Salaries tax в Гонконге 2026: источник дохода, правило 60 дней, вознаграждение директора и выезд из Гонконга

Salaries tax в Гонконге взимается не с резидентов, а с дохода, «возникающего в Гонконге или происходящего из Гонконга» от должности, занятости или пенсии — статус резидента и гражданство значения не имеют. Ключевой вопрос всегда один: где находится источник дохода (source of employment), а не где физически оказывались услуги. От ответа на него зависит, облагается ли весь доход, часть дохода или ничего, и работает ли правило 60 дней.

Alert. Самая дорогая ошибка в этой теме — считать, что «меньше 60 дней в Гонконге = налога нет». Пункт 33 Departmental Interpretation and Practice Notes No. 10 прямо говорит: освобождение по s.8(1A)(b) относится только к визитам, и лицо может быть обязано платить налог, даже проведя в Гонконге 60 дней или меньше, если это начало или конец длительного периода проживания либо если его присутствие вообще не является «визитом». Правило 60 дней — не безопасная гавань по числу дней, а тест на характер присутствия.

Второй по цене риск — вознаграждение директора. Директорское вознаграждение (director’s fee) облагается по базовой норме s.8(1) и полностью привязано к месту, где осуществляется центральное управление и контроль компании. Ни правило 60 дней, ни апортионирование по времени к нему не применяются.

Нормативная база: какими актами регулируется salaries tax в 2026 году

Основной акт — Inland Revenue Ordinance (Cap. 112), раздел IRO по salaries tax (Part 3, ss. 8–13), а практику применения определяют Departmental Interpretation and Practice Notes (DIPN) Департамента внутренних доходов Гонконга (Inland Revenue Department, IRD).

Иерархия источников в этой теме выглядит так:

Уровень закона (Cap. 112, действующая редакция):

•          s.8(1) — базовая норма обложения: налог взимается с дохода, возникающего в Гонконге или происходящего из Гонконга, из источников: (a) любая должность (office) или занятость, приносящая прибыль (employment of profit); (b) любая пенсия.

•          s.8(1A)(a) — расширение базовой нормы: доход от занятости включает весь доход от услуг, оказанных в Гонконге.

•          s.8(1A)(b) — исключение для лица, которое (i) не является служащим правительства, капитаном или членом экипажа судна, командиром или членом экипажа воздушного судна, и (ii) оказывает все услуги по своей занятости за пределами Гонконга.

•          s.8(1A)(c) — исключение дохода за услуги, оказанные за пределами Гонконга, если в соответствующей территории уплачен налог, по существу аналогичный salaries tax.

•          s.8(1B) — правило 60 дней: при определении того, все ли услуги оказаны вне Гонконга, не учитываются услуги, оказанные в Гонконге во время визитов, не превышающих в совокупности 60 дней в базисном периоде года оценки.

•          s.8(1C) — норма, добавленная в 2018 году: исключение по s.8(1A)(c) не применяется к территориям, с которыми у Гонконга есть соглашение об избежании двойного налогообложения (DTA territory в значении s.48A).

•          s.8(2)(j) — отдельный режим для членов экипажей судов и воздушных судов.

•          s.9 — что относится к доходу от занятости: денежное вознаграждение, перквизиты, рентная стоимость предоставленного работодателем жилья, доход от опционов на акции.

•          s.9A — служебные компании («Type I» arrangements).

•          ss. 11B, 11C, 11D — момент начисления и получения дохода, отнесение единовременных выплат к прошлым периодам.

•          ss. 51(2), 51(7), 51(8) — обязанности налогоплательщика уведомлять IRD.

•          ss. 52(2), 52(4)–(7) — обязанности работодателя по формам IR56.

•          ss. 50, 50AA — зачёт иностранного налога и общее ограничение льгот от двойного налогообложения.

•          ss. 63C, 63E — провизорный налог и его отсрочка.

•          ss. 80, 82, 82A — санкции.

Уровень разъяснений IRD:

•          DIPN No. 10 (Revised), June 2007 — «The Charge to Salaries Tax». Это ключевой документ по источнику дохода. По состоянию на август 2026 года он действует в редакции июня 2007 года и не пересматривался.

•          DIPN No. 25 (Revised), November 2011 — «Service company “Type I” arrangements – Salaries Tax» (s.9A).

•          DIPN No. 38 (March 2008) — «Salaries Tax: Employee Share-Based Benefits»: налогообложение доходов от акций и опционов.

•          DIPN No. 44 — Соглашение об избежании двойного налогообложения между материковым Китаем и Гонконгом.

Уровень судебной практики: решения Court of First Instance и Court of Appeal, а также решения Board of Review(Совет по пересмотру) — квазисудебного органа первой инстанции по налоговым спорам. Их тексты публикуются на портале правительства Гонконга.

Важно разграничить два похожих по звучанию понятия. «Резидентство» в смысле Certificate of Resident Status (сертификат налогового резидента для целей соглашений об избежании двойного налогообложения, CDTA) и «источник занятости» для целей s.8 — это разные конструкции. Наличие гонконгского сертификата резидента не делает занятость гонконгской, а гонконгская занятость не делает человека резидентом Гонконга для целей CDTA. Подробнее о критериях IRD по сертификату резидента — в отдельном разборе: Certificate of Resident Status в Гонконге 2026.

Последняя по времени содержательная поправка к s.8 внесена Inland Revenue (Amendment) (No. 6) Ordinance 2018 — Ord. No. 27 of 2018, опубликованным в вестнике 13 июля 2018 года. По перечню поправок к Cap. 112, который ведёт сам IRD, ни один из ордонансов, принятых с 2019 по август 2026 года, не затронул ss. 8, 9, 9A, 11B–11D, 51 и 52. Законодательные изменения 2024–2026 годов касались ставок, льгот и разовых скидок:

•          Ord. No. 10 of 2024 — Inland Revenue (Amendment) (Tax Concessions and Two-tiered Standard Rates) Ordinance 2024, вестник 31 мая 2024 года: введена двухуровневая стандартная ставка.

•          Ord. No. 10 of 2025 — Inland Revenue (Amendment) (Tax Concessions) Ordinance 2025, вестник 9 мая 2025 года: разовая скидка за 2024/25.

•          Ord. No. 2 of 2026 — Inland Revenue (Amendment) (Tax Concessions, Concessionary Deductions and Allowances) Ordinance 2026, вестник 22 мая 2026 года: разовая скидка за 2025/26 и повышение льгот с 2026/27.

Оценка автора: DIPN 10 не пересматривался с июня 2007 года и не учитывает ни решение Court of Appeal по делу Lo Wa Ming Patrick (2022), изменившее подход к апортионированию по s.8(1A)(c), ни исход дела Grewal (2023–2025). Практику IRD по спорным вопросам апортионирования сегодня приходится восстанавливать по протоколам ежегодных встреч IRD с Гонконгским институтом сертифицированных публичных бухгалтеров, а не по тексту разъяснения.

Кто платит salaries tax в Гонконге и при чём тут резидентство

Salaries tax в Гонконге платит любое физическое лицо, получающее доход из гонконгского источника от должности, занятости или пенсии, независимо от гражданства, вида на жительство и налогового резидентства. Правительство Гонконга формулирует это прямо: «Residents and non-residents may also be liable to salaries tax in Hong Kong and are taxed in the same way».

Это принципиально отличает Гонконг от большинства юрисдикций. В системе с резидентским налогообложением первый вопрос — «где человек резидент». В Гонконге первый вопрос — «где находится источник его занятости».

Год оценки (year of assessment) в Гонконге длится с 1 апреля по 31 марта. Базисный период для salaries tax совпадает с годом оценки. Все тесты — 60 дней, апортионирование, освобождения — считаются внутри этого периода и заново каждый год.

Практическое следствие: один и тот же человек с одним и тем же контрактом может быть полностью освобождён в году оценки 2025/26 и полностью обложен в 2026/27, если изменилась география его работы. Освобождение не «выдаётся» на весь срок контракта — оно доказывается год за годом.

В Гонконге нет удержания налога у источника ни с заработной платы, ни с гонорара директора — независимо от того, резидент получатель или нет. Работодатель отчитывается по формам серии IR56, а налог платит сам работник по получении уведомления об оценке (notice of assessment). Единственное исключение — временное удержание всех выплат при выезде работника из Гонконга по s.52(7); это мера налогового клиринга, применимая к любому выезжающему работнику, а не удержание налога у источника с нерезидента.

Важно не переносить этот вывод на другие налоги. Механизмы удержания в Гонконге существуют, но относятся к profits tax: это удержание с роялти и с выплат нерезидентным артистам и спортсменам (s.20B, разъяснено в DIPN 17). К доходу от занятости и к гонорару директора они не применяются. Детальный разбор обязанностей работодателя, включая формы BIR56A и IR56B, — в материале Зарплата и обязанности работодателя в Гонконге 2026.

Что такое «источник дохода» и почему место оказания услуг не имеет значения

Источник дохода от занятости в Гонконге — это место, где расположена сама занятость, а не место, где работник физически выполняет работу. Это установлено решением Высокого суда Гонконга по делу CIR v George Andrew Goepfert (1987, 2 HKTC 210), которое остаётся основой практики почти сорок лет.

IRD дословно воспроизводит слова судьи MacDougall J в пункте 5 DIPN 10:

«It follows that the place where the services are rendered is not relevant to the enquiry under section 8(1) as to whether income arises in or is derived from Hong Kong from any employment. It should therefore be completely ignored.»

И далее:

«Specifically, it is necessary to look for the place where the income really comes to the employee, that is to say, where the source of income, the employment, is located. As Sir Wilfred Greene said, regard must first be had to the contract of employment. This does not mean that the Commissioner may not look behind the appearances to discover the reality.»

