КПН у источника выплаты в Казахстане 2026: услуги, роялти, вознаграждения, дивиденды, сертификат резидентства и применение СИДН

Корпоративный подоходный налог у источника выплаты удерживается казахстанским плательщиком с доходов иностранной компании, полученных из источников в Республике Казахстан, без осуществления вычетов. Базовая ставка — 20 процентов, для дивидендов, роялти и вознаграждений — 15 процентов, для вознаграждений по кредитам и долговым ценным бумагам — 10 процентов, для международной перевозки — 5 процентов. Правовая основа с 1 января 2026 года — раздел 15 нового Налогового кодекса (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII), статьи 679–687 и глава 75.

Главная ошибка — считать, что услуги, оказанные за пределами Казахстана, налогом не облагаются. Подпункт 3 пункта 1 статьи 679 относит к доходам из источников в РК управленческие, консультационные, инжиниринговые, маркетинговые, аудиторские, дизайнерские, рекламные, юридические и финансовые услуги, а также услуги по обработке информации, оказанные за пределами Республики Казахстан. Место оказания для этого перечня значения не имеет.

Что изменилось с 1 января 2026 года

Новый кодекс переписал шкалу ставок и добавил самостоятельный блок правил по финансовым займам. Для плательщика значимы четыре изменения.

●      Дивиденды получили прогрессивную шкалу для крупных участников: при прямом или косвенном владении не менее чем 25 процентами капитала применяется 5 процентов к доходу в пределах 230 000-кратного МРП и 15 процентов к сумме превышения.

●      Вознаграждения разделены по видам: по кредитам, займам и долговым ценным бумагам — 10 процентов, по прочим вознаграждениям — 15 процентов.

●      Введён блок по финансовым займам (подпункт 39 пункта 1 статьи 679): непогашенный основной долг и ряд платежей по займам признаются доходом нерезидента из источников в РК.

●      Для лиц из государств с льготным налогообложением сохранена ставка 20 процентов ко всем доходам, а работы и услуги таких лиц облагаются независимо от места фактического оказания.

МРП на 2026 год составляет 4 325 тенге, поэтому порог 230 000-кратного МРП для дивидендов равен 994 750 000 тенге. Применяется МРП, действующий на 1 января соответствующего финансового года.

Нормативная база: где что искать

Весь механизм собран в разделе 15 Кодекса, и разные его элементы разнесены по разным статьям.

Элемент	Норма	Что устанавливает
Доходы из источников в РК	Статья 679	39 категорий доходов, при которых возникает налог
Исключения	Статьи 680 и 681	Суммы, не являющиеся доходом, и доходы, не подлежащие обложению
Ставки	Статья 682	20%, 15%, 10%, 5% и прогрессивная шкала по дивидендам
Порядок исчисления и удержания	Статья 683 (глава 72)	Кто налоговый агент, когда удерживать, правила по роялти и смешанным контрактам
Сроки перечисления	Статья 684	25 календарных дней и специальные сроки по займам
Отчётность	Статья 685	Сроки представления расчёта
Прирост стоимости	Статья 687	Особый порядок при реализации имущества, акций и долей
Применение СИДН	Глава 75, статьи 698–714	Условия, порядок, требования к сертификату резидентства

Первый вопрос: возникает ли доход из источников в РК

Налог возникает только если выплата попадает в перечень статьи 679. Перечень закрытый по структуре, но широкий по охвату: он содержит 39 категорий и завершается открытой формулировкой о других доходах, возникающих от деятельности на территории Казахстана.

●      Реализация товаров на территории Казахстана, а также товаров, находящихся в РК, за её пределы в рамках внешнеторговой деятельности.

●      Работы и услуги, выполненные на территории Казахстана — общее правило по месту выполнения.

●      Отдельный перечень услуг — независимо от места оказания (подпункт 3), разобранный ниже.

●      Пассивные доходы: дивиденды от резидента, вознаграждения, роялти, аренда имущества в РК, доход от недвижимости в РК.

●      Специальные категории: страховые премии, международная перевозка, плата за простой судна, эксплуатация трубопроводов и линий связи, уступка права требования, неустойки и штрафы.

Выплатой дохода признаётся не только передача денег, но и передача ценных бумаг, доли участия, товаров, имущества, выполнение работ, оказание услуг, а также списание и зачёт требования долга. При отсутствии фактической выплаты выплатой признаётся государственная регистрация приобретаемого имущества.

Зачёт встречных требований — это выплата дохода в смысле кодекса. Схема «мы не платили деньгами, значит и удерживать нечего» ошибочна: обязанность налогового агента возникает в момент зачёта.

Услуги, которые облагаются независимо от места оказания

Подпункт 3 пункта 1 статьи 679 выделяет перечень услуг, доходы от которых считаются полученными из источников в Казахстане, даже если услуга оказана целиком за границей.

