Дивиденды и репатриация прибыли из ТОО в 2026 году: куда исчезло трёхлетнее владение и что пришло ему на смену

Освобождения дивидендов по сроку владения в Казахстане больше не существует. Правило «владел долей более трёх лет — не платишь налог» действовало до 31 декабря 2022 года, затем три года работало в урезанном виде как ставка 10%, а с 1 января 2026 года исчезло полностью вместе со старым Налоговым кодексом. Вместо срока владения закон теперь смотрит на размер доли: участник, владеющий не менее чем 25% капитала ТОО, платит 5% с суммы до 230 000 МРП за календарный год и 15% сверх этой суммы. Все остальные нерезиденты платят 15%, а зарегистрированные в льготной юрисдикции — 20% независимо от доли и срока владения.

Важно. Проверьте, на какую дату начислены дивиденды, прежде чем считать налог. Кодекс № 214-VIII не содержит переходной нормы, посвящённой дивидендам: слово «дивиденды» в разделе заключительных и переходных положений (статьи 837–848) не встречается. Оговорка: статьи 837 и 838 сохраняют условия, предусмотренные инвестиционным контрактом и соглашением об инвестициях, заключёнными до 1 января 2026 года, — держателям таких контрактов эти нормы следует проверить отдельно. Комитет государственных доходов в ответе от 2 марта 2026 года на обращение № ЖТ-2026-00553796 занял позицию, что применяются нормы, действовавшие на дату начисления дохода, — то есть дивиденды, начисленные за 2025 год и выплаченные в 2026 году, облагаются по прежнему кодексу. Оценка автора: этот ответ дан по индивидуальному обращению через eOtinish, на сайте kgd.gov.kz не опубликован, касается только индивидуального подоходного налога и не высказывается о КПН у источника выплаты с дохода нерезидента. Нормативной силы он не имеет. Разница в деньгах существенна: по прежнему кодексу нерезидент со сроком владения свыше трёх лет платил 10%, по новому — 5% или 15% в зависимости от доли и суммы.

Нормативная база: какие акты определяют налог на дивиденды в 2026 году

Налогообложение и выплата дивидендов из казахстанского ТОО регулируются четырьмя слоями актов: Налоговым кодексом, законом о товариществах, валютным законодательством и международными договорами. Смешивать их нельзя — они принимались разными органами и меняются в разном темпе.

Налоговый слой:

•          Кодекс Республики Казахстан от 18 июля 2025 года № 214-VIII — действующий Налоговый кодекс. Введён в действие с 1 января 2026 года статьёй 848, которая одновременно признала утратившим силу Кодекс № 120-VI от 25 декабря 2017 года. Исключения из даты введения: статья 189 — с 1 июля 2026 года, статья 92 и глава 90 — с 1 января 2027 года. Кроме того, пункт 2 статьи 848 устанавливает пять групп норм с ограниченным сроком действия — до 1 января 2027, 2028, 2029, 2030 и 2031 годов, — а отдельные положения Кодекса № 120-VI сохраняют силу до 1 января 2027 и 1 января 2029 года. Ключевые для темы статьи: 13 (понятие дивидендов), 20 (государство с льготным налогообложением), 255 (уменьшение совокупного годового дохода), 263 (вычет по вознаграждению), 264 (вычеты по расчётам с взаимосвязанным нерезидентом), 332–336 (контролируемые иностранные компании), 351 и 357 (доходы у источника и ставки КПН), 363 (ставки ИПН), 400 и 436 (уменьшение дохода физического лица), 679, 681–685 (доходы нерезидента, освобождения, ставки, удержание, отчётность), 698–706 (применение международных договоров).

•          Закон РК № 308-VIII от 11 июня 2026 года — единственная поправка к кодексу по состоянию на 1 июля 2026 года, на которую консолидирован доступный текст. Проверка на август 2026 года: поправок к кодексу после 1 июля 2026 года не обнаружено — одно из зеркал прямо указывает на повторную сверку текста 30 июля 2026 года, и ни одна из статей, разбираемых в настоящем материале, поздних отметок об изменении не несёт. Введена в действие 1 июля 2026 года и носит терминологический характер; статей о дивидендах не затрагивает.

•          Закон РК от 8 декабря 2025 года № 239-VIII «О республиканском бюджете на 2026–2028 годы», статья 7: месячный расчётный показатель на 2026 год — 4 325 тенге, установлен с 1 января 2026 года. Кодекс в статьях 363 и 682 прямо предписывает применять МРП, действующий на 1 января соответствующего финансового года, поэтому величина в течение года не меняется.

•          Приказ Министра финансов РК от 12 сентября 2025 года № 492 «Об утверждении перечня государств с льготным налогообложением», зарегистрирован в Министерстве юстиции 16 сентября 2025 года за № 36853, введён в действие с 1 января 2026 года. Приложением 2 признаны утратившими силу приказ от 8 февраля 2018 года № 142 и изменявшие его приказы от 25 сентября 2020 года № 920 и от 30 ноября 2022 года № 1215.