Отсюда следует контринтуитивный, но принципиальный вывод, который тоже сформулирован в самом решении и процитирован IRD:

«If during a year of assessment, a person’s income falls within the basic charge to salaries tax under section 8(1), his entire salary is subject to salaries tax wherever his services may have been rendered, subject only to the so called “60 days rule”… Thus, once income is caught by section 8(1) there is no provision for apportionment.»

Если занятость расположена в Гонконге, весь доход по этой занятости облагается salaries tax независимо от того, где выполнялась работа, и частичное апортионирование по времени невозможно. Работник с гонконгским трудовым договором, проведший в командировках 200 дней из 365, платит налог со всей зарплаты. Единственный выход — не частичное, а полное освобождение по s.8(1A)(b)(ii) в связке с s.8(1B).

И зеркальный вывод:

«On the other hand, if a person, whose income does not fall within the basic charge to salaries tax under section 8(1), derives income from employment in respect of which he rendered services in Hong Kong, only that income derived from the services he actually rendered in Hong Kong is chargeable to salaries tax. Again, this is subject to the “60 days rule”.»

При негонконгской занятости облагается только доход за услуги, фактически оказанные в Гонконге, и он определяется апортионированием. Именно поэтому вопрос «гонконгская или негонконгская занятость» — не формальность, а развилка, определяющая налоговую базу.

Деталь, которую почти всегда упускают при цитировании Goepfert: само дело налогоплательщик выиграл.Board of Review в решении D87/00 излагает исход прямо: Высокий суд согласился с выводом Совета и указал, что «the source of the taxpayer’s income was offshore», — апелляция Комиссара была отклонена. Занятость была признана расположенной за пределами Гонконга: договор был заключён с зарубежной компанией, вознаграждение выплачивалось в долларах США в США, а гонконгская дочерняя структура за него не отвечала. В результате налогом облагалась не вся зарплата, а только часть, относящаяся к услугам, оказанным в Гонконге, по s.8(1A)(a).

Практический смысл этой детали в том, что Goepfert — не «дело Комиссара». Оно устанавливает тест локализации занятости, но применение теста к фактам может дать результат в пользу налогоплательщика. Проигрывают те, кто пытается заменить тест локализации арифметикой дней.

Системный контекст территориального принципа Гонконга — в разборе Территориальное налогообложение и офшорный статус в Гонконге 2026. Важно не смешивать два территориальных теста: источник прибыли для profits tax и источник занятости для salaries tax определяются по разным критериям, и офшорный статус прибыли компании ничего не говорит об источнике дохода её сотрудников.

Гонконгская и негонконгская занятость: критерии IRD и их пределы

Негонконгской (non-Hong Kong employment) IRD считает занятость, договор по которой был согласован, заключён и подлежит принудительному исполнению за пределами Гонконга, у работодателя-нерезидента Гонконга, с выплатой вознаграждения работнику за пределами Гонконга. Формулировка пункта 26 DIPN 10:

«In general, the Department would accept that a non-Hong Kong employment exists if the contract of employment was negotiated, entered into and enforceable outside Hong Kong with an employer who is resident outside Hong Kong and the employee’s remuneration is paid to him outside Hong Kong.»

Эти же обстоятельства IRD называет тремя факторами, на которые делается особый акцент (пункт 6 DIPN 10):

«In determining where the source of income, the employment, is located, the Department will take into account all of the relevant facts, with particular emphasis on: (a) where the contract of employment was negotiated and entered into, and is enforceable…; (b) where the employer is resident…; and (c) where the employee’s remuneration is paid to him… Source is a practical hard matter of fact.»

Три фактора IRD — это административная практика Департамента, а не тест, установленный судом. Сам DIPN 10 в пунктах 3 и 4 признаёт критику: несколько составов Board of Review сочли трёхфакторный тест редакции 1987 года «inaccurate and misleading» и противоречащим тесту «totality of facts» (дела D40/90, D87/00, D125/02). В решении D40/90 Совет высказался прямо: «By saying that if a taxpayer complies with three tests, he is not taxable in Hong Kong it would seem to us to be contrary to “the totality of facts test”… Surely must be wrong to look at three facts only».

Практический вывод: соблюдение трёх факторов не гарантирует признания негонконгской занятости, а их несоблюдение не всегда её исключает. IRD и Совет исследуют совокупность обстоятельств — кто фактически является работодателем, кто несёт расходы на вознаграждение, кому подотчётен работник, где принимаются решения о его назначении и увольнении, где находится центральное управление и контроль работодателя.

Отдельно DIPN 10 предупреждает (пункт 27), что общие заявления налогоплательщика о наличии зарубежной занятости не принимаются на веру: «General statements made by taxpayers or their representatives that they hold overseas employments with an overseas entity will not normally be accepted at their face value».

Свежая иллюстрация того, насколько глубоко исследуется реальность: дело Randeep S Grewal v Commissioner of Inland Revenue (HCIA 3/2022, затем CACV 3/2024). Налогоплательщик — председатель совета директоров и CEO компании, зарегистрированной на Каймановых островах и котирующейся на AIM в Лондоне, — добивался апортионирования дохода по времени. Board of Review и Court of First Instance установили, что центральное управление и контроль компании находились в Гонконге. Court of Appeal отклонил апелляцию налогоплательщика решением от 9 мая 2025 года (CACV 3/2024; в профессиональных источниках приводится нейтральная ссылка [2025] HKCA 398). По реестру IRD «Status of Tax Cases» в редакции от 31 июля 2026 года обращение в Court of Final Appeal по этому делу не зафиксировано.

Двойная занятость (dual employment): работает, но только если это реальность

Разделение единой занятости на гонконгский и зарубежный договоры допустимо, если конструкция имеет самостоятельное коммерческое обоснование, а не создана ради налога. В решении Board of Review D18/22((2021-22) Volume 36 IRBRD) реструктуризация одной гонконгской занятости в две — с гонконгской компанией и с зарубежной дочерней структурой — была признана подлинной: Совет счёл её «commercial and… motivated by realistic business considerations». Апелляция была удовлетворена частично: занятость с зарубежной структурой признана негонконгской, а доход за услуги, фактически оказанные в Гонконге, обложен по s.8(1A)(a) с апортионированием.

При этом апортионирование Совет провёл по классической схеме «дни присутствия / календарные дни» (DIDO), а не по рабочим дням. Совет назвал DIDO методом, дающим «the advantage of practicality, objectivity and certainty», и отдельно отклонил довод налогоплательщика об исключении транзитных дней: «any part of a day spent in Hong Kong should be counted as a day and the Appellant’s submission that any transit day should not be counted is not preferred».

Оценка автора: в публикациях Big4 по этому делу встречается утверждение, что Совет применил апортионирование по рабочим дням. Текст самого решения этого не подтверждает — Совет применил DIDO с корректировкой на пересечение двух ролей. При планировании следует ориентироваться на текст решения, а не на его пересказ.

Обратный пример — решение D54/09: заявление о том, что все услуги оказывались вне Гонконга, было опровергнуто данными Иммиграционного департамента, показавшими 203 дня присутствия в Гонконге; Совет установил, что занятость располагалась в Гонконге, и отклонил апелляцию.

Данные пограничного контроля — стандартный инструмент IRD. Расхождение между заявленным маршрутом и данными Immigration Department разрушает позицию налогоплательщика быстрее любого другого доказательства.

Правило 60 дней: что это такое и кто им может воспользоваться

Правило 60 дней — это норма s.8(1B) IRO, согласно которой при проверке, все ли услуги оказаны за пределами Гонконга, не учитываются услуги, оказанные в Гонконге во время визитов, не превышающих в совокупности 60 дней в базисном периоде года оценки. Текст нормы (воспроизведён в решении Board of Review D27/03):

«In determining whether or not all services are rendered outside Hong Kong for the purposes of subsection (1A) no account shall be taken of services rendered in Hong Kong during visits not exceeding a total of 60 days in the basis period for the year of assessment.»

Само по себе s.8(1B) освобождения не даёт. Оно работает только вместе с s.8(1A)(b)(ii) — исключением для лица, оказывающего все услуги за пределами Гонконга. Механика различается для двух ситуаций.

При гонконгской занятости правило 60 дней даёт освобождение по принципу «всё или ничего». Если в году оценки все услуги оказаны вне Гонконга, а визиты в Гонконг не превысили 60 дней, доход освобождается полностью. Если визиты превысили 60 дней — облагается весь доход, без апортионирования. Пункт 32 DIPN 10 приводит прямой пример:

«Thus, an employee deriving income from a Hong Kong employment, who is posted to, say, Singapore or Tokyo to represent his firm and in the basis period of a year of assessment renders all his services there, will be wholly exempt from Salaries Tax.»

При негонконгской занятости правило 60 дней превращает частичное обложение в полное освобождение.Без него облагался бы доход за дни, отработанные в Гонконге; с ним — при визитах до 60 дней включительно налога нет вовсе. Если порог превышен, освобождение исчезает целиком, и облагается пропорциональная часть дохода за все дни присутствия — не только за дни сверх шестидесяти.

Правилом 60 дней не могут воспользоваться три категории лиц — они прямо исключены нормой s.8(1A)(b)(i): служащие правительства Гонконга, капитаны и члены экипажей судов, командиры и члены экипажей воздушных судов. Для экипажей действует отдельный режим s.8(2)(j): освобождение при присутствии в Гонконге не более 60 дней в базисном периоде года оценки и не более 120 дней суммарно в базисных периодах двух последовательных лет оценки, одним из которых является рассматриваемый год. Оба порога должны соблюдаться одновременно.

«Визит» — это не то же самое, что «присутствие»

Освобождение по s.8(1B) применяется только к визитам; присутствие, не являющееся визитом, не даёт права на льготу независимо от числа дней. Пункт 33 DIPN 10:

«The exclusion under section 8(1A)(b) only refers to visits, e.g. a person may be chargeable even though he spent 60 days or less in the basis period of a year of assessment in Hong Kong if this is the start or finish of a long period of residence in Hong Kong or his presence does not constitute a “visit”.»