Вид услуги	Облагается при оказании за рубежом
Управленческие, консультационные, инжиниринговые	Да
Маркетинговые, рекламные, дизайнерские	Да
Аудиторские, финансовые, по обработке информации	Да
Юридические — кроме представительства и защиты в судах, арбитраже, третейском суде, а также нотариальных услуг	Да, за исключением названных
Прочие работы и услуги, не входящие в перечень	Нет, если выполнены за пределами РК

Финансовыми услугами для целей раздела признаются деятельность участников страхового рынка и рынка ценных бумаг, деятельность накопительных пенсионных фондов, банковская деятельность, деятельность центрального депозитария, обществ взаимного страхования, фонда социального медицинского страхования и фонда социального страхования.

Практический вывод для казахстанской компании: договор с иностранным консультантом, маркетинговым агентством или аудитором порождает обязанность налогового агента даже тогда, когда исполнитель ни разу не был в Казахстане. Проверку структуры выплат нерезидентам логично совмещать с постановкой учёта — этим занимаются бухгалтерские услуги UPPERSETUP.

Государства с льготным налогообложением: отдельный режим

Для лиц, зарегистрированных в государстве с льготным налогообложением, действуют два усиленных правила одновременно.

●      По подпункту 4 пункта 1 статьи 679 доходы такого лица от выполнения работ и оказания услуг признаются доходами из источников в РК независимо от места их фактического выполнения, наряду с иными доходами по этой статье.

●      По пункту 2 статьи 682 доходы такого лица облагаются по ставке 20 процентов — без применения пониженных ставок для дивидендов, вознаграждений и роялти.

Действующий перечень утверждён приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 сентября 2025 года № 492 и введён в действие с 1 января 2026 года. Он включает 56 государств и территорий, и по сравнению с прежней редакцией состав не изменился.

В перечень входят специальные административные районы Китая — Гонконг и Макао, а также ряд юрисдикций, которые редко воспринимаются как офшорные: Королевство Бахрейн, Черногория, Республика Филиппины, Канарские острова в составе Испании и отдельные территории Франции. Выплата гонконгской компании за услуги подпадает под ставку 20 процентов и под правило обложения независимо от места оказания — это регулярно становится неожиданностью для групп с гонконгским звеном.

Критерий отнесения установлен статьёй 20 Кодекса: ставка подоходного налога в государстве менее 10 процентов либо наличие законов о конфиденциальности финансовой информации, позволяющих сохранять тайну о фактическом владельце. Второй критерий не применяется к государствам, с которыми у Казахстана действует международный договор, предусматривающий обмен информацией между компетентными органами.

Из правила подпункта 4 сделаны два исключения: доход от оказания туристских услуг физическому лицу на территории такого государства и доход от аэропортовской деятельности.

Ставка 20 процентов по пункту 2 статьи 682 применяется к доходу как таковому. Вопрос о применении соглашения об избежании двойного налогообложения решается отдельно и по своим правилам, но с большинством юрисдикций из перечня льготного налогообложения действующих соглашений у Казахстана нет.

Ставки: полная таблица

Ставки установлены статьёй 682 и применяются к доходам, определённым статьёй 679, за исключением доходов из статьи 681.

Вид дохода	Ставка
Доходы по статье 679, кроме перечисленных ниже	20%
Страховые премии по договорам страхования рисков	15%
Страховые премии по договорам перестрахования рисков	5%
Услуги по международной перевозке	5%
Прирост стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти — кроме двух следующих позиций	15%
Дивиденды лицу, владеющему прямо или косвенно не менее 25% капитала	5% до 230 000 МРП; далее налог с 230 000 МРП + 15% с превышения
Вознаграждения по кредитам (займам) и долговым ценным бумагам	10%
Выигрыши в азартной игре или пари	10%
Доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением	20%

Отдельная ставка 5 процентов установлена пунктом 3 статьи 682 для прироста стоимости при реализации акций и долей участия юридических лиц, указанных в статье 17 Кодекса, а также для дивидендов, полученных от таких юридических лиц.

Положения статьи 682 не распространяются на нерезидента, осуществляющего деятельность в Казахстане через постоянное учреждение — для него действует отдельный порядок главы 73. Разграничение между выплатой нерезиденту без постоянного учреждения и деятельностью через постоянное учреждение — самостоятельный вопрос, который решается до расчёта ставки.

Дивиденды: почему крупный участник платит меньше

Базовая ставка по дивидендам составляет 15 процентов, но для участника с долей не менее 25 процентов предусмотрена прогрессивная шкала, начинающаяся с 5 процентов.

Сумма облагаемого дохода	Ставка
До 230 000-кратного МРП включительно — до 994 750 000 тенге в 2026 году	5%
Свыше 230 000-кратного МРП	Налог с суммы 230 000 МРП плюс 15% с превышения

Владение может быть прямым или косвенным — шкала применяется и к материнской компании, держащей долю через промежуточные структуры.