•          Приказ Министра финансов РК от 6 октября 2025 года № 579 — список из 40 государств с номинальной ставкой налога на прибыль свыше 75% казахстанской ставки КПН, для целей статьи 332. Зарегистрирован 7 октября 2025 года за № 37079, введён в действие с 1 января 2026 года; заменил приказы № 680 от 19 июня 2023 года и № 247 от 22 мая 2025 года.

Отменённые нормы, на которые больше нельзя ссылаться:

•          Статья 645(9)(4) и (5) Кодекса № 120-VI — освобождение дивидендов нерезидента при владении свыше трёх лет. Исключены Законом РК от 11 июля 2022 года № 135-VII с 1 января 2023 года.

•          Статья 646(4) и (5) Кодекса № 120-VI — ставка 10% при владении свыше трёх лет, действовавшая с 1 января 2023 года по 31 декабря 2025 года. Преемника в кодексе № 214-VIII не имеет.

•          Статья 341(1)(8) Кодекса № 120-VI — корректировка дохода физического лица-резидента в пределах 30 000 МРП за календарный год. В кодекс № 214-VIII не перенесена.

•          Статья 241(2)(2) Кодекса № 120-VI — запрет исключать из совокупного годового дохода дивиденды плательщика, уменьшившего КПН на 100%. В кодекс № 214-VIII не перенесена.

Корпоративный слой: Закон РК от 22 апреля 1998 года № 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», действует с изменениями по состоянию на август 2026 года. Статьи 11(права участника), 40 (распределение чистого дохода), 43 (компетенция общего собрания), 48 (порядок принятия решений).

Валютный слой: Закон РК от 2 июля 2018 года № 167-VI «О валютном регулировании и валютном контроле», изменённый Законом РК от 16 января 2026 года № 259-VIII. Постановления Правления НБРК № 40 от 30 марта 2019 года (правила осуществления валютных операций), № 64 от 10 апреля 2019 года (мониторинг) и № 42 от 30 марта 2019 года (экспортно-импортный контроль), изменённые постановлением № 29 от 31 марта 2026 года, которое затронуло также постановление № 294 от 29 ноября 2018 года.

Договорный слой: конвенции об избежании двойного налогообложения — перечень Комитета государственных доходов содержит 55 позиций, но датирован 29 ноября 2023 года и не отражает более поздние договоры, в частности конвенцию с Оманом, вступившую в силу 10 июня 2026 года, применяемых с учётом Многосторонней конвенции (MLI), ратифицированной Законом РК от 20 февраля 2020 года № 304-VI и вступившей в силу для Казахстана 1 октября 2020 года.

Оценка автора: официальный портал adilet.zan.kz закрыт для автоматизированного доступа. Все тексты норм в настоящем материале взяты из зеркал, дословно воспроизводящих официальные редакции, — pavlodar.com, kodeksy-kz.com, zakon.uchet.kz и prg.kz, — а также с сайтов Комитета государственных доходов и Национального Банка. Источник каждой цитаты указан в перечне источников.

Что закон считает дивидендом: два вида, включая конструктивные дивиденды

Налоговый кодекс № 214-VIII делит дивиденды на два вида — дивиденды от распределения дохода и конструктивные дивиденды — и определяет их в отдельной статье 13. Такое разделение появилось только в новом кодексе: прежний кодекс № 120-VI давал одно сплошное определение в статье 1.

Дивидендом от распределения дохода статья 13(2) признаёт шесть категорий дохода. Для ТОО практическое значение имеют четыре:

•          чистый доход или его часть, распределяемые юридическим лицом между его учредителями, участниками — обычный дивиденд;

•          доход от распределения имущества при ликвидации юридического лица или уменьшении уставного капитала, а также при выкупе юридическим лицом у участника доли участия или её части — то есть выход участника и ликвидация облагаются как дивиденд, а не как прирост стоимости;

•          увеличение вклада в уставный капитал за счёт собственного капитала самого товарищества — капитализация нераспределённой прибыли считается выплатой дивиденда, хотя денег никто не получает. Из этой категории исключены дополнительно оплаченный капитал в виде превышения стоимости имущества, полученного эмитентом от размещения выпущенных им акций, над номинальной стоимостью таких акций, дополнительные взносы участника в имущество товарищества и прирост стоимости от переоценки. Для ТОО практическое значение имеют вторая и третья оговорки: акций и номинальной стоимости у товарищества нет;

•          доход по паям паевых инвестиционных фондов и по исламским сертификатам участия — для ТОО неприменимо.

Доход от распределения имущества считается по формуле статьи 13(4): Д = Сп − Су, где Сп — балансовая стоимость получаемого имущества на дату передачи без учёта переоценки и обесценения, а Су — размер оплаченного уставного капитала, приходящийся на долю участия, с учётом дополнительных взносов участника в имущество товарищества и увеличения уставного капитала за счёт собственного капитала, но не более первоначальной стоимости такой доли участия.

