его постоянное представительство к связанным сторонам. Операции между головной компанией и постоянным представительством подпадают под принцип вытянутой руки статьи 34 и под требования документации статьи 55.

Это означает, что распределение расходов головного офиса, внутренние услуги, финансирование и лицензионные платежи между иностранной компанией и её ПП в ОАЭ должны оцениваться по тем же методам трансфертного ценообразования, что и обычные внутригрупповые сделки. Отсутствие обоснования цены — самостоятельное основание для корректировки по пункту 8 статьи 34.

Все записи и документы хранятся 7 лет после окончания налогового периода, к которому они относятся, — статья 56 Кодекса.

Симметричная норма действует для резидентов ОАЭ: статья 24 позволяет резиденту не учитывать доход и связанные расходы своих иностранных постоянных представительств, если такое ПП облагается по ставке не ниже 9% в соответствующей юрисдикции. Освобождение применяется ко всем иностранным ПП резидента сразу, а не выборочно, и передача активов между резидентом и его иностранным ПП рассматривается как совершённая по рыночной стоимости.

Что происходит после регистрации: декларация, уплата, отчётность

Регистрация — только начало обязанностей. После неё нерезидент встаёт в тот же годовой цикл, что и любое налогооблагаемое лицо в ОАЭ.

Декларация подаётся не позднее 9 месяцев с окончания соответствующего налогового периода — пункт 1 статьи 53 Кодекса. В тот же срок уплачивается корпоративный налог — статья 48.

Для налогового периода, закончившегося 31 декабря 2025 года, крайняя дата и подачи, и уплаты — 30 сентября 2026 года. Автоматического продления по аналогии с режимом налоговых представителей для годовой декларации не предусмотрено.

Налоговым периодом по статье 57 является финансовый год налогооблагаемого лица или его часть, за которую требуется подать декларацию; финансовым годом признаётся календарный год либо двенадцатимесячный период, за который лицо готовит финансовую отчётность.

Отдельный блок — раскрытие по операциям со связанными сторонами. Постоянное представительство и головная компания являются связанными сторонами, поэтому операции между ними попадают в периметр раскрытия и, при превышении порогов, в Local File. Пороги и механика подачи разобраны в отдельном материале по трансфертному ценообразованию.

Требование к аудиту также применимо: Ministerial Decision No. 84 of 2025 обязывает готовить аудированную финансовую отчётность налогоплательщика, не входящего в налоговую группу, при выручке свыше AED 50 000 000, при этом для нерезидента порог считается только по выручке, полученной через постоянное представительство и (или) нексус в ОАЭ.

⚠ Практический вывод для головных офисов: регистрация постоянного представительства влечёт необходимость вести обособленный учёт по правилам ОАЭ, а не просто выделить сегмент в консолидированной отчётности группы. Без самостоятельной отчётности рассчитать налогооблагаемый доход по пункту 1 статьи 20 невозможно.

Приоритет международных соглашений: почему ПП по Кодексу и по СИДН — не одно и то же

Статья 66 Кодекса устанавливает: в той мере, в какой условия действующего для ОАЭ международного соглашения противоречат положениям Кодекса, применяются условия международного соглашения.

Практическое значение нормы велико, поскольку определения постоянного представительства в Кодексе и в соглашениях об избежании двойного налогообложения совпадают не полностью. Соглашения ОАЭ, построенные на модельной конвенции ОЭСР, обычно содержат более длительный срок для строительных площадок и более узкую конструкцию агентского постоянного представительства.

⚠ Приоритет соглашения не наступает автоматически. Компания, ссылающаяся на договор, должна подтвердить налоговое резидентство в стране-партнёре и выполнить условия соответствующей статьи договора, включая тест на основную цель, если он предусмотрен. Для целей самого Кодекса постоянное представительство при этом может считаться существующим, а обязанность регистрации — сохраняться.

Отдельно отметим, что руководство Федеральной налоговой службы по налогообложению нерезидентов (Non-Resident Persons Corporate Tax Guide, CTGNRP1, октябрь 2023 года) прямо оговаривает: оно рассматривает последствия только по Кодексу, без учёта возможного применения соглашений об избежании двойного налогообложения. Юридически обязательным этот документ не является. Анализ применимости конкретного соглашения и подготовку позиции по нему закрывают юридические сервисы UPPERSETUP.