Это самая недооценённая часть правила. Человек, который переехал в Гонконг в феврале и провёл там 45 дней до конца года оценки, не «посещал» Гонконг — он туда переехал. Норма к нему не применяется. Ровно так же не применяется она к тому, кто в марте окончательно покидает Гонконг после нескольких лет проживания.

Board of Review в деле D27/03 уточнил обратную сторону: наличие жилья в Гонконге само по себе не лишает человека статуса посетителя — он всё равно может «посещать» Гонконг. Вопрос решается по совокупности обстоятельств: где центр жизненных интересов, где семья, где основное место работы, каков характер поездок.

Ещё одно предупреждение содержится в решении D40/07: заявление о применении s.8(1B) по своей сути является признанием того, что услуги в Гонконге оказывались. Совет сформулировал это так: «A claim under section 8(1B) must therefore constitute an admission that services were rendered in Hong Kong, though not all services». Если требование по 60 дням не проходит, отступать к позиции «я вообще ничего не делал в Гонконге» уже поздно.

Как считать 60 дней: почему приезд и отъезд — это два дня, а при апортионировании один

Для правила 60 дней любая часть дня присутствия в Гонконге считается полным днём, а день прилёта и день вылета считаются двумя отдельными днями. Правительство Гонконга формулирует это прямо: «A day is counted even though you may be present in Hong Kong for only part of that day», и далее — «the day of departure from Hong Kong and the day of arrival in Hong Kong are counted as two days».

Board of Review подтвердил это в деле D40/07:

«For the purpose of calculating the number of “days of visits” for the purpose of section 8(1B), fractions of a day should be counted as whole days.» «Any day when a person is present in Hong Kong and it does not matter at which hour he arrives or at which hour he departs.»

В том же деле налогоплательщик — региональный менеджер по Азиатско-Тихоокеанскому региону — по данным иммиграционного контроля провёл в Гонконге 77 дней в году оценки 2002/03. Все три его основания (все услуги вне Гонконга, визиты до 60 дней, апортионирование) были отклонены. Оценка за 2002/03 год была подтверждена: чистый налогооблагаемый доход HKD 21 995 003, налог к уплате HKD 3 299 250.

При апортионировании дохода действует другой счёт: день отъезда и день возвращения вместе считаются за один день. Это указано в информационном материале IRD PAM 42(e) в редакции апреля 2026 года и на портале GovHK: «in apportioning the employee’s annual income on a days-in-days-out basis, the day of arrival and the day of departure will be counted as 1 day instead of 2 days». В числовом примере IRD период с 1 мая по 1 сентября 2025 года засчитывается как 123 дня, а не 124.

Транзит через гонконгский аэропорт тоже считается присутствием. В деле Board of Review D45/09 член экипажа воздушного судна доказывал, что дни, проведённые в аэропорту Гонконга без прохождения паспортного контроля, не должны учитываться. Совет решил иначе: лицо считается присутствующим в Гонконге с момента посадки самолёта, и такие дни засчитываются в пороги 60 и 120 дней по s.8(2)(j).

Оценка автора: эта уступка не отменяет общего правила, что частичный день присутствия считается днём.В деле D18/22 (2022) Board of Review отказался исключать транзитные дни при апортионировании, указав, что любая часть дня, проведённая в Гонконге, считается днём. Практический вывод: рассчитывать на «нулевой» счёт транзитных остановок в Гонконге не стоит ни в одном из двух тестов.

Асимметрия намеренная и работает против налогоплательщика в обоих направлениях: строгий счёт там, где он определяет право на льготу, и мягкий там, где он определяет размер базы. Практически это означает, что 30 деловых поездок в Гонконг по схеме «прилетел утром — улетел вечером следующего дня» дают 60 дней для теста s.8(1B), то есть исчерпывают лимит полностью.

Планировать поездки «до 60 дней» без ежедневного журнала перемещений с подтверждением отметками в паспорте и посадочными талонами бессмысленно: бремя доказывания лежит на налогоплательщике, а у IRD есть доступ к данным Иммиграционного департамента. Если поездки в Гонконг становятся регулярными, вопрос быстро переходит из налоговой плоскости в иммиграционную — какие статусы это допускают, разобрано в материале Рабочие визы и релокация в Гонконг 2026. Подобрать статус и структуру под конкретный график поездок можно с командой UPPERSETUP по Гонконгу.

Апортионирование дохода по времени: формула, отпускные и бонусы

При негонконгской занятости облагаемый доход определяется по формуле: годовой доход × (число дней присутствия в Гонконге ÷ 365 или 366). Знаменатель — все календарные дни базисного периода, а не рабочие дни. Метод называется days-in-days-out (DIDO).

Основание — пункт 29 DIPN 10:

«For the purposes of quantifying the amount of income derived from services rendered in Hong Kong, the Department will usually look at the number of days an employee spent in Hong Kong and apportion his remuneration including leave pay on a time-in time-out basis. In exceptional circumstances where the application of this basis would be inappropriate a different approach may be adopted.»

Два важных уточнения из этого текста. Первое: отпускные включаются в апортионируемую сумму. Второе: слово «usually» и оговорка про исключительные обстоятельства означают, что DIDO — не единственно возможный метод.

Но практика последних лет показывает, что отступить от DIDO трудно. В деле D18/22 (2022) Board of Review прямо предпочёл DIDO, назвав его практичным, объективным и определённым, и отказался исключать транзитные дни. Единственный успешный пример иной формулы на уровне суда относится не к апортионированию по s.8(1A)(a), а к исключению по s.8(1A)(c) — см. дело Lo Wa Ming Patrick ниже.

Отпускные апортионируются по отдельной дроби — по соотношению рабочих дней, а не календарных.Формула IRD: число дней отпуска, относимых к Гонконгу, = (рабочие дни в Гонконге ÷ общее число рабочих дней) × общее число дней отпуска.

Это две разные дроби в одной декларации, и их регулярно путают. Основной доход делится по календарным дням присутствия; отпускные — по рабочим дням.

Бонусы отдельной нормы не имеют. Пункт 30 DIPN 10 требует включать в декларацию «all other remuneration related to his employment», помимо вознаграждения, полученного локально. На практике бонус апортионируется по той же дроби, что и основной доход, но за период, к которому бонус относится, а не за год выплаты. Если бонус документально привязан к конкретному проекту или периоду за пределами Гонконга, IRD может согласиться на прямое отнесение — это подпадает под оговорку об исключительных обстоятельствах. Оценка автора: подход к бонусам — область административной практики, а не нормы; отдельного DIPN или прецедента Board of Review по бонусам нет, поэтому позицию нужно готовить документально заранее.

Ключевое ограничение: апортионирование недоступно при гонконгской занятости

Держатель гонконгской занятости не может апортионировать доход по времени ни при каких обстоятельствах. Пункт 25 DIPN 10:

«Thus, once income is caught by section 8(1) there can be no claim for the so-called time apportionment.»

Именно на этом провалилось дело Grewal в двух инстанциях. Попытка получить частичное освобождение при гонконгской занятости через апортионирование — самая распространённая проигрышная стратегия в этой категории споров.

Есть, однако, одно исключение, которое часто упускают: частичное исключение дохода возможно не по s.8(1), а по s.8(1A)(c) — за услуги, оказанные в зарубежной территории, где уплачен аналогичный налог. В деле Commissioner of Inland Revenue v Lo Wa Ming Patrick [2022] HKCA 710, CACV 235/2021 (решение от 17 мая 2022 года) Court of Appeal отклонил апелляцию Комиссара, отверг его основную формулу «day in, day out», но принял его альтернативную формулу и вернул дело в Board of Review для перерасчёта. По реестру IRD дело относится к завершённым; обращения в Court of Final Appeal не было. Принятая формула:

исключаемый доход = доход × [рабочие дни вне Гонконга + дни отдыха и праздники, относимые к услугам, оказанным вне Гонконга] ÷ календарные дни

Обратите внимание на гибридный характер формулы: в числителе рабочие дни плюс относимые к ним дни отдыха, в знаменателе — календарные дни. Это не классический DIDO, и это не «формула апортионирования» по s.8(1A)(a) — это отдельная механика для s.8(1A)(c).

Вознаграждение директора: почему правило 60 дней здесь не работает

Гонорар директора облагается salaries tax в Гонконге, если центральное управление и контроль компании осуществляются в Гонконге, — независимо от того, где директор живёт и где исполняет обязанности. Пункт 34 DIPN 10:

«Fees paid to persons who hold the office of director of a corporation whose central management and control are exercised in Hong Kong, are income arising in or derived from Hong Kong and chargeable to Salaries Tax under the basic charge of section 8(1) irrespective of where the person resides.»

Три вывода из одной фразы.

Первый: критерий — центральное управление и контроль (central management and control), а не место инкорпорации. Компания, зарегистрированная на Британских Виргинских островах, но управляемая из Гонконга, порождает гонконгский источник директорского вознаграждения. И наоборот: гонконгская компания, реально управляемая из-за рубежа, — не обязательно.

Второй: место исполнения обязанностей директора не имеет значения. Board of Review в деле D21/13 ((2013-14) Volume 28 IRBRD) сформулировал это предельно ясно:

«the test lies not in where the particular director exercises his office but in where lies that office» «The office of a director is located in the place where the company is located.» «the real business is carried on where the central management and control actually abides»

Обратите внимание на формулировку самого решения: Совет говорит о месте, где находится компания, а «центральное управление и контроль» — это способ, которым IRD в пункте 34 DIPN 10 и комментаторы определяют это место. Два теста связаны, но не тождественны по формулировке. В том же деле независимый директор публичной компании, зарегистрированной офшорно, но котирующейся на Гонконгской фондовой бирже, получавший гонорар порядка HKD 120 000 в год, доказывал зарубежный источник гонорара, поскольку исполнял обязанности за пределами Гонконга. Совет учёл не только место заседаний совета директоров, но и листинг на HKEx, место общих собраний акционеров, банковские отношения и расположение персонала — и признал источник гонконгским.