Конструктивным дивидендом статья 13(3) признаёт две категории:

«1) получаемый акционером, участником, учредителем или взаимосвязанной стороной от юридического лица, возникаемый при корректировке объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, производимой в случаях и порядке, которые установлены законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании».

«2) получаемый акционером, участником, учредителем или их взаимосвязанной стороной от юридического лица в виде: стоимости расходов или обязательств, не связанных с предпринимательской деятельностью юридического лица, возникающих у его акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны перед третьим лицом, погашаемой юридическим лицом без её возмещения…; любого имущества и материальной выгоды, предоставляемых юридическим лицом своему акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне, за исключением доходов работника и доходов от реализации товаров, работ, услуг».

Из второй категории прямо исключены роялти за использование запатентованных объектов промышленной собственности.

Практический смысл конструктивных дивидендов: корректировка по трансфертному ценообразованию автоматически превращается в дивиденд. Если казахстанская налоговая служба скорректирует цену сделки между ТОО и его иностранным участником, доначисленная разница будет обложена не только КПН у ТОО, но и подоходным налогом у источника как дивиденд участника. Это удвоение — самостоятельный аргумент в пользу подготовки документации по трансфертному ценообразованию заранее.

Оценка автора: превышение по тонкой капитализации дивидендом не становится. Статья 263 ограничивает вычет вознаграждения формулой, в которой предельный коэффициент соотношения обязательств к собственному капиталу равен 4 для обычных юридических лиц, включая микрофинансовые организации, и 7 для финансовых организаций. Превышение просто не идёт на вычет; текста о переквалификации в дивиденд статья 263 не содержит. Риск переквалификации приходит с другой стороны — через статью 13(3): нерыночная ставка по займу от участника может быть скорректирована по правилам трансфертного ценообразования и уже вследствие этого признана конструктивным дивидендом.

Корпоративный контур: как ТОО принимает решение о распределении

Распределение чистого дохода ТОО производится решением очередного общего собрания участников по результатам квартала, полугодия или года, а выплата должна быть произведена деньгами в течение одного месяца со дня принятия решения. Основание — статья 40 Закона № 220-I:

«1. Распределение между участниками товарищества с ограниченной ответственностью чистого дохода, полученного товариществом по результатам его деятельности за квартал, полугодие или год, может производиться в соответствии с решением очередного общего собрания участников товарищества, посвященного утверждению результатов деятельности товарищества за квартал, полугодие или год. Общее собрание вправе также принять решение об исключении чистого дохода или его части из распределения между участниками товарищества.

2.        В случае принятия общим собранием товарищества с ограниченной ответственностью решения о распределении дохода между участниками каждый участник вправе получить часть распределяемого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале товарищества. Выплата должна быть произведена товариществом в денежной форме в течение месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого дохода.

3.        Товарищество с ограниченной ответственностью не вправе распределять доход между участниками до полной оплаты всего уставного капитала товарищества.»

Промежуточное распределение прямо разрешено: закон называет квартал и полугодие наравне с годом. Отдельного режима для промежуточных дивидендов и отдельных ограничений для них не установлено.

Решение принимается простым большинством голосов. Утверждение финансовой отчётности и распределение чистого дохода отнесены к исключительной компетенции общего собрания статьёй 43(2)(4). Статья 48(2) требует квалифицированного большинства в три четверти голосов только по вопросам подпунктов 1), 7), 9) и 10) пункта 2 статьи 43 — изменение устава, реорганизация и ликвидация, принудительный выкуп доли, залог всего имущества. Распределение дохода в этот перечень не входит, следовательно решается простым большинством присутствующих и представленных участников, если устав не установил более высокий порог.

Единственное ограничение на распределение — неоплаченный уставный капитал. Это принципиальное отличие от привычной многим логики.

Оценка автора: Закон № 220-I не содержит ни теста чистых активов, ни теста платёжеспособности применительно к распределению чистого дохода. Требование о чистых активах в статье 27 относится к выплатам при уменьшении уставного капитала, а не к распределению прибыли. Проверка на отсутствие подобного ограничения проведена по тексту статей 26, 27 и 40 Закона № 220-I; исчерпывающая проверка Гражданского кодекса, законодательства о реабилитации и банкротстве и нормативного постановления Верховного Суда о товариществах не проводилась, поэтому вывод сформулирован как отсутствие ограничения в самом Законе № 220-I. Практический вывод от этого не меняется: распределение прибыли при отрицательных чистых активах не запрещено законом о товариществах прямо, но остаётся уязвимым при последующем банкротстве.

Участник не вправе требовать распределения. Статья 11(1)(3) даёт участнику право получать доход «в соответствии с настоящим Законом, учредительными документами товарищества и решениями его общего собрания», а статья 40(1) прямо разрешает собранию исключить чистый доход из распределения. В связке с простым большинством это означает, что мажоритарный участник может блокировать распределение сколь угодно долго. После принятия решения о распределении право участника превращается в денежное требование со сроком исполнения один месяц.

