Выплаты нерезидентам из Гонконга в 2026 году: когда роялти стоят 4,95%, когда 16,5% и почему налог платит гонконгский плательщик

Налог на роялти в Гонконге — это profits tax, который взимается не с самой выплаты, а с «вменённого» (deemed) дохода нерезидента: статья 15(1) Inland Revenue Ordinance (Cap. 112) объявляет отдельные виды платежей доходом от бизнеса, ведущегося в Гонконге, статья 21A превращает в налоговую базу 30% или 100% суммы, а статья 20B делает плательщика в Гонконге лицом, в чьё имя начисляется и с кого взыскивается этот налог. Стандартная эффективная ставка на роялти нерезиденту-корпорации в 2026 году — 4,95% от валовой суммы (30% × 16,5%), но при выплате связанной стороне, если объект когда-либо принадлежал лицу с бизнесом в Гонконге, она вырастает до 16,5%, а в первом транше при two-tiered rates падает до 2,475%. Материал разбирает, какие платежи попадают под налог, как считать базу, что обязан сделать плательщик, как работают соглашения об избежании двойного налогообложения и где бизнес теряет деньги на формальностях, по состоянию на сентябрь 2026 года.

Важно. Формально в Гонконге нет withholding tax: закон не обязывает «удержать налог у источника» в привычном смысле, а назначает плательщика лицом, в чьё имя облагается нерезидент (ст. 20B(2)), и требует в момент выплаты или зачисления удержать сумму, достаточную для уплаты налога (ст. 20B(3)). Если плательщик перечислил роялти полностью и ничего не удержал, обязанность заплатить налог остаётся на нём, а взыскание идёт с его активов, а не с активов нерезидента.

Нормативная база: какие нормы Cap. 112 и какие разъяснения IRD действуют в 2026 году

Правовая основа налогообложения выплат нерезидентам — Inland Revenue Ordinance (Cap. 112) в редакции, действующей на сентябрь 2026 года, и практические разъяснения Inland Revenue Department: Departmental Interpretation and Practice Notes № 22 (пересмотр август 2020 года), информационные буклеты IRD и FAQ, часть из которых обновлена в 2026 году. Ниже перечислены нормы с указанием того, какой поправочный ордонанс их ввёл: для роялти это важно, потому что перечень охраняемых объектов и перечень «вменяемых» сумм расширялся в 2004, 2011 и 2018 годах.

Три особенности этого набора норм определяют всю практику. Первая: ни одна из перечисленных статей не называется «withholding tax» — механизм построен на вменении дохода и на назначении плательщика ответственным лицом. Вторая: DIPN № 22, основной практический документ IRD по роялти, вообще не упоминает статью 20B, поэтому процедурную часть приходится собирать из текста закона, буклетов IRD и инструкций к декларации BIR54. Третья: ставка Schedule 8 (16,5%) не менялась с налогового года 2008/09, а two-tiered rates Schedule 8B действуют без изменений с 2018/19 года, тогда как «обёртка» вокруг них — правила о связанных лицах, patent box, режим FSIE и глобальный минимальный налог — менялась в 2018, 2023, 2024 и 2025 годах, и именно она чаще всего создаёт ошибки в расчётах.

Есть ли в Гонконге налог у источника на выплаты нерезидентам

В Гонконге нет общего налога у источника: дивиденды, проценты и вознаграждение за услуги, выплачиваемые нерезиденту, не облагаются гонконгским налогом, если сам нерезидент не ведёт бизнес в Гонконге. Налогом облагается только закрытый перечень выплат, перечисленных в статье 15(1) Cap. 112, и именно они дают эффект, внешне похожий на withholding tax. Закон не использует этого термина: он объявляет соответствующие суммы торговой выручкой от бизнеса, ведущегося в Гонконге, и через статью 20B переносит администрирование на плательщика.

Платежи за услуги нерезидента — консультации, разработку, маркетинг, инжиниринг — не подпадают ни под один пункт статьи 15(1), поэтому гонконгский заказчик не удерживает с них налог. Исключения два: если нерезидент фактически ведёт бизнес в Гонконге (в том числе через постоянное представительство или агента) — он облагается по общим правилам статьи 14 и статьи 20A; и если платёж за «услуги» по существу является платой за использование интеллектуальной собственности или за передачу ноу-хау, связанного с использованием объекта в Гонконге, — тогда работает статья 15(1)(b). Формулировка договора в этом разграничении вторична: IRD смотрит на существо предоставления.

Для инвестора практический вывод звучит так: гонконгская структура остаётся одной из немногих в Азии, где вывод прибыли и оплата услуг не создают налога у источника, но выплаты за интеллектуальную собственность, аренду оборудования, прокат контента и выступления артистов — создают. Базовые правила гонконгского profits tax, включая территориальный принцип, разобраны в материале Регистрация компании в Гонконге в 2026 году: требования, процедура, налоги и ежегодный комплаенс.

Какие выплаты нерезиденту облагаются налогом: пять основных категорий статьи 15(1)

Под налог попадают пять основных видов выплат нерезиденту: доход от показа или использования в Гонконге фильмов, плёнок и звукозаписей; роялти за использование в Гонконге объектов интеллектуальной собственности; роялти за использование вне Гонконга, если расход вычитается в Гонконге; выплаты за уступку прав исполнителя по выступлению в Гонконге; и плата за аренду движимого имущества в Гонконге. Первые четыре категории администрируются через плательщика по статье 20B, пятая — нет, и это различие стоит денег.

Отдельно стоит статья 15(1)(bc), и её механика принципиально иная. Норма, добавленная ордонансом Ord. 29 of 2018, относит к торговой выручке суммы за использование вне Гонконга интеллектуальной собственности или ноу-хау, созданных в ходе R&D, вычет по которым был предоставлен по статье 16B «при исчислении прибыли этого же лица». То есть облагается не нерезидент-получатель платежа, а само гонконгское лицо, которое ранее заявило усиленный вычет на исследования и эксплуатирует результат за пределами Гонконга. Статья 21A на пункт (bc) не распространяется (она охватывает только пункты (a), (b) и (ba)), поэтому в базу входит вся сумма; статья 20B на него тоже не распространяется, поэтому механизма обложения «в имя плательщика» и обязанности удержания здесь нет, и в декларации BIR54 этот пункт не фигурирует. Как устроены сами вычеты на R&D в размере 300% и 200%, разобрано в материале Вычеты и льготы по profits tax в Гонконге в 2026 году: R&D 300%/200%, статьи 16E и 16EA, экологические установки.

Что такое «вменённый доход» и почему нерезиденту не нужно вести бизнес в Гонконге

Вменённый доход (deemed trading receipt) — это сумма, которую закон объявляет выручкой от бизнеса, ведущегося в Гонконге, независимо от того, ведёт ли получатель такой бизнес на самом деле. Вводная фраза статьи 15(1) сформулирована предельно широко: перечисленные суммы «считаются поступлениями, возникающими в Гонконге или происходящими из Гонконга от торговли, профессии или бизнеса, ведущегося в Гонконге». Без этой конструкции офшорный лицензиар не попадал бы под статью 14, потому что не ведёт в Гонконге никакой деятельности.