Третий и самый дорогой: механизм s.8(1A) — и вместе с ним правило 60 дней и апортионирование — к должности не применяется. Причина текстуальная: s.8(1) облагает доход из двух источников — «any office or employment of profit» и «any pension». Но s.8(1A)(b)(ii) говорит об услугах «in connection with his employment» — слова «office» там нет. А s.8(1B) действует исключительно «for the purposes of subsection (1A)». Следовательно, ни исключение для услуг, оказанных за пределами Гонконга, ни правило 60 дней технически недоступны держателю должности.

Это прямо написано в самом пункте 34 DIPN 10, а не выведено толкованием:

«Neither the extension to the basic charge under section 8(1A), nor the exclusion under section 8(1A)(b) or (c), has any application to directors’ fees. They apply only to income from employment.»

То есть к гонорару директора не применяются ни расширение базовой нормы по s.8(1A)(a), ни исключение по s.8(1A)(b) в связке с правилом 60 дней, ни исключение по s.8(1A)(c) для иностранного налога. Ту же позицию воспроизводят международные налоговые справочники Big4.

Оговорка, которая часто теряется: запрет касается только вознаграждения за должность. Если то же лицо помимо должности имеет трудовой договор, к заработной плате по этому договору правило 60 дней и апортионирование применяются в обычном порядке.

Практический эффект: директор-нерезидент гонконгской операционной компании, приезжающий на два заседания совета в год и проводящий в Гонконге четыре дня, платит salaries tax со всего гонорара. Его коллега-сотрудник с теми же четырьмя днями — не платит ничего.

Директор и работник в одном лице: как делить доход

Если одно лицо одновременно занимает должность директора и работает по трудовому договору, доход делится по природе: гонорар за должность анализируется по s.8(1) с привязкой к центральному управлению и контролю компании, а заработная плата — отдельно, по критериям Goepfert, с доступом к правилу 60 дней, апортионированию и s.8(1A)(c).

Разделение должно быть подтверждено документально: решением совета директоров или общего собрания об установлении гонорара, отдельным трудовым договором, раздельным начислением в платёжной ведомости, раздельным отражением в форме IR56B и в декларации BIR60. Если расходы на такого директора перевыставляются внутри группы, добавляется вопрос трансфертного ценообразования — он разобран в материале Трансфертное ценообразование в Гонконге 2026. Экономическая обоснованность обеих сумм должна выдерживать проверку: символический гонорар при огромной зарплате и обратная конструкция одинаково привлекают внимание.

Оценка автора: специального DIPN или решения Board of Review по «двойной роли» директор/работник не издано. При отсутствии обоснованного и документированного разделения IRD склонен рассматривать всю выплату как единый доход от гонконгской должности или занятости — то есть по наименее выгодному для налогоплательщика сценарию.

Для структур с гонконгским холдингом и операционной деятельностью за рубежом отдельный вопрос — где фактически находится центральное управление и контроль. Это тот же по сути тест, что и place of effective management в других юрисдикциях; для сравнения — как он применяется в ОАЭ, разобрано в материале Место эффективного управления (POEM) в ОАЭ.

Соглашения об избежании двойного налогообложения и гонорары директоров

В соглашениях Гонконга об избежании двойного налогообложения (CDTA) гонорары директоров вынесены в отдельную статью, которая разрешает облагать их в государстве резидентства компании — правило 183 дней на них не распространяется. Типовая формулировка:

«Directors’ fees and other similar payments derived by a resident of a Party in that resident’s capacity as a member of the board of directors of a company which is a resident of the other Party may be taxed in that other Party.»

Номер статьи в гонконгских соглашениях не унифицирован. В Типовой конвенции ОЭСР это статья 16 («Directors’ Fees»), а статья о доходе от работы по найму — статья 15. В большинстве гонконгских соглашений нумерация смещена на единицу: доход от работы по найму — статья 14, гонорары директоров — статья 15 (так в соглашениях с Великобританией, Нидерландами, Люксембургом и в Соглашении между материковым Китаем и Гонконгом). Но в соглашениях, сохранивших отдельную статью о независимых личных услугах, нумерация другая: в Соглашении Гонконг — Таиланд работа по найму — статья 15, а гонорары директоров — статья 16. Ссылаться нужно на номер статьи конкретного соглашения, а не на «статью 16» по умолчанию.

Пункт 115 DIPN 44 формулирует суть применительно к Соглашению с материковым Китаем: гонорар директора может облагаться в стороне, резидентом которой является компания, «irrespective of the period of his stay in either Side or the place where the services are actually rendered».

Важное исключение, о котором забывают: в части соглашений вознаграждение директора за повседневные управленческие функции возвращается под статью о доходах от работы по найму. Так, статья 15(2) Соглашения Гонконг — Бельгия прямо говорит, что вознаграждение за исполнение «day-to-day functions of a managerial, technical, commercial or financial nature» облагается по правилам статьи 14, как если бы это было вознаграждение работника. Иными словами, правило 183 дней не применяется к гонорару за членство в совете директоров, но по некоторым соглашениям может применяться к исполнительной части вознаграждения того же лица.

Это означает, что «правило 183 дней», которым привыкли оперировать при командировках, к директорскому гонорару не применяется в принципе. Директор-резидент страны с CDTA, получающий гонорар от гонконгской компании, не может сослаться на статью о доходах от работы по найму — его выплата регулируется другой статьёй, которая право Гонконга облагать её сохраняет.

По состоянию на август 2026 года IRD перечисляет 59 заключённых всеобъемлющих соглашений, из которых 51 действует, а восемь подписаны, но ещё не вступили в силу: Барбадос, Кипр, Иордания, Кыргызстан, Мальдивы, Нигерия, Норвегия и Руанда. Кроме того, значительная часть соглашений Гонконга модифицирована Многосторонней конвенцией (MLI), вступившей в силу для Китая, включая Гонконг, с 1 сентября 2022 года, — поэтому текст самого соглашения не всегда является действующей нормой.

Двойное налогообложение: s.8(1A)(c), кредит по s.50 и что изменилось с 2018/19

Исключение по s.8(1A)(c) выводит из-под salaries tax доход за услуги, оказанные в зарубежной территории, если по законодательству этой территории доход облагается налогом, по существу аналогичным salaries tax, и Комиссар убеждён, что налог фактически уплачен. Норма требует одновременного соблюдения двух условий — налогооблагаемость по местному закону и фактическая уплата, путём удержания или иным образом:

«(c) … excludes income derived by a person from services rendered by him in any territory outside Hong Kong where — (i) by the laws of the territory where the services are rendered, the income is chargeable to tax of substantially the same nature as salaries tax under this Ordinance; and (ii) the Commissioner is satisfied that that person has, by deduction or otherwise, paid tax of that nature in that territory in respect of the income.»

С 2018 года пункт (c) открывается словами «subject to subsection (1C) and section 50AA» — эта вставка внесена Ord. No. 27 of 2018.

Пункт 37 DIPN 10 уточняет: вопрос о том, является ли конкретный иностранный налог «по существу аналогичным» salaries tax, — вопрос факта, решаемый в каждом случае отдельно. Ставка иностранного налога и метод его исчисления значения не имеют; значение имеют налогооблагаемость и уплата.

С года оценки 2018/19 исключение по s.8(1A)(c) больше не применяется к доходу за услуги, оказанные в территории, с которой у Гонконга заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. IRD формулирует это в руководстве к декларации BIR60:

«For a year of assessment beginning on or after 1/4/2018, section 8(1A)(c) does not apply to income derived by a person from services rendered in a territory which has made a double taxation arrangement with Hong Kong.»

Норма, которая это делает, — новая подсекция s.8(1C), добавленная Inland Revenue (Amendment) (No. 6) Ordinance 2018 (Ord. No. 27 of 2018, вестник 13 июля 2018 года). Её текст:

«(1C) Subsection (1A)(c) does not apply in relation to income derived by a person from services rendered by the person in a territory if — (a) the territory is a DTA territory (as defined by section 48A); and (b) under section 50, tax payable in the territory by a Hong Kong resident person in respect of income derived from services rendered by him or her in the territory is to be allowed as a credit against tax payable in Hong Kong by the Hong Kong resident person in respect of that income.»

Вместо исключения из базы применяется налоговый кредит по s.50 — но он доступен только лицу, являющемуся налоговым резидентом Гонконга в смысле соответствующего соглашения. Норма применяется к налогу за годы оценки, начинающиеся 1 апреля 2018 года и позднее. Практически это означает, что до подачи требования нужно получить гонконгский сертификат налогового резидента: критерии IRD и процедура разобраны в материале Certificate of Resident Status в Гонконге 2026, а сопровождение подачи входит в услуги UPPERSETUP по Гонконгу.

Разница между двумя механизмами принципиальна и часто оказывается неприятным сюрпризом.

Параметр	Исключение по s.8(1A)(c)	Кредит по s.50
Юридическая природа	Исключение дохода из налоговой базы	Зачёт уплаченного иностранного налога против гонконгского налога
Кому доступно	Любому лицу, облагаемому salaries tax	Только налоговому резиденту Гонконга в смысле CDTA
К каким территориям	Территории без CDTA с Гонконгом	Территории с CDTA с Гонконгом
Требуется сертификат резидента	Нет	Как правило, да — для подтверждения статуса
Эффект при высокой иностранной ставке	Доход выведен из базы полностью	Зачёт ограничен суммой гонконгского налога на этот доход
Эффект для нерезидента Гонконга	Доступно	Недоступно

Практическое следствие: нерезидент Гонконга, работающий в стране, с которой у Гонконга есть соглашение, может потерять льготу полностью — исключение ему больше не положено, а кредит недоступен по статусу. Это один из немногих случаев, когда наличие CDTA ухудшает положение налогоплательщика.