Оценка автора: распределение непропорционально долям в уставном капитале Закон № 220-I не предусматривает. Статья 40(2) привязывает долю в распределяемом доходе к доле в уставном капитале и не содержит оговорки «если уставом не предусмотрено иное». Переносить сюда практику юрисдикций, где устав может изменить пропорцию, не следует.

Порядок регистрации и ведения самого товарищества разобран в материале ТОО в Казахстане для иностранцев.

Куда исчезло трёхлетнее владение: хроника отмены в два шага

Освобождение дивидендов по сроку владения отменялось дважды — сначала для нерезидентов и физических лиц-резидентов с 1 января 2023 года, затем окончательно с 1 января 2026 года. Понимание этой хронологии практически важно: значительная часть публикаций в интернете описывает нормы, утратившие силу три года назад.

Шаг нулевой — как было до 2023 года. Статья 645(9)(4) Кодекса № 120-VI освобождала дивиденды нерезидента при одновременном выполнении трёх условий:

«на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет; юридическое лицо-резидент, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды; имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов.»

Освобождение прямо не применялось к лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением. Зеркальная норма для физических лиц-резидентов содержалась в статье 341(1)(8) и требовала тех же трёх условий.

Шаг первый — 1 января 2023 года. Законом РК от 11 июля 2022 года № 135-VII подпункты 4) и 5) пункта 9 статьи 645 исключены. Консолидированный текст прежнего кодекса несёт на этом месте сноску «исключены в соответствии с Законом от 11.07.22 г. № 135-VII». Комитет государственных доходов сопроводил изменение публикацией «Налогообложение дивидендов: какие изменения вступают в силу со следующего года?» от 11 ноября 2022 года.

Полное освобождение было заменено ставкой 10% в новых пунктах 4 и 5 статьи 646, сохранившей трёхлетний тест владения и перенёсшей в новую норму два дополнительных условия:

•          условие о стопроцентном уменьшении КПН. Если плательщик дивидендов уменьшает исчисленный КПН на 100% и доля такого уменьшенного налога в общей сумме исчисленного КПН составляет 50 и более процентов, пониженная ставка не применяется вовсе; если менее 50% — применяется ко всей сумме дивидендов. Оценка автора: это условие не было изобретением 2023 года — в редакции Кодекса № 120-VI, действовавшей с 1 января 2019 года, оно содержалось в примечании к статье 645, а Закон № 135-VII перенёс его в текст статьи 646;

•          условие о предшествующем обложении. Норма применялась «только к доходам, ранее обложенным корпоративным подоходным налогом».

Одновременно статья 646 разрешила суммировать срок владения с прежними собственниками при реорганизации и при приобретении доли у другого юридического лица, если учредителями обоих являются одни и те же лица.

Для физических лиц-резидентов с той же даты трёхлетний тест заменили корректировкой дохода в пределах 30 000 МРП за календарный год и единой ставкой 10%.

Шаг второй — 1 января 2026 года. Кодекс № 214-VIII не воспроизвёл ни ставку 10%, ни трёхлетний тест, ни условие о стопроцентном уменьшении КПН, ни корректировку в 30 000 МРП.

Проверка проведена по исчерпывающим перечням:

•          Статья 681 «Доходы нерезидента, не подлежащие налогообложению в Республике Казахстан»содержит 15 подпунктов. Единственный дивидендный — подпункт 7), освобождающий дивиденды по ценным бумагам, находящимся в официальном списке казахстанских фондовых бирж и торговавшимся на бирже в течение календарного года «в соответствии с критериями, определёнными Правительством Республики Казахстан». Доля участия в ТОО ценной бумагой не является, поэтому подпункт 7) для ТОО недоступен структурно.

•          Статья 682 «Ставки подоходного налога у источника выплаты» состоит из трёх пунктов и не содержит ни одного условия о сроке владения.

•          Статья 400 «Общие положения по уменьшению дохода, подлежащего налогообложению» для физических лиц содержит 24 подпункта, среди которых дивидендов нет. Статья 436, к которой отсылает подпункт 24), содержит 13 подпунктов и заканчивается дивидендами по биржевым ценным бумагам. Никаких 30 000 МРП в кодексе не осталось.

•          Статья 255 «Уменьшение совокупного годового дохода» для юридических лиц-резидентов содержит два пункта; условия о стопроцентном уменьшении КПН в них нет.

Оценка автора: отмена условия о стопроцентном уменьшении КПН — самостоятельная либерализация, которую легко пропустить. До 2026 года дивиденды компании, пользовавшейся освобождением от КПН, могли не попадать под льготу вовсе. Теперь такого ограничения нет ни для нерезидентов, ни для резидентов. Вывод основан на отсутствии нормы в статьях 255, 681 и 682 и на отсутствии формулировки «уменьшение исчисленного корпоративного подоходного налога на 100 процентов» в текстах нового кодекса; сплошная проверка всех 848 статей не проводилась.