Пошаговый алгоритм оценки риска для иностранной компании

•     Шаг 1. Исключите резидентство. Проверьте, не осуществляются ли эффективное управление и контроль компании из ОАЭ. При положительном ответе речь идёт не о постоянном представительстве, а о полном налоговом резидентстве.

•     Шаг 2. Проверьте фиксированное место по перечню пункта 2 статьи 14, включая место управления, арендованные помещения, склады и строительные площадки длительностью свыше 6 месяцев с учётом деятельности связанных сторон.

•     Шаг 3. Проверьте агентскую конструкцию: кто фактически ведёт переговоры и заключает договоры, действует ли представитель исключительно или почти исключительно в интересах вашей компании.

•     Шаг 4. Оцените исключения по пункту 3 статьи 14 и сразу примените правило против фрагментации пункта 4: сложите все функции группы в ОАЭ.

•     Шаг 5. Проверьте присутствие физических лиц на соответствие условиям Ministerial Decision No. 83 of 2023 и подпункта (b) пункта 7 статьи 14 для удалённых сотрудников.

•     Шаг 6. Проверьте nexus: доход от недвижимости в ОАЭ в любой форме, а также участие в квалифицируемых инвестиционных фондах и REIT по Cabinet Decision No. 34 of 2025.

•     Шаг 7. Определите срок регистрации по FTA Decision No. 3 of 2024 и при наличии двух оснований возьмите наиболее ранний.

•     Шаг 8. Проверьте соглашение об избежании двойного налогообложения и подготовьте подтверждение резидентства в стране-партнёре.

•     Шаг 9. Настройте учёт прибыли, относящейся к постоянному представительству, и трансфертное ценообразование по операциям между головной компанией и постоянным представительством.

Расчётную часть и подготовку отчётности закрывают бухгалтерские сервисы UPPERSETUP, а анализ договорной конструкции и агентских соглашений — юридические сервисы.

Типичные ошибки и во что они обходятся

•     Считать, что без юридического лица в ОАЭ налога не возникает. Постоянное представительство и nexus возникают из фактов и не требуют регистрации компании. Пропуск срока регистрации даёт штраф AED 10 000 плюс санкции за неподачу декларации.

•     Дробить функции между компаниями группы. Правило против фрагментации пункта 4 статьи 14 прямо суммирует деятельность связанных сторон в ОАЭ, если совокупно она образует связную бизнес-операцию.

•     Подписывать договоры за рубежом при фактических переговорах в ОАЭ. Пункт 5 статьи 14 приравнивает к заключению договоров обычное ведение переговоров по договорам, которые заключаются без существенного изменения нерезидентом.

•     Полагаться на статус независимого агента при единственном принципале. Пункт 6 статьи 14 снимает исключение, если агент действует исключительно или почти исключительно для нерезидента либо экономически от него зависит.

•     Считать, что аренда одной квартиры не создаёт обязанностей. Доход от недвижимости в ОАЭ в любой форме, включая субаренду, создаёт nexus у иностранного юридического лица с обязанностью регистрации в течение 3 месяцев.

•     Опираться на Cabinet Decision No. 56 of 2023. Решение отменено и применяется только к налоговым периодам, начавшимся до 1 января 2025 года; действующие критерии установлены Cabinet Decision No. 35 of 2025.

•     Рассчитывать на Small Business Relief. Режим доступен только резидентам по пункту 1 статьи 21 Кодекса; нерезидент с постоянным представительством или nexus его применить не может.

•     Считать, что соглашение об избежании двойного налогообложения снимает регистрацию. Приоритет договора по статье 66 влияет на налогообложение прибыли, но не отменяет процедурных обязанностей по Кодексу.

Кому нужна профессиональная проверка и когда

Самостоятельная оценка достаточна для иностранной компании, которая разово продаёт товары в ОАЭ через независимого дистрибьютора, не имеет там помещений, персонала и недвижимости и не участвует в местных фондах.