Из этого следует несколько практических выводов. Во-первых, нерезиденту не нужны ни офис, ни сотрудники, ни постоянное представительство в Гонконге, чтобы возникла налогооблагаемая база. Во-вторых, вопрос «где находится источник дохода» для этих сумм не обсуждается: источник назначен законом, и общий тест «что и где сделало лицо, чтобы заработать прибыль» к ним не применяется. В-третьих, каждый пункт статьи 15(1) начинается с оговорки «не облагаемые иным образом по этой Части» — то есть норма работает только как дополнение к статье 14, а не как параллельный режим.

Если получатель роялти сам ведёт бизнес в Гонконге, применяется статья 14, а статья 21A со своими 30% не применяется вовсе: облагается вся прибыль, а не доля от платежа. Это прямо следует из решения Court of Final Appeal по делу Lam Soon Trademark Limited v CIR (2006) 9 HKCFAR 391, на которое ссылается DIPN № 22 (п. 34): главная функция статьи 15(1) — «внести то, что иначе было бы исключено», и она не выводит никого из-под статьи 14. IRD прямо предупреждает: если оценка изначально была сделана по статьям 15 и 21A, а затем выяснилось, что правильной нормой была статья 14, инспектор вправе вынести дополнительную оценку по статье 60.

Когда использование считается «использованием в Гонконге»: Emerson Radio и Turner Entertainment

Роялти облагается по статье 15(1)(b), только если объект интеллектуальной собственности используется в Гонконге; территориальная привязка определяется по месту фактического использования права, а не по месту нахождения плательщика. Ключевое решение — CIR v Emerson Radio Corporation (1999) 2 HKCFAR 501: права, вытекающие из регистрации товарного знака, территориальны, поэтому роялти за использование знаков, зарегистрированных вне Гонконга, в отношении товаров, продаваемых вне Гонконга, под статью 15(1)(b) не подпадает. Нанесение знака на товар производителем — это «использование» знака, поэтому облагаться могло только роялти, относящееся к товарам, произведённым в Гонконге.

DIPN № 22 (п. 14) распространяет этот подход дальше: объект не считается «используемым в Гонконге» лишь потому, что лицензиат — гонконгская компания, чья прибыль от товаров, произведённых и проданных за рубежом, облагается гонконгским налогом. Для пункта (a) статьи 15(1) Court of Appeal в деле Turner Entertainment Networks Asia Inc v CIR [2015] 3 HKLRD 295 истолковал выражение «показ или использование» как «показ или иное использование»: показ — лишь частный случай использования, поэтому передача прав на фильм для трансляции в Гонконге попадает под норму независимо от того, был ли фильм фактически показан.

Практическая ценность этих двух решений — в том, что они дают защиту от чрезмерного расширения нормы. Если лицензия выдана гонконгской компании, но объект используется за пределами Гонконга и расход не вычитается в Гонконге, налога нет. Если же расход вычитается — включается статья 15(1)(ba), и налог возникает независимо от места использования.

Статья 15(1)(ba): роялти за использование вне Гонконга, которое всё равно облагается

Роялти за использование объекта интеллектуальной собственности вне Гонконга облагается гонконгским налогом, если эта сумма вычитается при расчёте налогооблагаемой прибыли плательщика в Гонконге (ст. 15(1)(ba)). Норма введена ордонансом Ord. 12 of 2004 и, как объясняет DIPN № 22 (п. 15), существует ради налоговой симметрии: государство не хочет ситуации, в которой расход уменьшает гонконгскую базу, а соответствующий доход не облагается нигде в Гонконге.

Логика проста и жёстко связывает две стороны сделки. Если гонконгская компания заявляет роялти в составе вычитаемых расходов, она тем самым включает встречную сумму в налоговую базу нерезидента. Если роялти не вычитается — например, относится к офшорной деятельности, прибыль от которой не облагается в Гонконге, — статья 15(1)(ba) не применяется. Поэтому при офшорном статусе прибыли важно не заявлять соответствующие роялти к вычету: попытка получить и офшорное освобождение, и вычет создаёт прямое противоречие в декларации.

Проверка простая: если сумма роялти попала в строку расходов декларации гонконгской компании, вопрос не в том, платить ли налог за нерезидента, а только в том, по какой ставке — 4,95% или 16,5%. Для групп это означает, что внутригрупповые лицензионные платежи нужно планировать одновременно с политикой трансфертного ценообразования: требования к обоснованию цены и документации разобраны в материале Трансфертное ценообразование в Гонконге 2026: Part 8AA Cap. 112, правила 50AAF и 50AAK, Master File и Local File, DIPN 58/59/60.

Как считается база: 30% и 100% по статье 21A

Налоговой базой по роялти нерезидента считается 30% полученной суммы, а если сумма получена от связанной стороны и объект когда-либо принадлежал лицу, ведущему бизнес в Гонконге, — 100% суммы (ст. 21A(1)). Ставка 30% применяется к суммам, полученным или начисленным 1 апреля 2003 года или позже; до этой даты применялись 10%, и эта старая доля до сих пор встречается в архивных расчётах и в разъяснениях IRD.

Правило 100% — это специальная антиуклонительная норма. DIPN № 22 (п. 28) описывает схему, против которой она направлена: гонконгская компания, разработавшая объект «внутри себя», продавала его зарубежной дочерней структуре, а затем брала обратно в лицензию за крупное роялти, создавая вычет в Гонконге при минимальной налоговой базе у получателя. С 100-процентной базой такая конструкция теряет смысл.

Оговорка к статье 21A(1)(a) выключает правило 100%: оно не применяется, если Commissioner убеждён, что ни одно лицо, ведущее торговлю, профессию или бизнес в Гонконге, никогда — ни полностью, ни частично — не владело соответствующим объектом. Иными словами, для обычной международной группы, которая разработала технологию за рубежом и лицензирует её гонконгской «дочке», действует база 30%, даже если стороны связаны. DIPN № 22 (п. 29) прямо объясняет причину: применять 100% ко всем платежам связанным сторонам было бы ограничительно и мешало бы импорту технологий в Гонконг.

Понятие «связанная сторона» (associate) в статье 21A(3) определено широко — родственники, партнёры, партнёрства, контролируемые корпорации, доверительные собственники и бенефициары трастов, — а статья 21A(2) добавляет сквозной подход для трастовых конструкций: сумма, полученная от доверительного собственника или контролируемой им корпорации, считается полученной от каждого из них и от бенефициара. DIPN № 22 (п. 33) отмечает, что определения выстроены по образцу статей 16EC и 39E, то есть перепроверять статус контрагента нужно по всей цепочке, а не по одному акционеру. При этом тест «прежнего гонконгского владения» объектом сужен: по п. 30 того же разъяснения Commissioner понимает «владение» как прямое владение, а акционер компании не считается владельцем её активов — владельцем является сама компания как отдельное юридическое лицо.