Пониженная шкала по дивидендам не отменяет проверки на льготное налогообложение: для лица из государства с льготным налогообложением действует пункт 2 статьи 682 и ставка 20 процентов.

Роялти и ловушка технической поддержки

Доход в виде роялти облагается по ставке 15 процентов. При этом суммы за сопровождение и техническую поддержку роялти не являются — но только при одном условии.

По пункту 5 статьи 683 суммы дохода за оказание услуг по сопровождению и услуг по технической поддержке не подлежат налогообложению как роялти, если указаны отдельно от суммы, являющейся роялти. При отсутствии такого разделения как роялти облагается вся сумма дохода нерезидента.

Это правило договорной техники, а не налогового расчёта. Единая строка «лицензия и поддержка — X долларов» в инвойсе означает, что вся сумма будет квалифицирована как роялти. Разделение сумм должно присутствовать в первичных документах, а не появляться в переписке задним числом.

Формулировки договоров с иностранными поставщиками ПО и правообладателями — предмет юридических услуг UPPERSETUP: цена ошибки здесь определяется не ставкой, а квалификацией всей суммы платежа.

Смешанные контракты: работы в Казахстане и за его пределами

Если контракт предусматривает выполнение работ и оказание услуг как на территории Казахстана, так и за её пределами, порядок удержания применяется к каждому виду работ и услуг отдельно.

1.   Каждый этап работ в рамках единого производственно-технологического цикла рассматривается как отдельный вид работ или услуг.

2.  Общая сумма дохода нерезидента должна быть обоснованно распределена между работами в РК и за её пределами.

3.  Нерезидент обязан представить получателю услуг копии учётной документации, составленной по законодательству Казахстана и (или) иностранного государства, подтверждающей это распределение.

Санкция за отсутствие распределения предельно жёсткая. При отсутствии распределения либо при необоснованном распределении, приведшем к занижению облагаемого дохода, налогообложению подлежит совокупная сумма дохода по контракту — и та часть, что относится к работам за пределами Казахстана, тоже. Учётная документация нерезидента становится условием налоговой экономии, а не формальностью.

Неотработанные авансы и неоплаченные поставки

Две категории доходов возникают не из выплаты, а из её отсутствия, и о них регулярно забывают.

●      Подпункт 5 пункта 1 статьи 679: обязательства нерезидента по полученному авансу, не удовлетворённые в течение двенадцати месяцев со дня выплаты аванса, признаются его доходом из источников в РК. То же — на дату представления ликвидационной отчётности при ликвидации плательщика аванса.

●      Подпункт 6: обязательства по оплате резиденту за поставленные товары, работы и услуги, не удовлетворённые нерезидентом в течение двенадцати месяцев со дня поставки, также признаются доходом.

При полном исполнении нерезидентом обязательств налоговый агент вправе внести изменения в ранее представленную отчётность, а при возникновении излишне уплаченной суммы — провести зачёт или возврат.

Практический смысл: непоставленный товар по годовалому авансу превращается в налоговое обязательство казахстанской компании. Контроль сроков закрытия авансов — задача не только казначейства, но и налогового учёта.

Финансовые займы: новый блок правил

Подпункт 39 пункта 1 статьи 679 признаёт доходом нерезидента из источников в Казахстане ряд ситуаций, связанных с финансовыми займами, кроме банковских.

●      Непогашенный или частично непогашенный основной долг по займу со сроком погашения не более двадцати четырёх месяцев — в сроки, установленные условиями займа. При наличии графика доходом признаётся каждое неисполненное обязательство по графику.

●      Непогашенный основной долг по займу со сроком погашения более двадцати четырёх, но не более шестидесяти месяцев.

●      Основной долг по займу со сроком погашения более шестидесяти месяцев.

●      Платежи резидента в погашение займа, зачисленного на счёт в иностранном банке за пределами Казахстана, и платежи по предоставлению нерезиденту займа с погашением на такой счёт.

●      Сумма, исчисляемая умножением среднерыночной ставки на сумму платежа по выдаче беспроцентного займа неаффилированному нерезиденту.

Понятие финансового займа применяется в значении Закона Республики Казахстан «О валютном регулировании и валютном контроле».

Сроки перечисления налога по этим доходам установлены отдельным пунктом 2 статьи 684 и привязаны к моменту истечения срока погашения, выдачи займа или платежа. Взаимодействие этого блока с валютным контуром разобрано в материале «Валютный контроль в Казахстане 2026», а сопровождение расчётов и банковских процедур — в банковских услугах UPPERSETUP.

Кто удерживает налог и когда

Обязанность и ответственность возлагаются на лицо, выплачивающее доход и признаваемое налоговым агентом. Перечень закрытый.

●      Индивидуальный предприниматель.

●      Юридическое лицо-нерезидент, действующее в РК через структурное подразделение либо через постоянное учреждение без открытия подразделения.

●      Юридическое лицо-резидент, включая эмитента базового актива депозитарных расписок.