Проверка объективно необходима в шести ситуациях: при наличии сотрудников или подрядчиков, физически работающих из ОАЭ; при строительных, монтажных и надзорных проектах, приближающихся к шести месяцам; при представительской или дистрибьюторской модели с одним принципалом; при владении недвижимостью в ОАЭ через иностранную структуру; при участии в квалифицируемых инвестиционных фондах и REIT; и при регулярном проведении заседаний органов управления на территории ОАЭ.

Если по итогам оценки постоянное представительство или nexus подтверждаются, дальше подключаются вопросы трансфертного ценообразования по операциям головной компании с постоянным представительством и выбора формы присутствия — от филиала до отдельного юридического лица; смежные материалы: ADGM 2026 и Редомициляция компании в ОАЭ в 2026 году.

Часто задаваемые вопросы

Когда у иностранной компании возникает постоянное представительство в ОАЭ?

При наличии фиксированного или постоянного места в ОАЭ, через которое ведётся бизнес, либо при наличии лица, обычно осуществляющего в ОАЭ полномочия заключать договоры от имени иностранной компании. Основание — пункт 1 статьи 14 Federal Decree-Law No. 47 of 2022.

Сколько должна длиться стройка, чтобы возникло постоянное представительство?

Более 6 месяцев. При этом учитываются другие площадки, проекты и деятельность, а также связанная деятельность, осуществляемая на площадке связанными сторонами нерезидента.

Что такое nexus и когда он возникает?

Nexus — связь иностранного юридического лица с ОАЭ, определённая Cabinet Decision No. 35 of 2025. Он возникает при получении дохода от недвижимости в ОАЭ в любой форме, а также в ситуациях корректировки дохода инвестора квалифицируемого инвестиционного фонда или REIT по Cabinet Decision No. 34 of 2025.

Нужно ли иностранной компании регистрироваться, если она просто получает доход из ОАЭ?

Нет, если нет постоянного представительства и nexus. Доход из источников в ОАЭ, не относящийся к постоянному представительству, облагается налогом у источника по ставке 0% в соответствии с пунктом 1 статьи 45 Кодекса.

В какой срок нерезидент обязан зарегистрироваться в FTA?

Для постоянного представительства, возникшего с 1 марта 2024 года, — 6 месяцев с даты его возникновения; для nexus — 3 месяца с даты его возникновения. Для оснований, возникших до 1 марта 2024 года, действуют 9 месяцев для постоянного представительства и срок до 31 мая 2024 года для nexus.

Создаёт ли удалённый сотрудник в ОАЭ постоянное представительство для иностранного работодателя?

Не создаёт, если деятельность сотрудника в ОАЭ не относится к основной доходообразующей деятельности работодателя или его связанных сторон и при этом работодатель не получает дохода из источников в ОАЭ. Оба условия по подпункту (b) пункта 7 статьи 14 должны выполняться одновременно.

Может ли нерезидент применить Small Business Relief?

Нет. Пункт 1 статьи 21 Кодекса предоставляет право на этот режим только налогооблагаемому лицу, являющемуся резидентом.

Что произойдёт, если пропустить срок регистрации?

Применяется административный штраф AED 10 000 за непредставление заявления о регистрации в установленный срок, независимо от суммы налога к уплате.

Что важно запомнить

•     Нерезидент по пункту 4 статьи 11 — лицо с постоянным представительством, доходом из источников в ОАЭ либо nexus.

•     Постоянное представительство возникает через фиксированное место (пункт 1(a) и пункт 2 статьи 14) либо через зависимого агента (пункт 1(b) и пункты 5–6 статьи 14).

•     Строительная площадка образует постоянное представительство при длительности свыше 6 месяцев с учётом деятельности связанных сторон.

•     Исключения для подготовительной и вспомогательной деятельности отключаются правилом против фрагментации пункта 4 статьи 14.

•     Присутствие физического лица не создаёт постоянного представительства при выполнении пяти условий Ministerial Decision No. 83 of 2023 либо условий подпункта (b) пункта 7 статьи 14 для работников.

•     Nexus определён Cabinet Decision No. 35 of 2025, применяемым с налоговых периодов, начинающихся с 1 января 2025 года; оно заменило Cabinet Decision No. 56 of 2023.

•     Доход из источников в ОАЭ вне постоянного представительства облагается налогом у источника по ставке 0% (пункт 1 статьи 45).