Ещё два требования, введённых тем же законом и действующих с 2018/19:

Льгота или кредит не могут превышать той суммы, которая полагалась бы, если бы были предприняты все разумные шаги для минимизации иностранного налога. Это s.50AA(2) Cap. 112, добавленная тем же ордонансом 2018 года:

«The amount of any relief from double taxation granted must not exceed the amount of the relief that would be granted had all foreign tax minimization steps been taken.»

Норма охватывает все три вида льготы сразу: исключение по s.8(1A)(c), вычет по s.16(1)(c) и кредит по s.50. На практике это означает обязанность использовать за рубежом все доступные вычеты, освобождения и льготы по применимым соглашениям; неиспользованная иностранная льгота уменьшает гонконгский зачёт.

Если предоставленная льгота или кредит становятся избыточными из-за корректировки иностранного налога, налогоплательщик обязан письменно уведомить Комиссара в течение трёх месяцев с даты корректировки. Норма — s.50AA(5) Cap. 112: «the person must give the Commissioner written notice of the adjustment within 3 months after the adjustment is made».

Срок для требования зачёта иностранного налога тем же законом продлён с двух до шести лет: по s.50(9)(a) требование подаётся в течение шести лет после окончания года оценки либо в течение шести месяцев с даты уведомления об оценке — в зависимости от того, что наступит позже.

Если иностранный налог уплачен уже после истечения срока на возражение против гонконгской оценки, пункт 39 DIPN 10 указывает на механизм s.70A: корректировка возможна в течение шести лет после окончания года оценки либо в течение шести месяцев с даты уведомления об оценке — в зависимости от того, что наступит позже.

Выезд из Гонконга: tax clearance, форма IR56G и удержание зарплаты

Лицо, облагаемое salaries tax и покидающее Гонконг на срок более одного месяца, обязано письменно уведомить Комиссара не менее чем за один месяц до предполагаемой даты выезда — это требование s.51(7) IRO. Параллельно возникает обязанность работодателя.

Работодатель обязан подать форму IR56G не позднее чем за один месяц до предполагаемой даты выезда работника — основание s.52(6) IRO. Форма подаётся в двух экземплярах, копия передаётся работнику.

С даты подачи уведомления работодатель обязан удерживать все суммы, причитающиеся работнику, в течение одного месяца или до получения «letter of release» — в зависимости от того, что наступит раньше.Основание — s.52(7). Удержанию подлежат не только оклад, но и комиссионные, бонусы, возмещение аренды и расходов, любые выплаты деньгами или в денежном эквиваленте.

«Letter of release» — письмо IRD, подтверждающее, что выезжающий работник урегулировал налоговое обязательство; после его предъявления работодатель вправе выплатить удержанные суммы.

Процедура tax clearance выглядит так:

1.        Работник уведомляет IRD о дате выезда и оставляет зарубежный почтовый адрес и контакты.

2.        Работодатель подаёт IR56G и начинает удержание.

3.        IRD выпускает декларацию за соответствующие годы; работник её заполняет и подаёт.

4.        IRD выставляет оценку; работник платит налог.

5.        После оплаты выдаётся letter of release; работодатель выплачивает удержанное.

Сроки зачисления платежа имеют значение: по данным IRD, оплата наличными, через EPS или банкомат учитывается в тот же день, через PPS или интернет — примерно за два рабочих дня, чеком — примерно за десять дней. Планировать вылет «на следующий день после оплаты чеком» не стоит.

Если после выдачи letter of release работнику причитаются дополнительные суммы, работодатель подаёт дополнительную или исправленную форму IR56G, и месячный период удержания начинает течь заново.

Из требования об уведомлении есть исключение: работники, которые в силу характера занятости часто выезжают из Гонконга, уведомлять о каждом выезде не обязаны — они подают декларацию и платят налог в обычном годовом порядке.

Отдельный вопрос — опционы на акции. Прибыль от реализации права на приобретение акций, предоставленного в силу занятости или должности, облагается salaries tax в момент исполнения, уступки или отказа от права, а не в момент предоставления. Это означает, что выезд из Гонконга сам по себе не отменяет обложение по ранее предоставленным опционам. IRD допускает элективный расчёт по «условному исполнению» (notional exercise) до выезда — это позволяет закрыть вопрос при tax clearance, но требует расчёта по рыночной стоимости на соответствующую дату.

Если вместе с сотрудником из Гонконга уходит и компания, порядок закрытия структуры и получение Notice of No Objection от IRD — отдельная процедура; она разобрана в материале Закрытие компании в Гонконге 2026: deregistration и winding-up.

Ставки, льготы и вычеты: сколько на самом деле платят в 2025/26 и 2026/27

Salaries tax исчисляется двумя способами, и налогоплательщик платит меньшую из двух сумм: по прогрессивной шкале с чистого налогооблагаемого дохода после личных льгот либо по стандартной ставке с чистого дохода до личных льгот.

Прогрессивная шкала в 2025/26 и 2026/27 не изменилась: 2% на первые HKD 50 000, 6% на следующие HKD 50 000, 10% на следующие HKD 50 000, 14% на следующие HKD 50 000 и 17% на остаток.

Стандартная ставка с года оценки 2024/25 является двухуровневой: 15% на первые HKD 5 000 000 чистого дохода и 16% на остаток. До 2023/24 включительно действовала единая ставка 15%. Двухуровневая шкала введена Inland Revenue (Amendment) (Tax Concessions and Two-tiered Standard Rates) Ordinance 2024 — Ord. No. 10 of 2024, вестник 31 мая 2024 года.

Разовая скидка за год оценки 2025/26 составляет 100% начисленного salaries tax, но не более HKD 3 000 на случай. Мера объявлена в бюджете 2026-27 (25 февраля 2026 года); соответствующий закон — Inland Revenue (Amendment) (Tax Concessions, Concessionary Deductions and Allowances) Ordinance 2026, Ord. No. 2 of 2026 — принят Законодательным советом 13 мая 2026 года и опубликован в вестнике 22 мая 2026 года. Скидка применяется только к окончательному налогу за 2025/26 и не уменьшает провизорный налог. При совместном налогообложении супругов потолок HKD 3 000 применяется к паре в целом, а не к каждому из супругов. Для сравнения: за 2024/25 действовала аналогичная скидка с потолком HKD 1 500 (Inland Revenue (Amendment) (Tax Concessions) Ordinance 2025, Ord. No. 10 of 2025, вестник 9 мая 2025 года).

С года оценки 2026/27 повышены личные льготы.

Льгота / вычет	2025/26	2026/27
Basic allowance (базовая льгота)	HKD 132 000	HKD 145 000
Married person’s allowance	HKD 264 000	HKD 290 000
Single parent allowance	HKD 132 000	HKD 145 000
Child allowance (на каждого из 1–9 детей)	HKD 130 000	HKD 140 000
Дополнительная льгота в год рождения ребёнка	HKD 130 000	HKD 140 000 (итого HKD 280 000)
Dependent parent/grandparent, 60 лет и старше	HKD 50 000	HKD 55 000
Dependent parent/grandparent, 55–59 лет	HKD 25 000	HKD 27 500
Вычет расходов на резидентский уход за пожилыми	HKD 100 000	HKD 110 000
Обязательные взносы MPF	HKD 18 000	HKD 18 000
Добровольные взносы MPF и премии по квалифицированному аннуитету	HKD 60 000	HKD 60 000
Расходы на самообразование	HKD 100 000	HKD 100 000
Проценты по ипотеке (базовый вычет)	HKD 100 000	HKD 100 000
Арендная плата за жильё (базовый вычет)	HKD 100 000	HKD 100 000
Премии VHIS на застрахованное лицо	HKD 8 000	HKD 8 000

Дополнительная льгота на новорождённого с 2026/27 заявляется в течение двух лет после рождения, а не одного. Это позволяет получить удвоенную детскую льготу — HKD 280 000 в год — в первые два года после рождения ребёнка.

Ориентир по стандартной ставке: для одинокого налогоплательщика без иждивенцев в 2026/27 стандартная ставка становится релевантной примерно с годового дохода HKD 2 132 500 против HKD 2 022 000 ранее.

Взносы в MPF заслуживают отдельного внимания в контексте международных назначений. Освобождение от участия в системе предусмотрено для лиц, въехавших в Гонконг по разрешению на работу на срок не более 13 месяцев, а также для участников зарубежных пенсионных схем. При этом порог «60 дней» в правилах MPF относится к длительности занятости, а не к числу дней присутствия в Гонконге, — путать его с налоговым правилом 60 дней нельзя. Механика взносов и штрафов разобрана в материале MPF в Гонконге: обязанности работодателя, сроки и штрафы.

Что облагается помимо оклада: жильё, опционы, единовременные выплаты

Под salaries tax подпадает не только денежное вознаграждение, но и перквизиты, рентная стоимость предоставленного работодателем жилья и доход от опционов на акции.

Жильё от работодателя облагается не по фактической стоимости, а через «rental value» — расчётную величину в размере 10%, 8% или 4% от дохода после вычетов (кроме расходов на самообразование).

Вид жилья	Ставка rental value
Жилая единица или сервисные апартаменты	10%
Две комнаты в отеле, хостеле или пансионе	8%
Одна комната в отеле, хостеле или пансионе	4%

Два уточнения. Работник вправе выбрать вместо расчётной величины ратируемую стоимость (rateable value) объекта, если она даёт меньший результат. Арендная плата, вносимая работником работодателю, вычитается при определении rental value.

Ключевое различие: возмещение аренды (rent refund) облагается через механизм rental value, а денежная надбавка на жильё (cash allowance) облагается полностью как обычный доход. Разница в налоге при одинаковой экономике может быть кратной — и определяется формулировками договора и порядком администрирования выплаты.