●      Лицо, выплачивающее доход от прироста стоимости; физическое лицо в отдельных случаях также признаётся налоговым агентом.

Исчисление и удержание производятся не позднее дня выплаты дохода — по начисленным и выплаченным доходам, и не позднее срока представления декларации по подоходному налогу — по начисленным, но невыплаченным доходам, отнесённым на вычеты.

Налог удерживается независимо от формы и места осуществления выплаты и независимо от того, как нерезидент распорядился доходом в пользу третьих лиц или своих подразделений в других государствах. Оплата с иностранного счёта на иностранный счёт от обязанности не освобождает.

Сроки уплаты и отчётность

Ситуация	Срок перечисления
Начисленные и выплаченные суммы дохода	Не позднее 25 календарных дней после окончания месяца выплаты, по курсу на дату выплаты
Начисленные, но невыплаченные суммы, отнесённые на вычеты	Не позднее 10 календарных дней после срока сдачи декларации по КПН
Выплата предоплаты (аванса)	Не позднее 25 календарных дней после окончания месяца начисления дохода в пределах аванса
Поставка товаров, работ, услуг резидентом	Не позднее 25 календарных дней после окончания месяца начисления дохода в пределах обязательств

Отчётный период	Срок представления расчёта
Первый, второй и третий кварталы	Не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом выплаты
Четвёртый квартал	Не позднее 31 марта года, следующего за отчётным налоговым периодом

Перечисление производится налоговым агентом по месту нахождения, а расчёт представляется в налоговый орган по месту нахождения агента.

Применение СИДН: условия и антизлоупотребительное правило

Международный договор применяется к лицам, являющимся резидентами одного или обоих договаривающихся государств. Порядок применения определяется самим Кодексом и соответствующим договором.

Ключевое ограничение статьи 698: положения не применяются к резиденту государства-партнёра, если этот резидент использует положения договора в интересах другого лица, не являющегося резидентом такого государства. Это прямая антитранзитная норма, и она работает независимо от наличия сертификата резидентства.

Если в соглашение внесены изменения многосторонним международным договором по противодействию размыванию налоговой базы, соглашение применяется с учётом внесённых изменений. Проверять нужно не текст двустороннего договора сам по себе, а его редакцию с учётом MLI.

Норма, которая обесценивает популярный приём. По пункту 3 статьи 698 при уплате налоговым агентом суммы налога за счёт собственных средств без удержания с дохода нерезидента положения международного договора не применяются. Договорённость «мы заплатим налог сами, а вы примените пониженную ставку по соглашению» юридически невозможна.

Самостоятельное применение соглашения налоговым агентом

Порядок статьи 705 не универсален. Он распространяется на доходы по статье 679 за исключениемтех, для которых установлен иной порядок статьями 706, 707, 712, 713 и 714, а также доходов от прироста стоимости по статье 687 и доходов от услуг при наличии зарегистрированного структурного подразделения или постоянного учреждения. Для дивидендов, вознаграждений и роялти — то есть для большинства пассивных выплат — действует отдельная статья 706 с дополнительными условиями.

По статье 705 налоговый агент вправе применить освобождение самостоятельно, при выплате дохода или при отнесении начисленного, но невыплаченного дохода на вычеты, при соблюдении двух условий: с государством резидентства нерезидента заключён и ратифицирован договор и в установленный срок представлен документ, подтверждающий резидентство.

Документ, подтверждающий резидентство, представляется нерезидентом налоговому агенту не позднее наиболее ранней из двух дат: 31 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором произошла выплата или доходы отнесены на вычеты, либо не позднее пяти рабочих дней до завершения налоговой проверки по вопросу исполнения обязательства по налогу у источника.

Если нерезидент оказывает услуги в Казахстане в пределах срока, не приводящего к образованию постоянного учреждения, он представляет агенту дополнительно нотариально засвидетельствованные копии учредительных документов либо выписку из торгового реестра с указанием учредителей и мажоритарных акционеров. При отсутствии таких документов допускается документ о создании нерезидента либо документ об организационной структуре консолидированной группы.

Налоговый агент обязан не позднее пяти календарных дней с даты, установленной для представления отчётности за четвёртый квартал, представить в налоговый орган копию документа, подтверждающего резидентство нерезидента.

Порядок статьи 705 не применяется к четырём категориям, среди которых доходы от услуг и работ в рамках одного проекта или связанных проектов, приводящих к образованию постоянного учреждения. Связанность проектов налоговый агент определяет самостоятельно по статье 228 — и именно здесь чаще всего возникает спор.

Дивиденды, вознаграждения и роялти: четыре условия статьи 706

Для этих трёх видов дохода налоговый агент вправе применить международный договор самостоятельно только при одновременном соблюдении четырёх условий — на два больше, чем по общему порядку статьи 705.

1.   С государством резидентства нерезидента заключён и ратифицирован международный договор.

2.  Документ, подтверждающий резидентство, представлен в срок, установленный пунктом 3 статьи 705, и соответствует требованиям статьи 702.