Когда история владения объектом сложная — например, патент несколько раз перепродавался и в цепочке мог оказаться гонконгский владелец, — DIPN № 22 (п. 39–42) рекомендует обращаться за предварительным решением (advance ruling) по статье 88A и Schedule 10 — это наиболее надёжный способ заранее закрепить базу 30% вместо 100%, причём п. 31 прямо описывает этот путь: если сумма выплачивается связанной стороне и плательщик или получатель считает, что история владения объектом удовлетворяет оговорке, подтверждение применимости ставки 30% «может быть получено путём предварительного решения Commissioner». По гипотетическим ситуациям решения не выдаются (п. 42).

Ставки 2026 года: 4,95%, 2,475% и 16,5%

Стандартная эффективная ставка налога на роялти, выплачиваемое нерезиденту-корпорации, — 4,95% от валовой суммы: 30% базы по статье 21A, умноженные на 16,5% по Schedule 8. Для нерезидента, не являющегося корпорацией, ставка составляет 4,5% (30% × 15%). База 30% применяется к суммам, полученным или начисленным с 1 апреля 2003 года, а сами ставки 16,5% и 15% действуют с налогового года 2008/09 — до него применялись 17,5% и 16%, что давало эффективные 5,25% и 4,8%; в 2026 году ни база, ни ставки не менялись.

Two-tiered rates снижают ставку первого транша вдвое: 8,25% для корпораций применяются к налоговой базе до HK$2 000 000, то есть к роялти примерно до HK$6 666 666 валовой суммы, что даёт эффективные 2,475%. IRD прямо подтверждает применимость этого режима к нерезиденту: в FAQ по two-tiered rates (последняя проверка 7 сентября 2026 года) ответ на вопрос 15 указывает, что нерезидент, облагаемый в имя гонконгского плательщика, может применять две ставки, если у него нет связанных лиц (connected entities), ведущих торговлю, профессию или бизнес в Гонконге, либо ни одно такое связанное лицо не выбрало этот режим на соответствующий год; плательщик обязан выяснить это у нерезидента и задекларировать в BIR54, приложив дополнительную форму S1 со списком связанных лиц, ведущих деятельность в Гонконге.

Льготный транш ограничен HK$2 000 000 налоговой базы в совокупности по всем гонконгским плательщикам, а не по каждому из них. Это критично для лицензиаров с несколькими гонконгскими контрагентами: если каждый плательщик применит 8,25%, суммарно будет использовано больше одного транша, и разницу доначислят. По этой же причине IRD в ответе на вопрос 16 того же FAQ указывает: поскольку гонконгский плательщик может быть не единственным, кто отчитывается за этого нерезидента, в момент выплаты ему следует удерживать сумму налога так, как если бы нерезидент не имел права на two-tiered rates, то есть исходя из полной ставки — 16,5% для корпорации и 15% для иного лица.

Ограничение по связанным лицам установлено статьёй 14AAC: если у лица на конец базисного периода есть связанное лицо, two-tiered rates к нему не применяются, пока Commissioner не освободит его от этого правила по письменному заявлению самого лица (ст. 14AAC(4)–(5)); практически, как поясняет IRD, выбор делается декларацией по profits tax, в которой заявитель подтверждает, что ни одно другое связанное лицо этот режим на тот же год не выбрало. Связанным считается лицо, контролирующее другое или контролируемое тем же лицом, с порогом свыше 50% капитала, голосов или прибыли (ст. 14AAB), а в самой декларации BIR54 и в форме S1 вопрос ставится уже о связанных лицах, ведущих торговлю, профессию или бизнес в Гонконге, — иностранные компании группы, не ведущие деятельности в Гонконге, льготу не блокируют. За один налоговый год льготу может получить только одно лицо группы, и в пределах этого года выбор отозвать нельзя, хотя на другой год заявить льготу вправе уже другое связанное лицо. Для международной группы это означает выбор: льготный транш за конкретный год достаётся либо операционной гонконгской компании, либо нерезиденту-лицензиару, но не обоим.

К рассчитанному налогу применяется ежегодная бюджетная скидка. За налоговый период 2025/26 предоставляется единовременное уменьшение profits tax на 100% с потолком HK$3 000 на дело; соответствующий закон — Inland Revenue (Amendment) (Tax Concessions, Concessionary Deductions and Allowances) Ordinance 2026 (Ord. 2 of 2026) — принят Законодательным советом 13 мая 2026 года и опубликован в газете 22 мая 2026 года. IRD применяет эту скидку и к оценкам, выставляемым по нерезидентам: в примерах DIPN № 22 скидка соответствующего года прямо вычитается из расчёта.

Обязанности гонконгского плательщика по статье 20B

Статья 20B(2) устанавливает, что нерезидент облагается налогом в имя любого лица в Гонконге, которое выплатило или зачислило ему соответствующие суммы, и налог взыскивается именно с этого лица. Статья 20B(3) добавляет обязанность: в момент выплаты или зачисления удержать из суммы столько, сколько достаточно для уплаты налога; закон прямо освобождает плательщика от ответственности перед контрагентом за такое удержание.

Ордонанс Ord. 21 of 2025, вводивший глобальный минимальный налог, добавил в статьи 20A(4) и 20B(4) определение: «tax» означает налог, взимаемый по Части 4 Cap. 112, то есть механизм обложения «в имя плательщика» относится к profits tax, а не к top-up tax.

Процедурно это выглядит так. IRD выпускает на гонконгское лицо декларацию BIR54 — Profits Tax Return in respect of Non-Resident Persons, в которой указываются налогооблагаемая прибыль (или скорректированный убыток) нерезидента за его базисный период, юрисдикция налогового резидентства по коду ISO 3166-1 alpha-2 и налоговый номер получателя, заявление о two-tiered rates и сведения о лицензии и агенте; форма используется не только для роялти, но и для нерезидентов, ведущих бизнес в Гонконге, и для судовладельцев по статье 23B(4A). Важная деталь из разъяснений IRD: плательщик вправе для простоты отчитываться по собственному базисному периоду, но если нерезидент претендует на two-tiered rates или на льготу по соглашению об избежании двойного налогообложения, базисный период должен быть периодом самого нерезидента. Инструкции к форме (редакция 4/2025) воспроизводят текст статьи 21A(1) целиком, включая оговорку к пункту (a), тогда как определения associate (ст. 21A(3)) и трастовый сквозной подход (ст. 21A(2)) в них не приводятся. Оценка (notice of assessment) выставляется на имя гонконгского плательщика, и именно он платит налог — из удержанных средств. Если декларация на нерезидента не выпускалась, лицо, ставшее ответственным, обязано уведомить Commissioner о налогообязанности письменно не позднее 4 месяцев после окончания базисного периода (ст. 51(2)).