Где трёхлетний срок владения ещё работает

Трёхлетний тест владения сохранился в двух местах кодекса, и ни одно из них не относится к дивидендам.

Первое — прирост стоимости при реализации долговых ценных бумаг нерезидентом. Статья 681(9) освобождает такой доход при одновременном выполнении условий, узнаваемо повторяющих прежнюю дивидендную норму:

«доходы от прироста стоимости при реализации долговых ценных бумаг, эмитентом которых является юридическое лицо – резидент, за исключением доходов лица, являющегося резидентом государства с льготным налогообложением, при одновременном выполнении следующих условий: на день реализации долговых ценных бумаг налогоплательщик владеет данными долговыми ценными бумагами более трех лет; такое юридическое лицо – эмитент не является недропользователем; имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов такого юридического лица – эмитента на день такой реализации составляет не более 50 процентов.»

Оговорка о недропользователе уточнена: недропользователем не признаётся лицо, являющееся таковым исключительно из-за права на добычу подземных вод или общераспространённых полезных ископаемых для собственных нужд.

Второе — прирост стоимости при реализации доли участия физическим лицом-резидентом. Статья 400(1)(4) сохраняет уменьшение дохода при владении акциями или долями участия в юридическом лице-резиденте свыше трёх лет, с теми же недропользовательскими ограничениями и тем же тестом 50%.

Практический вывод: трёхлетний срок в Казахстане теперь относится к выходу из инвестиции, а не к получению дохода от неё. Продажа доли при соблюдении условий может освобождаться; распределение прибыли — нет.

Что облагается	Действует ли трёхлетний тест владения в 2026 году	Основание
Дивиденды нерезиденту от ТОО	Нет	Статьи 681, 682 — условия о сроке владения отсутствуют
Дивиденды резиденту-физлицу от ТОО	Нет	Статьи 400, 436 — дивиденды в перечнях отсутствуют
Дивиденды резиденту-юрлицу от ТОО	Нет, и не требуется — уменьшение СГД безусловно	Статья 255(1)(1)
Прирост стоимости при продаже долговых ценных бумаг нерезидентом	Да, свыше трёх лет	Статья 681(9)
Прирост стоимости при продаже доли участия физлицом-резидентом	Да, свыше трёх лет	Статья 400(1)(4)
Дивиденды по биржевым ценным бумагам	Тест не применяется, освобождение по иному основанию	Статьи 681(7), 436(13)

Сколько платит нерезидент в 2026 году

Дивиденды, выплачиваемые казахстанским ТОО нерезиденту, облагаются подоходным налогом у источника выплаты по ставке 15%, либо по прогрессивной шкале 5% и 15% при владении не менее чем 25% капитала, либо по ставке 20% при регистрации получателя в льготной юрисдикции.

Дивиденды признаются доходом нерезидента из источников в Казахстане подпунктом 12) пункта 1 статьи 679: «доход в виде дивидендов, получаемый от юридического лица-резидента, а также от паевых инвестиционных фондов, созданных в соответствии с законами Республики Казахстан».

Ставки установлены статьёй 682:

«5) доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти, за исключением доходов, указанных в подпунктах 6) – 7) настоящего пункта, – 15 процентов;

6)       дивиденды, выплачиваемые лицу, прямо или косвенно владеющему не менее двадцатью пятью процентами капитала юридического лица – резидента, выплачивающего дивиденды: до 230 000-кратного месячного расчетного показателя (включительно) – 5 процентов; свыше 230 000-кратного месячного расчетного показателя – сумма налога с облагаемого дохода в размере 230 000-кратного месячного расчетного показателя + 15 процентов с суммы, превышающей его».

«2. Доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20 процентов.»

«3. Доходы от прироста стоимости при реализации акций… долей участия… а также дивиденды, полученные от юридических лиц, указанных в статье 17 настоящего Кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 5 процентов.»

Пункт 3 относится к участникам «Астана Хаб», определённым статьёй 17. Все три пункта не распространяются на нерезидента, действующего в Казахстане через постоянное учреждение.

Удерживает налог само ТОО как налоговый агент. Обязанность возложена статьёй 683. Статья 683(6) позволяет агенту уплатить налог из собственных средств без удержания — но у этого решения есть последствие, о котором ниже: статья 698(3) в таком случае лишает права на применение международного договора.

Срок перечисления — не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором произведена выплата (статья 684(1)(1)), по официальному курсу на дату выплаты дохода. Для начисленных, но невыплаченных сумм при отнесении их на вычеты действует иной срок — не позднее десяти календарных дней после срока сдачи декларации по КПН.