3.  Выплаченные доходы не связаны с деятельностью постоянного учреждения нерезидента в Казахстане.

4.  Нерезидент является окончательным получателем дохода.

Окончательный получатель дохода определён в Кодексе как лицо, фактический владелец, которое имеет право владения, пользования и распоряжения доходами и не является посредником в отношении такого дохода, в том числе агентом или номинальным держателем.

Это тест бенефициарного собственника, встроенный прямо в национальное право, а не только в текст соглашения. Он проверяется налоговым агентом до применения пониженной ставки, и обязанность обосновать статус окончательного получателя лежит на казахстанской стороне.

Выплата вознаграждения через посредника

Если вознаграждение выплачивается окончательному получателю через посредника, пониженная ставка или освобождение применяются при одновременном выполнении двух требований.

●      В договоре, на основании которого выплачивается вознаграждение, отражены наименование посредника, суммы выплат и вознаграждений посреднику, суммы вознаграждения по каждому окончательному получателю, данные посредника и такого лица, а также номера налоговой и государственной регистрации в стране инкорпорации.

●      Документ, подтверждающий резидентство окончательного получателя, представлен в срок пункта 3 статьи 705 и соответствует статье 702.

Требование о раскрытии структуры выплаты в самом договоре — не формальность: без этих реквизитов в тексте контракта пониженная ставка недоступна, даже если бенефициар очевиден из переписки.

Возврат излишне удержанного налога делает агент, а не бюджет

Если налог уже удержан и перечислен, окончательный получатель вправе на основании международного договора вернуть излишне удержанную сумму. Возврат производит налоговый агент, а не налоговый орган.

1.   Нерезидент представляет агенту нотариально засвидетельствованную копию договора с посредником с раскрытием сумм и реквизитов, а также документ о резидентстве за период начисления дохода.

2.  Документы представляются до истечения срока исковой давности со дня последнего перечисления удержанного налога в бюджет, если иные сроки не установлены договором.

3.  После возврата агент вправе представить дополнительный расчёт на сумму уменьшения и получить зачёт излишне уплаченной суммы.

Для дивидендов по акциям, являющимся базовым активом депозитарных расписок, действует ещё один самостоятельный порядок — статья 707, требующая списка держателей расписок, составляемого центральным депозитарием либо иностранной депозитарной организацией.

Копию документа о резидентстве окончательного получателя агент представляет в налоговый орган в тот же срок — не позднее пяти календарных дней с даты, установленной для отчётности за четвёртый квартал.

Сертификат резидентства: три допустимые формы

Требования к документу установлены статьёй 702. Документом, подтверждающим резидентство, является официальный документ компетентного органа иностранного государства, представленный в одном из трёх видов.

1.   Оригинал, заверенный компетентным органом, с легализацией подписи должностного лица и печати в порядке законодательства Казахстана — либо с размещением легализующего документа на интернет-ресурсе органа, осуществляющего легализацию, или организации, собирающей электронные апостили.

2.  Нотариально засвидетельствованная копия такого оригинала, с легализацией подписи и печати иностранного нотариуса на тех же условиях.

3.  Бумажная копия электронного документа, размещённого на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства.

Если на интернет-ресурсе компетентного органа размещена сокращённая версия бумажной копии электронного документа, но в ней подтверждается резидентство, такой документ признаётся надлежащим за указанный период.

Легализация не требуется, если документ размещён на интернет-ресурсе компетентного органа, либо если иной порядок удостоверения подлинности установлен международным договором Казахстана, договорённостью между уполномоченными органами в рамках взаимосогласительной процедуры или решением органа ЕАЭС.

За какой период действует сертификат

Содержание документа	Период признания резидентства
Указан период времени	В течение указанного периода
Подтверждение на определённую дату	С начала календарного года до этой даты
Период не указан	В течение календарного года, в котором документ выдан или размещён

Отсюда практическое правило: сертификат, подтверждающий резидентство «по состоянию на 15 июня», не покрывает выплаты второго полугодия. Для платежей, растянутых на год, требуется документ с прямо указанным периодом либо новый сертификат.

Что делать, если налог уже удержан по полной ставке

Если агент не применил соглашение, нерезидент вправе обратиться за возвратом уплаченного налога из бюджета. Порядок подачи заявления установлен статьёй 699, порядок рассмотрения и принятия решения — статьёй 700, порядок обжалования — статьёй 701.

При неприменении налоговым агентом положений международного договора агент обязан удержать и перечислить налог — самостоятельное неприменение соглашения не освобождает от обязанности.

При неправомерном применении положений договора, повлекшем неперечисление или неполное перечисление удержанных сумм, налоговый агент несёт ответственность, установленную законами Казахстана. Риск ошибки лежит на казахстанской стороне, а не на нерезиденте.

Пошаговый алгоритм для казахстанской компании

1.   Квалифицировать выплату по статье 679: возникает ли доход из источников в РК, и по какому подпункту.