Если вознаграждение выплачивается акциями, а не опционом, к налоговым последствиям добавляется гербовый сбор при передаче долей — механика и сроки разобраны в материале Гербовый сбор при передаче акций в Гонконге 2026.

Доход от опционов на акции облагается в момент исполнения, уступки или отказа от права, а не в момент предоставления. При исполнении облагаемая величина равна рыночной стоимости акций на дату исполнения за вычетом уплаченного за акции и за само право; при уступке или отказе — полученному возмещению за вычетом того, что было отдано за право. Порядок разъяснён в DIPN 38.

Единовременные выплаты и доплаты за прошлые периоды могут быть отнесены назад по письменному заявлению; если период, к которому относится выплата, превышает три года, сумма распределяется равномерно за 36 месяцев, заканчивающихся датой возникновения права на выплату либо последним днём занятости — в зависимости от того, что наступит раньше.

Срок на подачу заявления ограничен: по оговорке (i) к s.11D(b) оно подаётся письменно в течение двух лет после окончания года оценки, в котором выплата произведена. Текст оговорки воспроизведён в решении Board of Review D2/19: «shall upon the application in writing of the person entitled to claim payment thereof within 2 years after the end of the year of assessment in which the payment is made be related back». На практике заявление подаётся вместе с декларацией; IRD применяет отнесение назад, только если это уменьшает совокупное налоговое обязательство.

Служебные компании и s.9A: когда «консультант» превращается в работника

Section 9A IRO позволяет IRD переквалифицировать вознаграждение, выплачиваемое компании, контролируемой физическим лицом, в доход этого лица от занятости, если фактические отношения имеют признаки трудовых. Это норма против «замаскированной занятости», разъяснённая в DIPN No. 25 (Revised), November 2011 — «Service company “Type I” arrangements».

Не путайте с «Type II» arrangements: это другая конструкция — вычет управленческих платежей неинкорпорированным бизнесом в пользу контролируемой структуры, регулируемая DIPN 24 и нормами profits tax (ss. 16(1), 17, 61, 61A). Похожие названия относятся к разным налогам и разным механизмам.

При срабатывании s.9A(1) для целей Ordinance физическое лицо считается имеющим занятость с заказчиком, заказчик считается работодателем, а вознаграждение — доходом от занятости, полученным в момент его выплаты или зачисления.

Section 9A(1) не применяется только тогда, когда одновременно выполнены все шесть условий s.9A(3):

1.        ни соглашение, ни связанные договорённости не предусматривают выплат, типичных для трудовых отношений (отпускные, оплата болезни, пенсионные, жильё, обучение, командировочные);

2.        если соглашение или связанная договорённость требует личного исполнения услуг именно этим лицом, то это лицо в течение срока действия соглашения оказывает такие же или сходные услуги другим лицам, помимо заказчика по данному соглашению;

3.        отсутствует контроль или надзор, обычно осуществляемый работодателем в отношении обязанностей работника;

4.        вознаграждение не выплачивается периодически и не рассчитывается по базе, обычно применяемой при расчёте вознаграждения по трудовому договору;

5.        заказчик не вправе прекратить оказание услуг способом или по основанию, обычно предусмотренному для увольнения работника;

6.        лицо не представляется публично как должностное лицо или работник заказчика.

Обратите внимание на конструкцию условия 2: закон не запрещает личное исполнение как таковое — он требует, чтобы при обязанности личного исполнения то же лицо параллельно обслуживало и других клиентов. Именно поэтому «одноклиентская» персональная компания проваливает тест почти автоматически.

Даже при невыполнении условий у налогоплательщика остаётся «спасательный клапан» s.9A(4): Комиссар может не применять норму, если лицо докажет, что оказание услуг по существу не являлось для него занятием должности или занятостью. Отдельно s.9A(7) исключает из-под нормы собственников и партнёров неинкорпорированных бизнесов.

Практический риск концентрируется в «одноклиентских» персональных компаниях. В деле Board of Review D13/06 врач работал на больницу через промежуточную компанию; Совет установил, что условия s.9A(3) не выполнены и по существу имеет место занятость. Решающими оказались исключительная полная занятость, периодическое фиксированное вознаграждение, контроль заказчика и отсутствие самостоятельного бизнеса.

Ключевые точки защиты — наличие нескольких заказчиков, право привлекать субподрядчиков и отсутствие «трудовых» атрибутов в договоре.

Сроки, формы и штрафы: календарь обязанностей

Ключевые сроки по salaries tax привязаны к году оценки с 1 апреля по 31 марта и к датам выпуска деклараций Департаментом внутренних доходов.

Обязанность	Кто исполняет	Срок	Норма
Уведомление о налогооблагаемости, если декларация не получена	Налогоплательщик	Не позднее 4 месяцев после окончания базисного периода (для salaries tax — до 31 июля)	s.51(2)
Уведомление о выезде из Гонконга более чем на 1 месяц	Налогоплательщик	Не менее чем за 1 месяц до выезда	s.51(7)
Уведомление об изменении адреса	Налогоплательщик	В течение 1 месяца	s.51(8)
Уведомление о корректировке иностранного налога, из-за которой льгота или кредит стали избыточными	Налогоплательщик	В течение 3 месяцев с даты корректировки	s.50AA(5)
Требование зачёта иностранного налога	Налогоплательщик	6 лет после окончания года оценки либо 6 месяцев с даты уведомления об оценке — что позже	s.50(9)(a)
Заявление об отнесении единовременной выплаты к прошлым периодам	Налогоплательщик	2 года после окончания года оценки, в котором произведена выплата	оговорка (i) к s.11D(b)
Декларация BIR60 за 2025/26	Налогоплательщик	Выпущена 4 мая 2026 года; подача до 4 июня 2026 года, при электронной подаче — до 4 июля 2026 года	s.51(1)
Декларация BIR60 за 2025/26 для индивидуальных предпринимателей	Налогоплательщик	До 4 августа 2026 года, при электронной подаче — до 4 сентября 2026 года	s.51(1)
Employer’s Return BIR56A и IR56B за 2025/26	Работодатель	Выпущена 1 апреля 2026 года; подача в течение 1 месяца	s.52(2)
IR56E — приём нового работника	Работодатель	В течение 3 месяцев с даты начала работы	s.52(4)
IR56F — прекращение занятости	Работодатель	Не позднее чем за 1 месяц до прекращения	s.52(5)
IR56G — выезд работника из Гонконга	Работодатель	Не позднее чем за 1 месяц до выезда	s.52(6)
Удержание всех выплат выезжающему работнику	Работодатель	1 месяц с даты подачи IR56G либо до получения letter of release	s.52(7)

Директоров, лиц, состоящих в браке, и работников на неполной занятости работодатель обязан включать в форму IR56B независимо от суммы выплат; одиноких работников — при доходе свыше HKD 132 000 за 2025/26 (порог соответствует базовой льготе года). При занятости неполный год порог пропорционально уменьшается.

Календарь salaries tax стыкуется с общегодовым циклом отчётности компании — annual return NAR1, аудит и декларация по profits tax: сводный график собран в материале Ежегодный комплаенс гонконгских компаний 2026.

Санкции.

Нарушение	Норма	Максимальная санкция
Неисполнение работодателем обязанностей по ss. 52(2), 52(4)–(7)	s.80(1)	Штраф HKD 10 000 (уровень 3); суд может обязать совершить требуемое действие
Неподача декларации в срок, неверная декларация, неверные сведения без разумного оправдания	s.80(2)	Штраф HKD 10 000 и дополнительный штраф в тройном размере недоплаченного налога
Умышленное уклонение от налога	s.82(1)	Штраф HKD 50 000, дополнительный штраф в тройном размере недоплаченного налога и лишение свободы на срок до 3 лет
Административная санкция вместо преследования	s.82A	Дополнительный налог до тройного размера недоплаченного налога

Провизорный salaries tax уплачивается двумя частями: около 75% в январе года оценки и около 25% в апреле следующего за ним месяца. Основание — s.63C. Провизорный налог рассчитывается по доходу предыдущего года и не является налогом на будущий доход.

Заявление об отсрочке провизорного налога (holding over) по s.63E подаётся не позднее чем за 28 дней до срока уплаты либо в течение 14 дней с даты уведомления об уплате — в зависимости от того, что наступит позже. Основания включают снижение чистого налогооблагаемого дохода ниже 90% показателя предыдущего года, прекращение получения дохода от занятости до конца года, неучтённые льготы и вычеты, а также поданное возражение против оценки за предыдущий год.

Для выезжающего сотрудника это отдельная точка внимания: если занятость прекращается в середине года оценки, провизорный налог, рассчитанный по полному предыдущему году, почти всегда завышен, и его нужно снижать заявлением по s.63E, а не переплачивать с последующим возвратом.

Пошаговый алгоритм: как определить налоговые последствия за конкретный год оценки

Шаг 1. Определите природу дохода. Гонорар за должность директора анализируется отдельно от заработной платы. Если человек совмещает роли, разделите суммы документально до конца года оценки, а не задним числом.

Шаг 2. Для гонорара директора установите, где осуществляется центральное управление и контроль компании. Место инкорпорации, место жительства директора и место проведения заседаний по отдельности не решают вопрос. Собирайте доказательства: протоколы заседаний с указанием места, состав и местонахождение директоров, где принимаются стратегические решения, где ведётся банковское обслуживание, где находится ключевой персонал.

Шаг 3. Для заработной платы определите локализацию занятости. Проверьте три фактора IRD: где договор согласован, заключён и подлежит принудительному исполнению; где резидент работодатель; где выплачивается вознаграждение. Затем проверьте себя по «totality of facts»: кто фактически руководит работником, кто несёт расходы на его вознаграждение, кто принимает решение о его увольнении.

Шаг 4. Постройте посуточный журнал перемещений за год оценки с 1 апреля по 31 марта. Для теста 60 дней считайте день прилёта и день вылета как два дня. Для апортионирования — как один. Сверяйте журнал с отметками в паспорте и посадочными талонами.