Отчётность — форма 101.04, «Расчёт по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента». Сроки установлены статьёй 685: за первый, второй и третий кварталы — не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом; за четвёртый квартал — не позднее 31 марта года, следующего за отчётным налоговым периодом.

Механика удержания по всем видам доходов нерезидента, включая услуги и роялти, подробно разобрана в материале КПН у источника выплаты в Казахстане.

Порог 25% и потолок 230 000 МРП: как считать на практике

Пониженная ставка 5% применяется, если получатель дивидендов прямо или косвенно владеет не менее чем 25% капитала выплачивающего ТОО, и действует до суммы, равной 230 000-кратному МРП, — то есть до 994 750 000 тенге за 2026 год.

Расчёт потолка: 230 000 × 4 325 = 994 750 000 тенге. МРП берётся на 1 января соответствующего финансового года и в течение года не пересматривается.

Четыре момента, где легко ошибиться.

Первый — порог считается по капиталу, а не по голосам, и допускает косвенное владение. Формулировка «прямо или косвенно владеющему не менее двадцатью пятью процентами капитала» шире, чем прямое участие: цепочка компаний, дающая в итоге 25% и более, порог соблюдает. Никакого требования к сроку владения нет — доля, приобретённая накануне выплаты, порог соблюдает так же, как доля, которой владели десять лет.

Второй — шкала применяется к доходу за календарный год нарастающим итогом, а не к каждой выплате отдельно; но для нерезидентов это позиция ведомства, а не текст закона. Здесь кодекс несимметричен. Для резидентов-физических лиц подпункт 3) статьи 363 говорит прямо: «доход в виде дивидендов, облагаемый за календарный год». В статье 682, регулирующей нерезидентов, слов «за календарный год», «в совокупности» или «нарастающим итогом» нет вовсе — единственная сноска к шкале касается только даты определения МРП. Календарный период для нерезидентов следует из разъяснения Комитета государственных доходов от 3 ноября 2025 года на обращение № ЖТ-2025-03599536, где шкала прямо привязана к доходу за календарный год со ссылкой на статьи 679, 682 и 692.

Оценка автора: это разъяснение доступно только в перепечатках, а не на сайте kgd.gov.kz, дано по индивидуальному обращению и нормативной силы не имеет. Проверка статей 682, 683, 692 и 221 текстового основания для годового суммирования не выявила. Практическое следствие тем не менее прямое: налоговому агенту безопаснее считать нарастающим итогом, поскольку при обратном подходе занижение налога выявится при проверке.

Третий — превышение облагается не целиком по 15%, а по формуле «налог с 230 000 МРП плюс 15% сверх». То есть нижняя часть остаётся по 5% и при выходе за потолок.

Четвёртый — 25% и 20% не складываются. Если получатель зарегистрирован в льготной юрисдикции, применяется ставка 20% по пункту 2 статьи 682 независимо от размера доли; пониженная шкала не действует.

Иллюстрация на суммах 2026 года, при владении не менее 25% капитала и отсутствии льготной юрисдикции:

Сумма дивидендов за календарный год	Расчёт налога у источника	Налог	Эффективная ставка
500 000 000 тенге	500 000 000 × 5%	25 000 000 тенге	5,00%
994 750 000 тенге (ровно 230 000 МРП)	994 750 000 × 5%	49 737 500 тенге	5,00%
1 500 000 000 тенге	49 737 500 + (505 250 000 × 15%)	125 525 000 тенге	8,37%
3 000 000 000 тенге	49 737 500 + (2 005 250 000 × 15%)	350 525 000 тенге	11,68%

Расчёт автора по ставкам статьи 682(1)(6) и МРП 4 325 тенге. Для сравнения: при доле менее 25% те же суммы облагались бы по 15% целиком, а при регистрации получателя в льготной юрисдикции — по 20% целиком.

Льготные юрисдикции: перечень 2026 года и ставка 20%

Государством с льготным налогообложением статья 20 признаёт иностранное государство или территорию, где ставка налога на прибыль составляет менее 10 процентов, либо где действуют законы о конфиденциальности финансовой информации или о сохранении тайны о фактическом владельце. Условия альтернативные, а не совокупные.

Второе условие не применяется к государству, с которым у Казахстана действует международный договор об обмене информацией по вопросам налогообложения, — кроме случая, когда такое государство фактически обмен не обеспечивает. Статья 20(2) определяет необеспечение обмена через два признака: письменный отказ компетентного органа предоставить сведения, либо непредставление запрошенных сведений в течение более чем двух лет после направления запроса. Обратите внимание: от первого условия — ставки менее 10 процентов — наличие договора об обмене информацией не спасает.

Действующий перечень утверждён приказом № 492 от 12 сентября 2025 года и содержит 56 позиций. Приказ введён в действие с 1 января 2026 года и заменил приказ № 142 от 8 февраля 2018 года вместе с изменявшими его приказами № 920 от 25 сентября 2020 года и № 1215 от 30 ноября 2022 года.