2.  Проверить исключения по статьям 680 и 681 до расчёта ставки.

3.  Проверить статус получателя: зарегистрирован ли он в государстве с льготным налогообложением — это меняет и охват, и ставку.

4.  Определить, не образуется ли постоянное учреждение — при его наличии применяется глава 73, а не порядок удержания у источника.

5.  Определить ставку по статье 682 с учётом вида дохода и доли участия для дивидендов.

6.  Проверить договор на смешанный характер и потребовать у нерезидента учётную документацию с распределением работ в РК и за её пределами.

7.  Проверить разделение роялти и услуг сопровождения в договоре и инвойсе.

8.  Запросить сертификат резидентства заранее, с указанием периода, и проверить его на соответствие статье 702.

9.  Удержать и перечислить налог в сроки статьи 684 либо применить соглашение по статье 705.

10.      Представить расчёт в сроки статьи 685 и копию сертификата в течение пяти календарных дней после срока отчётности за четвёртый квартал.

Постановка процесса работы с нерезидентами — от шаблонов договоров до контроля сертификатов — совмещается с регистрацией и корпоративным обслуживанием: услуги UPPERSETUP, полный каталог — в сервисном разделе.

Типичные ошибки и что они стоят

Ошибка 1. Считать, что услуги из-за рубежа не облагаются

Управленческие, консультационные, инжиниринговые, маркетинговые, аудиторские, дизайнерские, рекламные, юридические и финансовые услуги, а также обработка информации облагаются независимо от места оказания. Договор с европейским консультантом без единого визита в Казахстан порождает 20 процентов налога у источника, если не применено соглашение.

Ошибка 2. Не разделять роялти и техническую поддержку

При отсутствии разделения как роялти облагается вся сумма. Разделение должно быть в договоре и первичных документах: восстановить его после проверки невозможно.

Ошибка 3. Не получить от нерезидента учётную документацию по смешанному контракту

Без обоснованного распределения работ облагается совокупная сумма контракта, включая часть, выполненную за пределами Казахстана. Требование о представлении копий учётной документации адресовано нерезиденту, но последствия несёт налоговый агент.

Ошибка 4. Принять сертификат резидентства без проверки периода

Подтверждение на конкретную дату покрывает период с начала календарного года до этой даты, а документ без периода — только календарный год выдачи. Выплаты за пределами покрытого периода остаются без основания для льготы.

Ошибка 5. Применять к дивидендам и роялти порядок статьи 705

Статья 705 прямо исключает доходы, для которых установлен иной порядок статьями 706 и 707. Для дивидендов, вознаграждений и роялти нужно проверить ещё два условия: отсутствие связи с постоянным учреждением и статус окончательного получателя. Применение общего порядка к пассивным выплатам означает неправомерное применение соглашения со всеми последствиями.

Ошибка 6. Уплатить налог за нерезидента из собственных средств и рассчитывать на соглашение

По пункту 3 статьи 698 в этом случае положения международного договора не применяются вовсе. Обязанность агента считается исполненной, но пониженная ставка утрачивается.

Ошибка 7. Забыть про авансы и неисполненные обязательства

Аванс, не отработанный нерезидентом в течение двенадцати месяцев, и неоплаченная им поставка резидента через тот же срок становятся доходом из источников в РК. Налог возникает без какого-либо платежа в этот момент.

Ошибка 8. Не подать копию сертификата в налоговый орган

Помимо получения сертификата от нерезидента, агент обязан направить его копию в налоговый орган не позднее пяти календарных дней с даты, установленной для отчётности за четвёртый квартал. Это самостоятельная обязанность, а не дублирование.

Кому что подходит

Ситуация	Рабочее решение	На что смотреть
Разовая консультация иностранного эксперта	Удержание 20% либо применение СИДН	Сертификат резидентства до 31 марта следующего года
Лицензия на ПО с поддержкой	Разделение сумм в договоре	Иначе вся сумма как роялти по 15%
Дивиденды материнской компании с долей от 25%	Прогрессивная шкала 5% и 15%	Порог 230 000 МРП и проверка на льготное налогообложение
Внутригрупповой заём	Проверка подпункта 39 статьи 679	Сроки погашения 24 и 60 месяцев
Подрядчик с работами в РК и за рубежом	Раздельный учёт по видам работ	Учётная документация нерезидента
Контрагент из юрисдикции льготного налогообложения, включая Гонконг и Макао	Ставка 20% по всем доходам	Место оказания услуг значения не имеет; перечень по приказу № 492

Для структур, где казахстанская компания работает в связке с иностранной, полезны смежные разборы: «Казахстан + ОАЭ: дуальная структура» и «Правила КИК в Казахстане».

Когда нужна профессиональная проверка

●      Контракт предусматривает работы одновременно в Казахстане и за его пределами.

●      Платежи идут в юрисдикцию из перечня государств с льготным налогообложением.

●      Иностранный исполнитель работает по нескольким связанным проектам подряд.