Срок подачи BIR54 указан в самом уведомлении о представлении декларации: Block Extension Scheme, которую IRD объявляет ежегодным циркуляром для налоговых представителей, охватывает массово выпускаемые 1 апреля декларации корпораций и партнёрств (BIR51 и BIR52) и выпускаемые 4 мая декларации физических лиц (BIR60), а BIR54 в циркуляре на 2025/26 год не упомянута. Для справки, продлённые сроки по массовым декларациям на 2025/26 год таковы: код «N» (отчётная дата с 1 апреля по 30 ноября 2025 года) — без продления, код «D» (1–31 декабря 2025 года) — 17 августа 2026 года, код «M» (1 января — 31 марта 2026 года) — 16 ноября 2026 года. По BIR54 ориентироваться нужно на дату в уведомлении либо запрашивать индивидуальное продление. Все дополнительные формы к декларациям подаются только электронно — через Business Tax Portal или Tax Representative Portal; обязательное электронное представление самой декларации введено с 2025/26 года лишь для участников крупных международных групп (Part 4AA Entity по Schedule 63, порог EUR 750 000 000) и касается форм BIR51 и BIR52, а не BIR54. Полный разбор форм и сроков — в материале Декларация по profits tax в Гонконге в 2026 году: BIR51, BIR52 и BIR54, block extension и обязательный e-filing.

Сопровождение расчётов по нерезидентам, подготовку BIR54 и сверку удержанных сумм UPPERSETUP выполняет в рамках услуги Бухгалтерское сопровождение компаний.

Статья 20A: агент нерезидента, аренда оборудования и 1% с консигнационных продаж

Статья 20A устанавливает общее правило: нерезидент облагается налогом либо напрямую, либо в имя своего агента, причём налог взыскивается как из активов нерезидента, так и с агента, а при нескольких агентах — с них солидарно. Агент обязан удерживать из поступающих к нему активов нерезидента сумму, достаточную для уплаты налога (ст. 20A(2)), и также получает законный иммунитет от претензий за такое удержание.

Для выплат за аренду движимого имущества это различие принципиально. Плата за аренду или наём движимого имущества в Гонконге облагается по статье 15(1)(d) со 100% суммы, но статья 20B на неё не распространяется, поэтому гонконгский арендатор не становится лицом, в имя которого облагается нерезидент, и не обязан удерживать налог. Информационный буклет IRD для нерезидентов-организаций формулирует это прямо: за исключением платежей за аренду движимого имущества, офшорная компания облагается «в имя вашей компании», и ваша компания обязана удержать достаточную сумму. Налог в таком случае взыскивается с самого нерезидента или через его агента по статье 20A, а не с арендатора.

Отдельная норма — статья 20A(3): лицо, продающее в Гонконге товары от имени нерезидента, обязано ежеквартально представлять Commissioner отчёт о валовой выручке и одновременно уплачивать 1% такой выручки либо меньшую согласованную сумму; Commissioner вправе освободить от этой обязанности на своих условиях. Это редко вспоминают при организации консигнационных и агентских продаж, хотя норма действует и формально не связана с фактической прибыльностью операций.

Артисты и спортсмены: 10% и 11% от гонорара

Выступление нерезидента-артиста или спортсмена в Гонконге на коммерческом мероприятии облагается profits tax, а налог администрируется через гонконгского плательщика — обычно промоутера или спонсора (ст. 20B(1)(b)). Определения «артист или спортсмен» и «коммерческое событие» даны в статье 20B(4) и охватывают в том числе появления в рекламных целях и участие в записи, трансляции и съёмках.

Практикой IRD установлены фиксированные проценты удержания: 10% валовой суммы, если выступление организовано напрямую с артистом или через агента-нерезидента, являющегося физическим лицом или партнёрством, и 11%, если оно организовано через корпоративного агента или корпорацию; эти проценты действуют для периодов с 2020/21 года. Цифры выводятся из расчёта, который IRD приводит в своём буклете: при гонораре HK$300 000 вычитается треть на расходы, база составляет HK$200 000, налог по ставке 15% — HK$30 000 (то есть 10% гонорара), а при выплате через корпорацию по ставке 16,5% — HK$33 000 (11%).

Процедура отличается от роялти. Гонконгский плательщик заполняет форму IR623 немедленно по прибытии артиста или спортсмена в Гонконг и удерживает из гонорара соответствующий процент; получив форму, IRD выставляет плательщику оценку, из удержанных средств налог уплачивается, а возражение против оценки подаётся в течение одного месяца с даты её выпуска и только при условии, что надлежащим образом заполненная декларация представлена. Буклет IRD с этими процедурами обновлён с учётом бюджетной скидки 2025/26 года: 100% налога с потолком HK$3 000 на дело. Расчёт удержания, подачу IR623 и последующую сверку с оценкой IRD UPPERSETUP ведёт в рамках услуги Бухгалтерское сопровождение компаний.

Соглашения об избежании двойного налогообложения: 3%, 7% и правило меньшей суммы

Соглашение об избежании двойного налогообложения (CDTA) ограничивает гонконгский налог на роялти процентом от валовой суммы, и при расхождении применяется меньшая из двух величин — налог по Ordinance или налог по соглашению. DIPN № 22 (п. 36) формулирует это прямо: если ставка соглашения выше, чем расчёт по Ordinance, резидент партнёрской юрисдикции платит по более низкой внутренней ставке.

Гонконг имеет сеть из более чем пятидесяти действующих всеобъемлющих соглашений, и ещё девять подписаны, но не вступили в силу (Барбадос, Кипр, Иордания, Кыргызстан, Мальдивы, Нигерия, Норвегия, Руанда, Словения) — актуальный перечень ведёт IRD. Соглашение с материковым Китаем ограничивает налог на роялти 7% валовой суммы при условии, что получатель — бенефициарный собственник дохода; соглашение с Великобританией — 3%. Первое соглашение с материковым Китаем 1998 года прекратило действие с момента применения соглашения 2006 года, поэтому ссылаться можно только на редакцию 2006 года с протоколами.

Все три примера DIPN № 22 построены на налоговом периоде 2018/19, для которого бюджетная скидка составляла 100% с потолком HK$20 000; за 2025/26 год потолок равен HK$3 000, поэтому абсолютные суммы будут другими, а сама логика сопоставления «меньшей из двух величин» не меняется.

Два ограничения делают соглашение менее универсальным инструментом, чем кажется. Первое: льгота доступна только бенефициарному собственнику роялти — DIPN № 22 (п. 35) ссылается на дело Indofood International Finance Ltd v JP Morgan Chase Bank CA [2006] STC 1195 и на комментарий ОЭСР, требуя, чтобы получатель имел полное право распоряжаться доходом. Второе: если применены общие антиуклонительные нормы или специальная норма статьи 21A(1)(a) со 100% базы, ставка соглашения не применяется вовсе (DIPN № 22, п. 37). Подтверждение статуса резидента и получение сертификата резидентства разобраны в материале Сертификат налогового резидентства Гонконга 2026: критерии IRD, процедура выдачи и применение CDTA с материковым Китаем.