Оценка автора: содержательно перечень 2026 года повторяет прежний по состоянию на 1 декабря 2022 года.Приказ № 492 — переиздание под новую статью 20 нового кодекса, а не пересмотр состава. Добавлений и исключений по сравнению с последней редакцией приказа № 142 обнаружить не удалось.

Десять позиций перечня — не государства, а их отдельные территории. Это особенность юридической техники, которую регулярно упускают:

Позиция перечня	Что именно включено
Королевство Испания	Только территория Канарских островов
Китайская Народная Республика	Только территории специальных административных районов Аомынь (Макао) и Сянган (Гонконг)
Малайзия	Только территория анклава Лабуан
Португальская Республика	Только территория островов Мадейра
Королевство Марокко	Только территория города Танжер
Королевство Нидерланды	Только территория острова Аруба и зависимых территорий Антильских островов
Новая Зеландия	Только территории островов Кука и Ниуэ
Соединённое Королевство	Ангилья, Бермудские острова, Британские Виргинские острова, Гибралтар, Каймановы острова, Монтсеррат, острова Теркс и Кайкос, остров Мэн, Нормандские острова, Южная Георгия, Южные Сэндвичевы острова, архипелаг Чагос
Соединённые Штаты Америки	Виргинские острова, остров Гуам, Пуэрто-Рико, штат Вайоминг
Французская Республика	Острова Кергелен, Французская Полинезия, Французская Гвиана

Штат Делавэр исключён из перечня приказом № 1215 с 1 декабря 2022 года; штат Вайоминг остался. Это единственный случай, когда в перечне фигурирует штат США.

Каких юрисдикций в перечне нет — и это чаще всего важнее того, что в нём есть. В перечне отсутствуют Объединённые Арабские Эмираты — ни как государство, ни как отдельный эмират, ни как свободная зона; Сингапур; Кипр; Лихтенштейн. В перечне присутствуют Гонконг (через позицию КНР), Мальта как государство целиком, Черногория, Колумбия, Коста-Рика, Ливан, Марокко в части Танжера, Нигерия, Филиппины, Шри-Ланка и Ямайка — то есть ряд юрисдикций, не укладывающихся в бытовое представление об офшоре.

Оценка автора: перечень Министерства финансов не следует смешивать с перечнем офшорных зон Агентства по регулированию и развитию финансового рынка. Это два разных инструмента с разным составом и разными последствиями: второй применяется к банкам, страховым организациям, профессиональным участникам рынка ценных бумаг и микрофинансовым организациям и к налогообложению отношения не имеет.

Что ещё влечёт попадание в перечень: вычеты и контролируемые иностранные компании

Попадание получателя в перечень льготных юрисдикций влечёт четыре последствия помимо ставки 20%.

Первое — расширенное признание дохода источником в Казахстане. Подпункт 4) пункта 1 статьи 679 относит к казахстанским доходам «доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания». Услуги, оказанные полностью за пределами Казахстана, облагаются у источника по ставке 20%.

Второе — ограничение вычетов. Статья 264 ограничивает вычет управленческих, консультационных, консалтинговых, аудиторских, дизайнерских, юридических, бухгалтерских, адвокатских, рекламных, маркетинговых, франчайзинговых, финансовых (за исключением расходов по вознаграждению), инжиниринговых и агентских услуг, а также роялти и прав на использование объектов интеллектуальной собственности, приобретённых у взаимосвязанной стороны, зарегистрированной в государстве с льготным налогообложением, суммой, не превышающей 3 процента от налогооблагаемого дохода отчётного периода, определяемого до вычета этих расходов. Ограничение действует только для взаимосвязанных сторон.

Третье — лишение сохранившихся освобождений. Подпункты 9), 11) и 13) статьи 681 прямо исключают лиц, зарегистрированных в льготной юрисдикции или являющихся её резидентами, из освобождений по приросту стоимости долговых ценных бумаг и по доходам, связанным с «Астана Хаб».

Четвёртое — автоматическое попадание в периметр контролируемых иностранных компаний. Статья 332 признаёт компанию контролируемой при одновременном выполнении трёх условий: она не зарегистрирована в государстве из списка приказа № 579; 25 и более процентов долей участия или голосующих акций прямо, косвенно или конструктивно принадлежат резиденту Казахстана по состоянию на 31 декабря; и её эффективная ставка налога на прибыль составляет менее 10 процентов либо она зарегистрирована в государстве с льготным налогообложением. Третье условие выполняется регистрацией в перечне автоматически, без расчёта эффективной ставки.

Освобождения перечислены в статье 334 и включают, в частности, эффективную ставку налогообложения прибыли 20 и более процентов и долю пассивных доходов менее 20 процентов. Той же статьёй 332 установлено, что компания не признаётся контролируемой при финансовом убытке и при совокупном доходе менее 195-кратного МРП. Ставка налога на облагаемый доход контролируемых иностранных компаний — 20 процентов(статья 357(1)(5)). Заявление об участии подаётся до 31 марта года, следующего за отчётным периодом (статья 336).