●      В группе есть внутригрупповые займы без процентов или с нестандартными сроками.

●      Дивиденды выплачиваются участнику с долей около 25 процентов.

●      Сертификат резидентства получен в электронном виде или в сокращённой форме.

Часто задаваемые вопросы

Нужно ли удерживать налог, если услуга оказана за пределами Казахстана?

Для управленческих, консультационных, инжиниринговых, маркетинговых, аудиторских, дизайнерских, рекламных, юридических и финансовых услуг, а также услуг по обработке информации — да, независимо от места оказания. Для прочих работ и услуг налог возникает, если они выполнены на территории Казахстана.

Какая ставка КПН у источника по услугам нерезидента?

20 процентов как общая ставка для доходов по статье 679, не отнесённых к специальным категориям. Для лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, — также 20 процентов, но без применения пониженных ставок к дивидендам, вознаграждениям и роялти.

По какой ставке облагаются дивиденды нерезидента в 2026 году?

15 процентов как базовая ставка. Для участника, владеющего прямо или косвенно не менее чем 25 процентами капитала, применяется 5 процентов к сумме до 230 000-кратного МРП и 15 процентов к превышению.

Какая ставка по процентам по займу от иностранной компании?

10 процентов для вознаграждений по кредитам, займам и долговым ценным бумагам. Прочие вознаграждения облагаются по ставке 15 процентов.

Когда нужно получить сертификат резидентства?

Не позднее наиболее ранней из двух дат: 31 марта года, следующего за налоговым периодом выплаты, либо за пять рабочих дней до завершения налоговой проверки по подоходному налогу у источника.

Можно ли применить соглашение, если налог уплачен за счёт компании?

Нет. При уплате налоговым агентом суммы налога за счёт собственных средств без удержания с дохода нерезидента положения международного договора не применяются.

Что будет, если разделить роялти и поддержку не в договоре, а позже?

Освобождение сумм за сопровождение и техническую поддержку от квалификации как роялти работает только при их выделении отдельно от суммы роялти. При отсутствии разделения как роялти облагается вся сумма дохода нерезидента.

В какие сроки подаётся расчёт по налогу у источника?

За первый, второй и третий кварталы — не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом выплаты. За четвёртый квартал — не позднее 31 марта года, следующего за отчётным налоговым периодом.

Что важно запомнить

●      Налог удерживается без вычетов и независимо от формы и места выплаты.

●      Перечень услуг из подпункта 3 статьи 679 облагается независимо от места оказания.

●      Ставки: 20% общая, 15% дивиденды и роялти, 10% вознаграждения по займам, 5% международная перевозка.

●      Дивиденды участнику с долей от 25%: 5% до 230 000 МРП, далее 15% с превышения.

●      Смешанный контракт без обоснованного распределения облагается целиком.

●      Сертификат резидентства — до 31 марта следующего года; копия в налоговый орган в течение пяти дней после срока отчётности за четвёртый квартал.

●      Для дивидендов, вознаграждений и роялти действует статья 706: дополнительно требуются отсутствие связи с постоянным учреждением и статус окончательного получателя.

●      Уплата налога за счёт агента лишает права на применение соглашения.

Саммари

Корпоративный подоходный налог у источника выплаты в Казахстане удерживается налоговым агентом с доходов нерезидента из источников в Республике Казахстан без осуществления вычетов на основании раздела 15 Налогового кодекса от 18 июля 2025 года № 214-VIII. Перечень доходов установлен статьёй 679 и включает 39 категорий, среди которых работы и услуги, выполненные на территории Казахстана, а также управленческие, консультационные, инжиниринговые, маркетинговые, аудиторские, дизайнерские, рекламные, юридические и финансовые услуги и услуги по обработке информации, оказанные за пределами Казахстана. Ставки установлены статьёй 682: 20 процентов по общему правилу, 15 процентов по страховым премиям по договорам страхования рисков, а также по приросту стоимости, дивидендам, вознаграждениям и роялти, 10 процентов по вознаграждениям по кредитам, займам и долговым ценным бумагам, 5 процентов по перестрахованию и услугам международной перевозки. Для дивидендов лицу, владеющему прямо или косвенно не менее чем 25 процентами капитала, действует прогрессивная шкала: 5 процентов до 230 000-кратного месячного расчётного показателя, что при МРП 4 325 тенге составляет 994 750 000 тенге, и 15 процентов с суммы превышения. Доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, облагаются по ставке 20 процентов, а его работы и услуги признаются доходом из источников в Казахстане независимо от места их оказания. Налог перечисляется не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца выплаты, а расчёт представляется не позднее 15 числа второго месяца после первого, второго и третьего кварталов и не позднее 31 марта следующего года за четвёртый квартал. Для применения соглашения об избежании двойного налогообложения нерезидент представляет налоговому агенту документ, подтверждающий резидентство, соответствующий статье 702, не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом выплаты, либо за пять рабочих дней до завершения налоговой проверки. Для дивидендов, вознаграждений и роялти действует отдельный порядок статьи 706: помимо ратифицированного договора и сертификата резидентства требуется, чтобы доходы не были связаны с деятельностью постоянного учреждения в Казахстане и чтобы нерезидент являлся окончательным получателем дохода, то есть фактическим владельцем, а не посредником, агентом или номинальным держателем. При уплате налоговым агентом налога за счёт собственных средств без удержания положения международного договора не применяются. Перечень государств с льготным налогообложением утверждён приказом Министра финансов от 12 сентября 2025 года № 492, действует с 1 января 2026 года и включает 56 государств и территорий, в том числе Гонконг и Макао.