Статья 15F: когда налог платит гонконгская компания, а не нерезидент

Статья 15F переносит налог с нерезидента на гонконгское лицо: если гонконгское лицо вносило вклад в создание стоимости интеллектуальной собственности, а доход от её использования получает нерезидент — связанная сторона, приходящаяся на этот вклад часть суммы считается торговой выручкой гонконгского лица и облагается у него. Вклад в создание стоимости определён через функции DEMPE — развитие, улучшение, поддержание, защиту и эксплуатацию объекта, а также предоставление активов и принятие рисков, связанных с этими функциями.

Норма введена ордонансом Ord. 27 of 2018 — Inland Revenue (Amendment) (No. 6) Ordinance 2018 — в рамках имплементации главы VI Руководства ОЭСР по трансфертному ценообразованию и, как поясняет DIPN № 22 (п. 21), применяется к налоговым периодам, начинающимся 1 апреля 2019 года или позже. Логика — экономическое, а не юридическое владение: лицо, выполняющее в Гонконге часть функций DEMPE, рассматривается как экономический собственник объекта в соответствующей доле.

Важная деталь, которая защищает от двойного налогообложения: статья 15F(4) прямо исключает обложение нерезидента-связанной стороны в отношении той же приходящейся суммы. То есть налог взимается один раз — либо с гонконгского лица по статье 15F, либо с нерезидента по статьям 15(1) и 21A, но не с обоих. На практике это означает, что группа, разрабатывающая продукт силами гонконгской команды и держащая права в офшорной компании, должна выбрать позицию заранее и подкрепить её функциональным анализом, а не ждать проверки.

Обратная сторона: гонконгский лицензиар, patent box 5% и режим FSIE

Если роялти получает гонконгская компания, применяется не механизм вменения, а обычный profits tax по статье 14 со ставками 16,5% или 8,25%, а для квалифицированного дохода от интеллектуальной собственности — льготная ставка 5% по Schedule 17FD. Квалифицированными объектами признаются только патент, право на сорт растения и авторское право на программное обеспечение, созданные в результате R&D. Patent box действует к налоговым периодам, начинающимся 1 апреля 2023 года или позже; выбор льготы делается письменно и безотзывно, а льготная доля прибыли определяется через nexus-формулу: квалифицированные расходы на R&D умножаются на 130% и делятся на общие расходы, с ограничением результата 100%.

С 5 июля 2026 года действует новое ограничение: для патентов и прав на сорта растений, заявки по которым поданы в эту дату или позже, выбор льготы недействителен, если нет соответствующего локального патента или локального права на сорт растения в Гонконге. Эта «указанная дата» вычисляется как 24 месяца после вступления в силу Inland Revenue (Amendment) (Tax Concessions for Intellectual Property Income) Ordinance 2024 (Ord. 17 of 2024), которое состоялось 5 июля 2024 года. Компании, которые планировали держать иностранные патенты без гонконгской регистрации, теперь обязаны подавать локальную заявку. Детали режима разобраны в материале Patent box в Гонконге 2026: ставка 5% на доход от интеллектуальной собственности, two-tiered rates и режим FSIE для холдингов.

Для групп с иностранными источниками дохода действует режим FSIE. Статья 15I объявляет отдельные виды иностранного дохода, полученного в Гонконге участником международной группы, доходом гонконгского источника; для дохода от интеллектуальной собственности освобождение сохраняется только в части, определённой по nexus-требованию (ст. 15L), а получивший такой доход обязан уведомить Commissioner (ст. 15J). Сочетание FSIE и patent box означает, что «пустая» холдинговая компания без R&D-функции в Гонконге не получает ни льготной ставки, ни освобождения. Оценку того, где выгоднее держать права и как это согласуется с трансфертным ценообразованием, UPPERSETUP делает в рамках правового и стратегического консалтинга.

Сроки, санкции и сроки давности

Уведомить Commissioner о налогообязанности нужно письменно не позднее 4 месяцев после окончания базисного периода, если декларация не была выпущена ранее (ст. 51(2)). Для гонконгского плательщика, впервые выплатившего роялти нерезиденту, это первый срок, который легко пропустить: BIR54 не входит в ежегодный массовый выпуск деклараций, поэтому рассчитывать на то, что форма придёт сама, нельзя.

Доначислить налог инспектор вправе в течение 6 лет после окончания соответствующего налогового года, а при мошенничестве или умышленном уклонении — в течение 10 лет (ст. 60).Поскольку ответственным лицом по статье 20B становится гонконгский плательщик, доначисление адресуется ему, даже если контрагент давно получил деньги и прекратил отношения.

Отдельно стоит помнить, что привлечение сервис-провайдера к подготовке отчётности само по себе не является уважительной причиной: это прямо закреплено в статьях 80(2AA) и 82A(1AA) Cap. 112. Возражение против оценки подаётся в течение одного месяца с даты её выпуска; если оценка выставлена оценочно по статье 59(3) из-за непредставления декларации, возражение признаётся действительным только при условии, что вместе с ним подана надлежащим образом заполненная декларация.

Пошаговый алгоритм для гонконгского плательщика

Порядок действий при выплате роялти или иного платежа нерезиденту строится вокруг трёх вопросов: попадает ли платёж под статью 15(1), какая база применяется и кто отвечает за налог. Алгоритм ниже рассчитан на гонконгскую компанию с обычным годом отчётности и одним договором с иностранным правообладателем.

1.       Квалифицируйте платёж. Определите, что именно оплачивается: право использования объекта интеллектуальной собственности, услуга, поставка товара, аренда оборудования или уступка прав исполнителя. От этого зависит, применяется ли статья 15(1) вообще.

2.       Определите место использования. Для статьи 15(1)(b) нужен факт использования объекта в Гонконге; для статьи 15(1)(ba) — факт вычета суммы в Гонконге. Зафиксируйте обоснование письменно: территория лицензии, место производства и продажи товаров, перечень зарегистрированных прав.

3.       Проверьте, не ведёт ли получатель бизнес в Гонконге. Если ведёт — применяется статья 14 и полная прибыль, а не 30% (дело Lam Soon Trademark), и механизм статьи 20B неуместен.

4.       Установите связанность сторон. Проверьте определение associate в статье 21A(3) по всей цепочке владения, включая трасты и контролируемые корпорации.

5.       Проверьте историю владения объектом. Если объект когда-либо принадлежал лицу, ведущему бизнес в Гонконге, а получатель — связанная сторона, база составит 100%; при этом «владение» по п. 30 DIPN № 22 означает прямое владение, и гонконгский акционер в цепочке сам по себе 100-процентную базу не включает. При сложной истории владения запросите advance ruling по статье 88A.