Шаг 5. Проверьте характер присутствия, а не только его длительность. Если период в Гонконге является началом или окончанием длительного проживания, правило 60 дней не работает даже при 20 днях.

Шаг 6. Выберите применимый механизм. Гонконгская занятость и все услуги вне Гонконга при визитах до 60 дней — полное освобождение по s.8(1A)(b)(ii) и s.8(1B). Негонконгская занятость и визиты свыше 60 дней — апортионирование. Услуги в зарубежной территории с уплаченным аналогичным налогом — исключение по s.8(1A)(c) для территорий без CDTA либо кредит по s.50 для территорий с CDTA при наличии гонконгского налогового резидентства.

Шаг 7. Заполните раздел о полном или частичном освобождении в приложении к декларации BIR60 и приложите расчёт, полный маршрут с датами въезда и выезда, копию договора, письмо о назначении и квитанции об уплате иностранного налога.

Шаг 8. Проверьте провизорный налог и при необходимости подайте заявление об отсрочке по s.63E в установленный срок.

Шаг 9. При выезде запустите процедуру tax clearance минимум за месяц и согласуйте с работодателем период удержания выплат.

Типичные ошибки и во что они обходятся

Ошибка 1. Считать 60 дней безопасной гаванью по числу дней. Правило работает только для визитов. Человек, переехавший в Гонконг в январе и проведший там 50 дней до конца года оценки, под него не подпадает — пункт 33 DIPN 10 прямо называет такую ситуацию исключением. Цена ошибки: полное обложение дохода за год вместо ожидаемого нуля, плюс дополнительный налог по s.82A в размере до тройной суммы недоплаты, если позиция признана неверной декларацией.

Ошибка 2. Считать дни как «ночи» или игнорировать частичные дни. Board of Review в деле D40/07 подтвердил: любая часть дня присутствия — полный день, а прилёт и вылет для теста s.8(1B) — два дня. Тридцать однодневных командировок «туда-обратно с ночёвкой» исчерпывают лимит полностью. Цена ошибки в том деле: подтверждённая оценка с чистым налогооблагаемым доходом HKD 21 995 003 и налогом к уплате HKD 3 299 250.

Ошибка 3. Требовать апортионирования при гонконгской занятости. Пункт 25 DIPN 10 и решение Court of Appeal по делу Grewal (CACV 3/2024, апелляция налогоплательщика отклонена 9 мая 2025 года) закрывают этот путь. Цена ошибки — не только доначисление, но и годы разбирательства с расходами на представительство при заведомо проигрышной позиции.

Ошибка 4. Применять правило 60 дней к гонорару директора. Пункт 34 DIPN 10 прямо исключает применение к гонорару директора и расширения по s.8(1A), и исключений по s.8(1A)(b) и (c). Директор-нерезидент гонконгской компании платит налог со всего гонорара даже при четырёх днях присутствия в году. Цена ошибки: полная недоплата за все открытые годы, которые IRD вправе пересмотреть, плюс санкции.

Ошибка 5. Полагаться на s.8(1A)(c) при работе в стране с соглашением об избежании двойного налогообложения. С 2018/19 исключение к таким территориям не применяется, а кредит по s.50 доступен только налоговому резиденту Гонконга. Нерезидент, уплативший налог в стране с CDTA, может остаться без льготы вообще. Цена ошибки: двойное налогообложение одного и того же дохода в полном размере.

Ошибка 6. Не запустить tax clearance за месяц до отъезда. Работодатель обязан удерживать все выплаты в течение месяца с даты подачи IR56G. Неподача формы — штраф HKD 10 000 по s.80(1) для работодателя; для работника — заблокированные выплаты, невыданное letter of release и открытое налоговое обязательство в юрисдикции, из которой он уже уехал. Цена ошибки редко исчисляется налогом — она исчисляется сорванным переездом и замороженной зарплатой.

Кому подходит, кому не подходит и когда нужна профессиональная проверка

Гонконгская конструкция выгодна тем, чья занятость реально расположена за пределами Гонконга либо чья работа фактически выполняется за его пределами при негонконгской занятости.

Кому подходит:

•          Региональным менеджерам с негонконгской занятостью, проводящим в Гонконге до 60 дней в году: при соблюдении характера присутствия — полное освобождение.

•          Сотрудникам гонконгских компаний, откомандированным на полный год за рубеж: пункт 32 DIPN 10 даёт полное освобождение при визитах до 60 дней.

•          Специалистам с высоким доходом, работающим в Гонконге: даже при полном обложении эффективная ставка ограничена 15–16% по стандартной ставке, без налога на дивиденды, прирост капитала и наследство.

•          Владельцам международных групп, разносящим функции между несколькими юрисдикциями: сочетание гонконгской и ближневосточной структуры разобрано в материале Гонконг + ОАЭ: двойная структура.

Кому не подходит:

•          Директорам компаний с гонконгским центральным управлением и контролем, рассчитывающим на освобождение по числу дней: механизм для них закрыт.

•          Тем, кто планирует «оптимизацию» через формальное подписание договора за рубежом при сохранении гонконгского работодателя и гонконгского руководства: пункт 12 DIPN 10 и практика Board of Review такие конструкции не принимают.

•          Консультантам, работающим на одного заказчика через персональную компанию: s.9A переквалифицирует вознаграждение в доход от занятости.

Когда обязательна профессиональная проверка:

•          Совмещение должности директора и трудового договора в одной или связанных компаниях.

•          Присутствие в Гонконге в диапазоне 45–75 дней в году оценки: цена ошибки в подсчёте — весь налог за год.

•          Переезд в Гонконг или из Гонконга в середине года оценки.

•          Уплата иностранного налога с того же дохода, особенно в территории с CDTA.

•          Опционы и акции, предоставленные до выезда из Гонконга.

•          Реструктуризация единой занятости в двойную.

Если структура только проектируется, начинать стоит с выбора юрисдикции и формы присутствия — базовые параметры гонконгской компании и годовые обязательства собраны в материале Регистрация компании в Гонконге 2026, а вопросы переезда и статуса — в разборе Рабочие визы и релокация в Гонконг 2026.

FAQ

Нужно ли платить salaries tax в Гонконге, если я работаю на гонконгскую компанию удалённо из другой страны? Если занятость расположена в Гонконге, весь доход облагается независимо от места работы. Освобождение возможно только полное — по s.8(1A)(b)(ii) и s.8(1B), если в году оценки все услуги оказаны вне Гонконга, а визиты в Гонконг не превысили 60 дней и являются именно визитами. Частичного освобождения по времени при гонконгской занятости не существует.

Сколько дней можно находиться в Гонконге без налога? До 60 дней визитов в базисном периоде года оценки — но только при условии, что все услуги по занятости оказаны за пределами Гонконга и присутствие действительно является визитом. День прилёта и день вылета считаются как два отдельных дня, а любая часть дня — как полный день.

Платит ли налог директор-нерезидент гонконгской компании? Да, если центральное управление и контроль компании осуществляются в Гонконге. Гонорар директора облагается по базовой норме s.8(1) полностью, независимо от места жительства директора и числа дней его присутствия в Гонконге. Правило 60 дней и апортионирование к директорскому гонорару не применяются.

Что делать, если я одновременно директор и сотрудник? Разделить выплаты по природе и подтвердить это документально: решение о гонораре, отдельный трудовой договор, раздельное начисление и раздельное отражение в форме IR56B. Гонорар анализируется по месту центрального управления и контроля компании, заработная плата — по критериям локализации занятости, с доступом к правилу 60 дней и апортионированию.

Как считается налог, если я работаю в Гонконге лишь часть года? При негонконгской занятости облагаемый доход равен годовому доходу, умноженному на число дней присутствия в Гонконге и делённому на 365 или 366. Отпускные апортионируются по отдельной дроби — по соотношению рабочих дней в Гонконге к общему числу рабочих дней.

Что нужно сделать перед выездом из Гонконга? Уведомить IRD не менее чем за месяц до выезда, если вы покидаете Гонконг более чем на месяц; получить от работодателя копию формы IR56G; подать декларацию за соответствующие годы; оплатить начисленный налог и получить letter of release. Работодатель обязан удерживать все выплаты в течение месяца с даты подачи IR56G или до получения letter of release.

Можно ли зачесть налог, уплаченный за границей? Да, но механизм зависит от территории. Для территорий без соглашения с Гонконгом действует исключение дохода из базы по s.8(1A)(c). Для территорий с соглашением с года оценки 2018/19 применяется только кредит по s.50, и он доступен исключительно налоговым резидентам Гонконга. Размер льготы ограничен суммой, которая полагалась бы при принятии всех разумных мер по минимизации иностранного налога.

Облагаются ли опционы, если я уехал из Гонконга? Да. Прибыль по праву на приобретение акций, предоставленному в силу занятости или должности, облагается в момент исполнения, уступки или отказа от права, а не в момент предоставления, — и выезд из Гонконга сам по себе обложение не отменяет. Перед выездом возможен элективный расчёт по условному исполнению, что позволяет закрыть вопрос в рамках tax clearance.

Есть ли в Гонконге удержание налога с зарплаты? Нет — ни с заработной платы, ни с гонорара директора, ни резиденту, ни нерезиденту. Работодатель подаёт формы серии IR56, а налог платит сам работник по получении уведомления об оценке. Единственное исключение — временное удержание всех выплат при выезде работника из Гонконга по s.52(7); это мера налогового клиринга, а не налог у источника. Механизмы удержания в Гонконге существуют, но относятся к profits tax: роялти и выплаты нерезидентным артистам и спортсменам по s.20B.

Что важно запомнить

Резидентство в salaries tax не имеет значения — значение имеет источник занятости. Резиденты и нерезиденты облагаются одинаково.

Место оказания услуг не определяет источник дохода. Оно определяет только размер базы при негонконгской занятости.