Источники

●      Налоговый кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII — раздел 15 «Налогообложение нерезидентов»: структура и состав статей

●      Налоговый кодекс РК — статья 679 «Доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан» полностью

●      Налоговый кодекс РК — статья 682 «Ставки подоходного налога у источника выплаты» полностью

●      Налоговый кодекс РК — глава 72 целиком: статьи 683–687 о порядке исчисления, сроках перечисления и отчётности

●      Налоговый кодекс РК — статья 698 «Условия и порядок применения международного договора»

●      Налоговый кодекс РК — статья 702 «Требования, предъявляемые к документу, подтверждающему резидентство нерезидента»

●      Налоговый кодекс РК — статья 705 о порядке самостоятельного применения международного договора налоговым агентом

●      Налоговый кодекс РК — статья 706 о применении международного договора к дивидендам, вознаграждениям и роялти: условия и понятие окончательного получателя

●      Налоговый кодекс РК — статья 707 о дивидендах по акциям, являющимся базовым активом депозитарных расписок

●      Комитет государственных доходов — критерии отнесения к государствам с льготным налогообложением

●      Zakon.kz — приказ Министра финансов РК от 12 сентября 2025 года № 492: перечень из 56 государств с льготным налогообложением, действующий с 1 января 2026 года

●      Налоговый кодекс РК — официальный текст, ИПС «Әділет»

●      Комитет государственных доходов Министерства финансов РК — разъяснение о порядке налогообложения доходов нерезидентов от 15 мая 2026 года

Уровни подтверждения фактов в этом материале

Источники разделены по уровню надёжности намеренно.

●      Проверено по тексту Кодекса: перечень доходов из источников в РК и правило по услугам независимо от места оказания (статья 679); режим для лиц из государств с льготным налогообложением; все ставки, включая прогрессивную шкалу по дивидендам и ставку 10 процентов по вознаграждениям по займам (статья 682); порядок исчисления и удержания, правило по роялти и правило по смешанным контрактам (статья 683); сроки перечисления (статья 684) и отчётности (статья 685); условия применения международного договора и запрет при уплате за счёт агента (статья 698); требования к документу о резидентстве и периоды его действия (статья 702); порядок самостоятельного применения соглашения и сроки представления сертификата (статья 705).

●      Проверено по официальным разъяснениям: позиция Комитета государственных доходов о применении главы 72 и статьи 683 к доходам нерезидентов без постоянного учреждения.

●      Дополнительно проверено в этом проходе: статья 706 с четырьмя условиями применения договора к дивидендам, вознаграждениям и роялти, определением окончательного получателя, правилами выплаты через посредника и порядком возврата налога агентом; статья 707 по дивидендам на базовый актив депозитарных расписок; реквизиты и состав перечня государств с льготным налогообложением по приказу № 492; критерии отнесения по статье 20 Кодекса.

●      Что осталось за пределами проверки: тексты статей 680 и 681 об исключениях из налоговой базы прочитаны не были — в статье они названы, но не раскрыты, и перед применением их следует читать отдельно. Полный перечень из 56 государств построчно не воспроизводится: приведены реквизиты акта, критерии отнесения и отдельные подтверждённые позиции. Порядок возврата налога по заявлению нерезидента через налоговый орган (статьи 699–701) изложен рамочно. Портал adilet.zan.kz закрыт для автоматизированного доступа, поэтому текст Кодекса читался через правовую базу, воспроизводящую его дословно, со ссылкой на официальный источник отдельно.

Смежные материалы UPPERSETUP

●      Налоговая система Казахстана 2026: новый Налоговый кодекс, КПН, НДС, ИПН и льготы AIFC

●      Правила контролируемых иностранных компаний в Казахстане в 2026 году

●      Валютный контроль в Казахстане 2026: учётные номера контрактов и репатриация

●      Казахстан + ОАЭ: дуальная структура в 2026 году

Дисклеймер

Материал носит информационный характер и не является юридической, налоговой, финансовой, инвестиционной или консалтинговой рекомендацией. Перед принятием решений необходимо получить индивидуальную профессиональную консультацию с учётом конкретной ситуации, юрисдикции, статуса компании и актуальных требований регуляторов. Информация актуальна по состоянию на август 2026 года.