6.       Выясните применимость two-tiered rates. Спросите у нерезидента, есть ли у него связанные лица и не выбрало ли одно из них льготный режим; помните о едином лимите HK$2 000 000 базы по всем плательщикам.

7.       Проверьте соглашение об избежании двойного налогообложения. Уточните резидентство получателя, его статус бенефициарного собственника и ставку статьи о роялти; рассчитайте налог обоими способами и примените меньшую сумму.

8.       Удержите средства в момент выплаты или зачисления. По ст. 20B(3) удержание делается в момент платежа; по рекомендации IRD — исходя из полной ставки без применения two-tiered rates: 16,5% на базу для корпорации и 15% для иного лица.

9.       Уведомите IRD и получите декларацию. Если BIR54 не выпущена, направьте уведомление по статье 51(2) не позднее 4 месяцев после окончания базисного периода.

10.    Заполните BIR54 и задекларируйте применимый режим. Укажите валовую сумму, базу по статье 21A и, при наличии оснований, заявление о two-tiered rates за нерезидента.

11.    Уплатите налог из удержанных средств и сохраните документы. Учётные записи хранятся 7 лет; при возражении против оценки срок — один месяц с даты её выпуска.

12.    Проверьте зеркальные последствия. Убедитесь, что вычет роялти в вашей декларации согласован с политикой трансфертного ценообразования, а для внутригрупповых лицензий — с возможным применением статьи 15F.

Юридическую оценку структуры лицензирования, анализ связанности и подготовку заявления на advance ruling UPPERSETUP проводит в рамках правового и стратегического консалтинга; сопровождение самой гонконгской компании — по направлению Открытие бизнеса в Гонконге: регистрация компании и сопровождение, а полный перечень решений — в Каталоге решений по регистрации компании.

Типичные ошибки при выплатах нерезидентам

Типичные ошибки в этой теме дороги тем, что ответственность несёт гонконгский плательщик, а не получатель денег: к моменту доначисления средства уже переведены за рубеж, и взыскать их с контрагента, как правило, невозможно.

1.       Считать, что в Гонконге нет налога у источника, и платить роялти полностью. Обязанность удержать установлена статьёй 20B(3), а ответственность за налог — статьёй 20B(2). Компания, перечислившая HK$1 000 000 роялти без удержания, при доначислении заплатит 4,95% из своих средств плюс возможный штраф.

2.       Применять 30% к платежу связанной стороне, не проверив историю владения объектом.Если объект когда-либо принадлежал лицу с бизнесом в Гонконге, база — 100%, а налог вырастает с 4,95% до 16,5%. Оговорка к статье 21A(1)(a) требует убедить Commissioner, а не просто заявить в декларации; при этом тест касается прямого владения объектом, а не участия в капитале владельца.

3.       Удерживать по льготной ставке 8,25%, рассчитывая на two-tiered rates. IRD прямо указывает удерживать так, как если бы право на льготу отсутствовало, поскольку у нерезидента могут быть другие гонконгские плательщики и общий лимит HK$2 000 000 базы будет исчерпан.

4.       Забыть, что льготный транш в группе только один. Статья 14AAC допускает льготный режим лишь для одного связанного лица за налоговый год, и в пределах года выбор отозвать нельзя: заявив льготу для операционной компании, применить её же к нерезиденту-лицензиару за тот же год не получится (на другой год выбор можно сделать в пользу другого лица).

5.       Считать, что соглашение об избежании двойного налогообложения всегда снижает налог.При ставке соглашения 3% и сумме роялти HK$1 000 000 внутренний расчёт даёт меньше, а при применении статьи 21A(1)(a) со 100% базы льгота соглашения не применяется вообще.

6.       Заявлять роялти к вычету и одновременно утверждать, что налог не возникает. Статья 15(1)(ba) прямо связывает эти две позиции: вычет в Гонконге означает обложение встречной суммы независимо от того, где используется объект.

7.       Путать аренду оборудования с роялти. Плата за аренду движимого имущества облагается со 100% суммы, но статья 20B к ней не применяется: арендатор не становится ответственным лицом и не удерживает налог, а нерезидент облагается напрямую или через агента по статье 20A.

8.       Оформлять выступление артиста как «оплату услуг продюсерской компании» и не подавать IR623. Форма подаётся немедленно по прибытии артиста, а удержание составляет 10% или 11% в зависимости от того, кто получатель — физическое лицо, партнёрство или корпорация.

9.       Заявлять two-tiered rates за нерезидента, не собрав данные о связанных лицах. IRD прямо предупреждает, что неполная информация о связанных лицах не защищает от ответственности: по статье 80(2) правонарушением является предоставление без уважительной причины неверных сведений, влияющих на налоговое обязательство любого лица, а список связанных лиц, ведущих деятельность в Гонконге, прикладывается к BIR54 в форме S1.

10.    Не уведомлять IRD, если декларация не пришла. Обязанность уведомить о налогообязанности по статье 51(2) действует независимо от выпуска декларации, а несоблюдение подпадает под статьи 80(2)(e) и 82A.

11.    Игнорировать статью 15F при внутригрупповой разработке. Если функции DEMPE выполняются в Гонконге, а права оформлены на нерезидента-связанную сторону, налог может быть начислен гонконгской компании, причём по полной ставке на приходящуюся часть дохода.

Кому сложнее, кому проще и когда нужна профессиональная проверка

Сложнее всего тема даётся группам, в которых интеллектуальная собственность мигрировала между компаниями: любая продажа патента, товарного знака или программного обеспечения из гонконгской компании за рубеж навсегда меняет базу по статье 21A для будущих роялти связанным сторонам — с 30% на 100%. К этой же категории относятся медиа- и развлекательные проекты (лицензии на контент, выступления, права исполнителей), франчайзинговые сети с региональным хабом в Гонконге и технологические компании с распределённой R&D-командой, для которых статья 15F создаёт риск обложения в Гонконге даже при офшорном владении правами.

Проще проходят те, кто платит нерезидентам исключительно за услуги и товары: такие выплаты не попадают под статью 15(1), удержаний нет, дополнительных деклараций тоже; текущее администрирование такой гонконгской компании закрывается стандартным пакетом сопровождения — Открытие бизнеса в Гонконге: регистрация компании и сопровождение. Умеренная сложность — у компаний, которые платят обычные рыночные роялти несвязанному иностранному правообладателю: база 30%, ставка 4,95%, одна декларация BIR54 и удержание в момент платежа. Выбор организационной формы гонконгского присутствия при этом влияет и на налог, и на отчётность — сравнение разобрано в материале Филиал или дочерняя компания в Гонконге в 2026 году: что выбрать иностранному бизнесу.