Гонконгская занятость — это «всё или ничего»: либо полное обложение, либо полное освобождение при всех услугах вне Гонконга и визитах до 60 дней. Апортионирование по времени здесь недоступно.

Правило 60 дней — тест на характер присутствия, а не только на его длительность. Присутствие, не являющееся визитом, лишает льготы независимо от числа дней.

Дни считаются по-разному в двух тестах: приезд и отъезд — два дня для правила 60 дней и один день для апортионирования.

Гонорар директора привязан к месту центрального управления и контроля компании; пункт 34 DIPN 10 прямо исключает применение к нему s.8(1A) целиком — и правила 60 дней, и исключения по иностранному налогу.

С 2018/19 исключение по s.8(1A)(c) недоступно для территорий с соглашением об избежании двойного налогообложения — так предписывает s.8(1C); вместо него действует кредит по s.50 только для налоговых резидентов Гонконга.

Выезд из Гонконга — это процедура с фиксированными сроками: уведомление за месяц, форма IR56G, месячное удержание всех выплат и letter of release.

Саммари

Salaries tax в Гонконге взимается по территориальному принципу с дохода от должности, занятости или пенсии, возникающего в Гонконге или происходящего из Гонконга (s.8(1) Inland Revenue Ordinance, Cap. 112); резиденты и нерезиденты облагаются одинаково, год оценки длится с 1 апреля по 31 марта. Источником дохода считается место расположения самой занятости, а не место оказания услуг (CIR v Goepfert, 2 HKTC 210; DIPN 10 Revised, June 2007). При гонконгской занятости облагается весь доход без апортионирования, но возможно полное освобождение по s.8(1A)(b)(ii) и s.8(1B), если все услуги оказаны вне Гонконга, а визиты в Гонконг не превысили 60 дней в базисном периоде; при негонконгской занятости облагается только доход за услуги в Гонконге, определяемый по формуле «годовой доход × дни присутствия ÷ 365». Для теста 60 дней день прилёта и день вылета считаются двумя днями, а любая часть дня — полным днём (D40/07); при апортионировании день отъезда из Гонконга и день возвращения считаются одним днём (IRD PAM 42(e), апрель 2026). Правило 60 дней применяется только к «визитам» и недоступно государственным служащим и экипажам судов и воздушных судов, а также держателям должности: гонорар директора облагается полностью, если центральное управление и контроль компании находятся в Гонконге (DIPN 10, п. 34; D21/13). С года оценки 2018/19 исключение по s.8(1A)(c) не применяется к территориям с соглашением об избежании двойного налогообложения (s.8(1C)) — вместо него применяется кредит по s.50, доступный только налоговым резидентам Гонконга, а размер любой льготы ограничен нормой s.50AA(2). Ставки: прогрессивная шкала 2%, 6%, 10%, 14% и 17%; двухуровневая стандартная ставка 15% на первые HKD 5 000 000 и 16% на остаток; базовая льгота HKD 132 000 за 2025/26 и HKD 145 000 с 2026/27; разовая скидка за 2025/26 — 100% налога, но не более HKD 3 000 на случай. При выезде из Гонконга более чем на месяц налогоплательщик уведомляет IRD за месяц (s.51(7)), работодатель подаёт форму IR56G за месяц до выезда (s.52(6)) и удерживает все выплаты в течение месяца или до получения letter of release (s.52(7)).

Как UPPERSETUP помогает с гонконгскими структурами

Определение источника дохода, расчёт правила 60 дней и подготовка позиции по освобождению — это не задача «на один звонок»: она требует документального сопровождения в течение всего года оценки, а не в момент подачи декларации. UPPERSETUP сопровождает регистрацию и администрирование гонконгских компаний, ведение расчётов с персоналом, подготовку форм серии IR56 и процедуру tax clearance при выезде.

Разобрать вашу ситуацию и подобрать структуру — открытие и сопровождение бизнеса в Гонконге с UPPERSETUP.

Смежные материалы: Зарплата и обязанности работодателя в Гонконге 2026 · Территориальное налогообложение и офшорный статус · Certificate of Resident Status и CDTA · Трансфертное ценообразование в Гонконге 2026 · Гонконг + ОАЭ: двойная структура

Источники

Законодательство и официальные тексты

1.        Inland Revenue Ordinance (Cap. 112) — официальный портал Hong Kong e-Legislation

2.        Текст Inland Revenue (Amendment) (No. 6) Ordinance 2018 (Ord. No. 27 of 2018) в редакции официального вестника — вводит s.8(1C) и s.50AA

3.        Текст Inland Revenue (Amendment) (Tax Concessions and Two-tiered Standard Rates) Ordinance 2024 (Ord. No. 10 of 2024)

4.        IRD — полный перечень поправок к Cap. 112 с номерами ордонансов и датами вестника

5.        IRD — Inland Revenue (Amendment) (No. 6) Ordinance 2018: ключевые элементы и даты вступления в силу

6.        Правительство Гонконга — налоговые меры бюджета 2026-27 (пресс-релиз от 25 февраля 2026 года)

7.        Правительство Гонконга — принятие законопроекта о налоговых льготах Законодательным советом 13 мая 2026 года

Разъяснения и материалы Inland Revenue Department

8.        DIPN No. 10 (Revised, June 2007) — The Charge to Salaries Tax

9.        DIPN No. 17 — The Taxation of Persons Chargeable to Profits Tax on Behalf of Non-Residents (удержание по s.20B)

10.    DIPN No. 24 (Revised) — Service company «Type II» arrangements

11.    DIPN No. 25 (Revised, November 2011) — Service company «Type I» arrangements – Salaries Tax

12.    DIPN No. 38 (March 2008) — Salaries Tax: Employee Share-Based Benefits

13.    DIPN No. 44 — Соглашение между материковым Китаем и Гонконгом

14.    Полный перечень Departmental Interpretation and Practice Notes

15.    IRD — New Requirements Relating to Double Taxation Relief – Salaries Tax

16.    IRD — 2026-27 Budget: налоговые меры и FAQ по бюджету 2026-27

17.    IRD — 2025-26 Budget: налоговые меры

18.    IRD — Allowances, Deductions and Tax Rate Table (PAM 61)

19.    IRD PAM 42(e) (апрель 2026) — A guide to Salaries Tax for people coming to work in Hong Kong

20.    IRD PAM 46(e) (апрель 2026) — You or your employee is going to leave Hong Kong

21.    IRD IR6158 — Tax Clearance: Things to be done / noted by Employer and Employee

22.    IRD — форма IR56G и Notes and Instructions for form IR56B

23.    IRD — Guide to Tax Return – Individuals (BIR60)

24.    IRD — Obligations of an Employer и газетное извещение об обязанностях налогоплательщиков и работодателей (2024)

25.    IRD — Rental value of accommodation provided by employer

26.    IRD — Notification of chargeability

27.    IRD — Penalty Policy

28.    IRD — Status of Tax Cases: незавершённые дела (обновление от 31 июля 2026 года) и завершённые дела

29.    IRD — Taxpayer who is about to leave Hong Kong и FAQ по выезду

30.    IRD — Comprehensive Double Taxation Agreements concluded

31.    Соглашение Гонконг — Бельгия (статьи 14 и 15)

32.    Сводный текст Соглашения Гонконг — Великобритания с учётом MLI и Гонконг — Таиланд

33.    IRD — пресс-релиз о выпуске деклараций для физических лиц за 2025/26 (4 мая 2026 года)

34.    Правительство Гонконга — выпуск деклараций работодателей за 2025-26 (1 апреля 2026 года)

GovHK

35.    Salaries Tax — ставки

36.    Полное и частичное освобождение дохода от занятости

37.    Налогообложение нерезидентов, работающих в Гонконге

38.    Отсрочка провизорного налога

39.    Единовременные выплаты и доплаты за прошлые периоды

Решения Board of Review

40.    Case No. D40/07 — правило 60 дней, подсчёт дней, подтверждённая оценка 2002/03

41.    Case No. D18/22 (Volume 36) — двойная занятость, апортионирование по DIDO, транзитные дни

42.    Case No. D10/20 — текст ss. 8(1), 8(1A)(c), 8(1B)

43.    Case No. D2/19 — текст ss. 11B, 11C, 11D и оговорки об отнесении назад

44.    Case No. D27/03 — текст ss. 8(1), 8(1A), 8(1B), понятие «visit»

45.    Case No. D21/13 — источник гонорара директора

46.    Case No. D87/00 — изложение исхода дела CIR v Goepfert

47.    Case No. D125/02 и Case No. D40/90 — критика трёхфакторного теста

48.    Case No. D54/09 — локализация занятости, данные иммиграционного контроля

49.    Case No. D13/06 — применение s.9A и Case No. D108/01 — текст s.9A(3)

50.    Case No. D45/09 — текст s.8(2)(j) и учёт транзитных дней в аэропорту и Case No. D11/97 — текст s.8(1A)

51.    Указатель опубликованных решений Board of Review

Прочие официальные источники

52.    Mandatory Provident Fund Schemes Authority — охват системы MPF и исключения

Комментарии и перекрёстная проверка (уровень 2)

53.    KPMG — CIR v Lo Wa Ming Patrick: апортионирование дохода для целей освобождения от двойного налогообложения

54.    KPMG China Tax Alert 27/2023 — salaries tax и апортионирование по времени (дело Grewal)

55.    KPMG — источник гонорара директора определяется резидентством компании (D21/13)

56.    PwC Worldwide Tax Summaries — Hong Kong SAR, Individual: Taxes on personal income

57.    PwC — Hong Kong Tax Facts and Figures 2026/27

Дисклеймер

Материал носит информационный характер и не является юридической, налоговой, финансовой, инвестиционной или консалтинговой рекомендацией. Перед принятием решений необходимо получить индивидуальную профессиональную консультацию с учётом конкретной ситуации, юрисдикции, статуса компании и актуальных требований регуляторов.

Актуализация: август 2026 года.