•     Сроки регистрации: 6 месяцев для постоянного представительства и 3 месяца для nexus, возникших с 1 марта 2024 года; штраф за просрочку — AED 10 000.

•     Международные соглашения имеют приоритет по статье 66, но не отменяют процедурных обязанностей по Кодексу.

Саммари

Иностранная компания становится налогоплательщиком корпоративного налога ОАЭ по пункту 4 статьи 11 Federal Decree-Law No. 47 of 2022 при наличии постоянного представительства, дохода из источников в ОАЭ либо nexus. Постоянное представительство определено статьёй 14: фиксированное или постоянное место, через которое ведётся бизнес, включая место управления, филиал, офис, фабрику, мастерскую, недвижимость и места добычи природных ресурсов, а также строительную площадку или монтажный проект длительностью более 6 месяцев с учётом деятельности связанных сторон; либо лицо, обычно заключающее договоры от имени нерезидента или обычно ведущее переговоры по договорам, заключаемым без существенного изменения. Исключения для хранения, демонстрации, доставки, закупки, сбора информации и иной подготовительной или вспомогательной деятельности не применяются при срабатывании правила против фрагментации по пункту 4 статьи 14. Присутствие физического лица не создаёт постоянного представительства при выполнении пяти условий Ministerial Decision No. 83 of 2023, изданного 10 апреля 2023 года и действующего с 25 апреля 2023 года, либо когда работник не участвует в основной доходообразующей деятельности и нерезидент не получает дохода из источников в ОАЭ. Nexus определяется Cabinet Decision No. 35 of 2025, принятым 27 марта 2025 года и применяемым к налоговым периодам с 1 января 2025 года взамен Cabinet Decision No. 56 of 2023: он возникает при получении иностранным юридическим лицом дохода от недвижимости в ОАЭ в любой форме, а также при корректировке дохода инвестора квалифицируемого инвестиционного фонда или REIT по Cabinet Decision No. 34 of 2025. Доход из источников в ОАЭ, не относящийся к постоянному представительству, облагается налогом у источника по ставке 0% по пункту 1 статьи 45. Ставка корпоративного налога составляет 0% до AED 375 000 налогооблагаемого дохода и 9% сверх этой суммы; Small Business Relief по пункту 1 статьи 21 нерезидентам недоступен. Регистрация в Федеральной налоговой службе по FTA Decision No. 3 of 2024 производится в течение 6 месяцев с даты возникновения постоянного представительства и 3 месяцев с даты возникновения nexus для оснований, возникших с 1 марта 2024 года; штраф за просрочку — AED 10 000.

Источники

•     Federal Decree-Law No. 47 of 2022 и поправки — консолидированный текст Министерства финансов ОАЭ — статьи 3, 11, 12, 13, 14, 15, 21, 45, 50, 66

•     Ministerial Decision No. 83 of 2023 — условия, при которых присутствие физического лица не создаёт постоянного представительства

•     Cabinet Decision No. 35 of 2025 — определение nexus нерезидента, полный текст на сайте Федеральной налоговой службы

•     Cabinet Decision No. 35 of 2025 на портале законодательства ОАЭ

•     Cabinet Decision No. 35 of 2025 на сайте Министерства финансов

•     Non-Resident Persons Corporate Tax Guide (CTGNRP1), Федеральная налоговая служба, октябрь 2023 года

•     Публичное разъяснение FTA о сроках регистрации налогооблагаемых лиц (11 июня 2024 года)

•     Законодательство по корпоративному налогу на сайте Федеральной налоговой службы — FTA Decision No. 3 of 2024, Cabinet Decision No. 34 of 2025, Cabinet Decision No. 35 of 2025

•     PwC Middle East — Cabinet Decision No. 34 of 2025 and Cabinet Decision No. 35 of 2025

•     PwC Middle East — FTA Decision No. 3 of 2024: Registration Timeline

•     DLA Piper — Ministerial Decision No. 83 sheds light on taxation of non-residents

Дисклеймер

Материал носит информационный характер и не является юридической, налоговой, финансовой, инвестиционной или консалтинговой рекомендацией. Перед принятием решений необходимо получить индивидуальную профессиональную консультацию с учётом конкретной ситуации, юрисдикции, статуса компании и актуальных требований регуляторов. Информация актуальна по состоянию на август 2026 года.