Профессиональная проверка необходима, если: объект интеллектуальной собственности ранее принадлежал гонконгской компании или его история владения неизвестна; получатель — связанная сторона; сумма годовых роялти превышает HK$6 666 666 и вопрос льготного транша становится материальным; в группе несколько гонконгских плательщиков одному нерезиденту; применяется соглашение об избежании двойного налогообложения и нужно подтвердить бенефициарное владение; разработка ведётся в Гонконге, а права оформлены за рубежом; планируется перенос прав между юрисдикциями. Участникам крупных международных групп к этому добавляется слой глобального минимального налога — он разобран в материале Глобальный минимальный налог и HKMTT в Гонконге в 2026 году: периметр, портал IRD и форма IR1485.

FAQ: налог на выплаты нерезидентам из Гонконга

Есть ли в Гонконге налог у источника на роялти?

Формально нет: Inland Revenue Ordinance не содержит withholding tax как отдельного налога. Вместо этого статья 15(1) объявляет роялти вменённым доходом от бизнеса в Гонконге, статья 21A определяет базу в 30% или 100% суммы, а статья 20B делает гонконгского плательщика лицом, в чьё имя начисляется налог, и обязывает его удержать достаточную сумму в момент выплаты или зачисления. Экономический эффект близок к налогу у источника со ставкой 4,95% для корпораций.

Сколько платить с роялти нерезиденту: 4,95% или 16,5%?

Стандартная эффективная ставка — 4,95% от валовой суммы (30% базы × 16,5%). Ставка 16,5% применяется, если получатель является связанной стороной и объект интеллектуальной собственности когда-либо полностью или частично принадлежал лицу, ведущему бизнес в Гонконге (ст. 21A(1)(a)). Если нерезидент вправе применить two-tiered rates, первый транш облагается по 8,25%, что даёт эффективные 2,475% до исчерпания базы HK$2 000 000.

Нужно ли удерживать налог с платежей за услуги иностранному подрядчику?

Нет, если подрядчик не ведёт бизнес в Гонконге: услуги не входят в перечень статьи 15(1), и обязанность удержания не возникает. Осторожность нужна там, где «услуги» фактически оплачивают право использования технологии, бренда или передачу ноу-хау, связанного с использованием объекта в Гонконге, — такие суммы облагаются по статье 15(1)(b).

Кто платит налог, если гонконгская компания перечислила роялти полностью и ничего не удержала?

Гонконгская компания. По статье 20B(2) нерезидент облагается в её имя, и налог взыскивается всеми предусмотренными Ordinance средствами именно с неё; удержание по статье 20B(3) — способ обеспечить наличие средств, а не условие возникновения обязанности. Доначисление возможно в течение 6 лет, а при умышленном уклонении — 10 лет.

Применяются ли two-tiered rates к нерезиденту, облагаемому через гонконгского плательщика?

Да. В FAQ IRD по two-tiered rates (последняя проверка 7 сентября 2026 года) указано, что нерезидент может применять ставки 8,25%/16,5%, если у него нет связанных лиц, ведущих бизнес в Гонконге, или ни одно из них не выбрало этот режим на соответствующий год; заявление делает гонконгский плательщик в декларации BIR54 с приложением формы S1. При этом льготный транш ограничен базой HK$2 000 000 суммарно по всем плательщикам, а удерживать в момент выплаты IRD рекомендует по полной ставке.

Как соглашение об избежании двойного налогообложения влияет на ставку?

Соглашение ограничивает налог процентом от валовой суммы роялти: с материковым Китаем — 7%, с Великобританией — 3%. Налог рассчитывается двумя способами, и применяется меньшая сумма: при роялти HK$1 000 000 и ставке соглашения 3% внутренний расчёт даёт меньше, а при HK$2 000 000 выгоднее соглашение. Льгота недоступна, если получатель не является бенефициарным собственником или если применена норма статьи 21A(1)(a) со 100% базы.

Облагается ли аренда оборудования, которое нерезидент сдаёт в Гонконге?

Да, по статье 15(1)(d), причём налоговой базой считается вся сумма платежа: правило 30% из статьи 21A на аренду движимого имущества не распространяется. Но статья 20B к таким платежам не применяется — арендатор не становится ответственным лицом и не удерживает налог; нерезидент облагается напрямую либо через агента по статье 20A.

Что делать при выплате гонорара иностранному артисту или спортсмену?

Заполнить форму IR623 немедленно по прибытии артиста или спортсмена в Гонконг и удержать из гонорара 10%, если выступление организовано напрямую с ним или через агента-нерезидента, являющегося физическим лицом или партнёрством, и 11%, если через корпоративного агента или корпорацию. IRD выставит оценку на гонконгского плательщика, налог уплачивается из удержанных средств, а возражение подаётся в течение одного месяца с даты выпуска оценки.

Можно ли заранее подтвердить, что применяется база 30%, а не 100%?

Да, через advance ruling по статье 88A Cap. 112 и Schedule 10. DIPN № 22 (п. 39–42) указывает, что заявитель должен раскрыть всю известную информацию, прежде всего историю владения объектом: кто и когда им владел и был ли среди владельцев кто-либо, ведущий бизнес в Гонконге. Процедура описана в DIPN № 31.

Что важно запомнить

Гонконг не имеет общего налога у источника, но выплаты нерезиденту за использование интеллектуальной собственности, за показ контента, за уступку прав исполнителя и за аренду движимого имущества облагаются profits tax через механизм вменённого дохода статьи 15(1). Налоговая база по роялти — 30% суммы, что при ставке 16,5% даёт эффективные 4,95%, а для нерезидента, не являющегося корпорацией, — 4,5%; при two-tiered rates первый транш обходится в 2,475% до исчерпания базы HK$2 000 000, общей для всех гонконгских плательщиков. База вырастает до 100%, если получатель — связанная сторона и объект когда-либо принадлежал лицу с бизнесом в Гонконге, и в этом случае соглашение об избежании двойного налогообложения не спасает. Ответственным за налог закон делает гонконгского плательщика: он облагается в имя нерезидента по статье 20B(2), удерживает сумму в момент платежа по статье 20B(3), подаёт BIR54 и отвечает при доначислении в течение 6 лет. Исключение — аренда движимого имущества: она облагается со 100% суммы, но администрируется через самого нерезидента или его агента по статье 20A. Для артистов и спортсменов действует отдельная процедура с формой IR623 и удержанием 10% или 11%. Обратная сторона медали — гонконгский лицензиар: для него работают обычные ставки, patent box со ставкой 5% и режим FSIE, а для патентов и прав на сорт растения, заявки по которым поданы 5 июля 2026 года или позже, льгота patent box требует наличия соответствующего локального права в Гонконге.

Саммари

В Гонконге нет отдельного налога у источника, но выплаты нерезидентам облагаются profits tax через вменение дохода: статья 15(1) Inland Revenue Ordinance (Cap. 112) относит к доходу от бизнеса в Гонконге суммы за показ или использование в Гонконге фильмов и звукозаписей (п. (a)), роялти за использование в Гонконге объектов интеллектуальной собственности (п. (b)), роялти за использование вне Гонконга, если сумма вычитается в Гонконге (п. (ba)), уступку прав исполнителя по выступлению в Гонконге с 29 июня 2018 года (п. (bb)) и аренду движимого имущества в Гонконге (п. (d)). По статье 21A налоговая база равна 30% суммы для сумм, полученных с 1 апреля 2003 года, и 100% — если сумма получена от связанной стороны и объект когда-либо принадлежал лицу, ведущему бизнес в Гонконге; оговорка к статье 21A(1)(a) сохраняет 30%, если Commissioner убеждён, что такого владельца не было. При ставке 16,5% (Schedule 8) эффективная ставка составляет 4,95% валовой суммы, при two-tiered rates 8,25% на базу до HK$2 000 000 (Schedule 8B) — 2,475%, для нерезидентов, не являющихся корпорациями, — 4,5% при ставке 15%. Статья 20B(2) делает гонконгского плательщика лицом, в имя которого облагается нерезидент, а статья 20B(3) обязывает удержать достаточную сумму в момент выплаты или зачисления; декларация — BIR54. Аренда движимого имущества под статью 20B не подпадает и администрируется по статье 20A, которая также требует ежеквартальной уплаты 1% с валовой выручки от продажи в Гонконге товаров нерезидента. Для артистов и спортсменов IRD установила удержание 10% (прямой договор или агент-физическое лицо либо партнёрство) и 11% (корпоративный агент) с подачей формы IR623. Соглашения ограничивают налог: материковый Китай — 7%, Великобритания — 3%; применяется меньшая из двух сумм, но при применении статьи 21A(1)(a) со 100% базы льгота соглашения не действует. Статья 15F облагает гонконгское лицо, выполняющее функции DEMPE, если доход получает связанный нерезидент, и освобождает при этом самого нерезидента. Уведомление о налогообязанности — 4 месяца по статье 51(2), доначисление — 6 лет (10 лет при умышленном уклонении, ст. 60), санкции — штраф уровня 3 (HK$10 000) и трёхкратная недоплата (ст. 80(2), 82A). За 2025/26 год действует бюджетная скидка 100% с потолком HK$3 000. Актуально на сентябрь 2026 года.

Источники

Уровень 1 — законодательство и материалы регулятора

1.       Inland Revenue Ordinance (Cap. 112), статья 14 «Charge of profits tax» — Hong Kong e-Legislation.

2.       Cap. 112, статья 14AAC «Charge of profits tax for connected entities» — Hong Kong e-Legislation.

3.       Cap. 112, статья 15 «Certain amounts deemed trading receipts» — Hong Kong e-Legislation.

4.       Cap. 112, статья 15F «Sums derived from intellectual property by non-Hong Kong resident associates» — Hong Kong e-Legislation.

5.       Cap. 112, статья 15I «Specified foreign-sourced income regarded as arising in or derived from Hong Kong» — Hong Kong e-Legislation.

6.       Cap. 112, статья 15L «Exception 2: excepted portion of qualifying IP income ascertained in accordance with nexus requirement» — Hong Kong e-Legislation.

7.       Cap. 112, статья 20A «Persons chargeable on behalf of a non-resident» — Hong Kong e-Legislation.

8.       Cap. 112, статья 20B «Persons chargeable in respect of certain profits of a non-resident» — Hong Kong e-Legislation.

9.       Cap. 112, статья 21A «Computation of assessable profits from cinematograph films, patents, trade marks, etc.» — Hong Kong e-Legislation.

10.    Cap. 112, статья 51 «Returns and information to be furnished» — Hong Kong e-Legislation.

11.    Cap. 112, статья 60 «Additional assessments» — Hong Kong e-Legislation.

12.    Cap. 112, статья 80 «Penalties for failure to make returns, making incorrect returns, etc.» — Hong Kong e-Legislation.

13.    Cap. 112, статья 82A «Additional tax in certain cases» — Hong Kong e-Legislation.

14.    Cap. 112, Schedule 8 «Rate of Profits Tax in respect of a Corporation» — Hong Kong e-Legislation.

15.    Cap. 112, Schedule 8A «Two-tiered Rates of Profits Tax — Persons other than Corporations» — Hong Kong e-Legislation.

16.    Cap. 112, Schedule 8B «Two-tiered Rates of Profits Tax — Corporations» — Hong Kong e-Legislation.

17.    Cap. 112, Schedule 17FD «Eligible IP Income: Concessionary Tax Treatment and Nexus Requirement»— Hong Kong e-Legislation.

18.    Criminal Procedure Ordinance (Cap. 221), Schedule 8 «Level of Fines for Offences» — Hong Kong e-Legislation.

19.    Departmental Interpretation and Practice Notes No. 22 (Revised) «Taxation of royalties and other income from intellectual properties», август 2020 года — Inland Revenue Department.

20.    Перечень Departmental Interpretation and Practice Notes — Inland Revenue Department.

21.    FAQ on Two-tiered Profits Tax Rates Regime (последняя проверка 7 сентября 2026 года) — Inland Revenue Department.

22.    Информационный буклет «Taxation of non-resident entertainers and sportsmen in Hong Kong» — Inland Revenue Department.

23.    FAQ «Non-resident Persons (Other Than Individuals)» — Inland Revenue Department.

24.    Notes and Instructions — Form BIR54 (редакция 4/2025) — Inland Revenue Department.

25.    Profits Tax — ставки и общие правила — Inland Revenue Department.

26.    Completion of Profits Tax Returns and Supplementary Forms — Inland Revenue Department.

27.    2026-27 Budget — Tax Measures — Inland Revenue Department.

28.    Tax Concessions for Intellectual Property Income — Patent Box Regime — Inland Revenue Department.

29.    Comprehensive Double Taxation Agreements concluded — Inland Revenue Department.

30.    Консолидированный текст соглашения между материковым Китаем и САР Гонконг — Inland Revenue Department.

31.    Синтезированный текст соглашения между САР Гонконг и Великобританией — Inland Revenue Department.

32.    Circular Letter to Tax Representatives — Block Extension Scheme for lodgement of 2025/26 tax returns— Inland Revenue Department.

Уровень 2 — профессиональные обзоры

33.    KPMG China — The patent box tax incentive in Hong Kong comes into operation (июль 2024 года) — KPMG.

34.    Deloitte China — Hong Kong Budget 2026/27 — Deloitte.

Дисклеймер

Материал носит информационный характер и не является юридической, налоговой, финансовой, инвестиционной или консалтинговой рекомендацией. Перед принятием решений необходимо получить индивидуальную профессиональную консультацию с учётом конкретной ситуации, юрисдикции, статуса компании и актуальных требований регуляторов. Актуально на сентябрь 2026 года.