Оценка автора: самое коммерчески значимое пересечение — отсутствие ОАЭ и Кипра в списке приказа № 579. Этот список из 40 государств выводит компанию из-под первого условия статьи 332. Договоры об избежании двойного налогообложения у Казахстана с ОАЭ и Кипром действуют, но в список 40 государств они не включены — следовательно эмиратская или кипрская компания первое условие не проходит и должна тестироваться по эффективной ставке. Разбор режима — в материале КИК в Казахстане.

Дивиденды резиденту-юридическому лицу: почему налог равен нулю

Дивиденды, полученные казахстанским юридическим лицом от другого казахстанского юридического лица, у источника выплаты не облагаются и полностью исключаются из совокупного годового дохода получателя, то есть эффективная нагрузка равна нулю.

Механика двухступенчатая. Сначала дивиденд включается в совокупный годовой доход получателя. Затем статья 255(1)(1) его оттуда исключает:

«В целях определения налогооблагаемого дохода совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит уменьшению на следующие доходы: 1) дивиденды, кроме полученных постоянным учреждением юридического лица – нерезидента в Республике Казахстан, не соответствующих условиям, определенным подпунктом 7) статьи 681 настоящего Кодекса».

Единственное исключение относится к постоянному учреждению нерезидента. Если дивиденд получает постоянное учреждение иностранного юридического лица в Казахстане и дивиденд не отвечает условию статьи 681(7) — то есть не относится к биржевым и фактически торговавшимся ценным бумагам, — уменьшение не применяется. Для обычного казахстанского ТОО, получающего дивиденды от дочернего ТОО, никаких условий нет.

Удержание у источника при выплате между резидентами не производится. Пункт 1 статьи 351 перечисляет доходы юридического лица-резидента, облагаемые у источника при выплате резидентом: выигрыши и вознаграждение. Дивидендов в этом перечне нет.

Оценка автора: до 2026 года ситуация была иной, и старые разъяснения переносить нельзя. Статья 241(2)(2) Кодекса № 120-VI запрещала исключать из совокупного годового дохода дивиденды юридического лица, уменьшившего исчисленный КПН на 100%, если доля такого уменьшения составляла 50 и более процентов от общей суммы исчисленного КПН. Попавший под этот запрет дивиденд облагался у источника. В кодексе № 214-VIII запрет отсутствует.

Ставка КПН для самого ТОО зависит от вида деятельности, а не от структуры владения. Статья 357(2) устанавливает: 20% — общая ставка; 25% — банковская деятельность, казино, залы игровых автоматов, тотализатор и букмекерская контора; 3% — производство и переработка сельскохозяйственной продукции и продукции аквакультуры; 6% — сельскохозяйственные кооперативы; 5% в 2026 году и 10% с 2027 года — организации социальной сферы.

Практический вывод: казахстанская холдинговая надстройка над операционным ТОО налогово нейтральна. Прибыль поднимается в холдинг без налога и без удержания; налог возникает только на выходе за периметр Казахстана.

Дивиденды резиденту-физическому лицу: почему исчезли 30 000 МРП

Дивиденды физического лица-резидента от казахстанского ТОО облагаются индивидуальным подоходным налогом по прогрессивной шкале: 5 процентов с суммы до 230 000-кратного МРП за календарный год и 15 процентов сверх неё, без какой-либо необлагаемой части.

Ставки установлены пунктом 3 статьи 363, где доход в виде дивидендов облагается за календарный год по шкале, идентичной шкале статьи 682(1)(6) для нерезидентов. МРП применяется на 1 января соответствующего финансового года — 4 325 тенге, потолок 994 750 000 тенге за 2026 год.

Корректировка дохода в пределах 30 000 МРП, действовавшая с 1 января 2023 года по 31 декабря 2025 года, в новый кодекс не перенесена. Проверка проведена по обеим статьям, которые могли бы её содержать: статья 400 перечисляет 24 вида дохода, подлежащего уменьшению, и дивидендов среди них нет; статья 436, к которой отсылает подпункт 24) статьи 400, содержит 13 подпунктов и заканчивается подпунктом 13) — дивидендами по ценным бумагам, находящимся в официальном списке казахстанских фондовых бирж и торговавшимся в течение календарного года. Ни подпункта 14), ни упоминания 30 000 МРП в статье 436 нет.

Практический результат: дивиденд участника-физического лица от обычного ТОО облагается с первого тенге. Прежняя редакция освобождала первые 30 000 МРП — по МРП 2025 года это была величина порядка 118 млн тенге в год. С 2026 года эта величина облагается по 5%.

Оценка автора: широко тиражируемая ставка «10% на дивиденды физического лица» устарела. Единая ставка 10% была введена Законом № 135-VII с 1 января 2023 года и действовала до 31 декабря 2025 года. С 1 января 2026 года применяется шкала 5% и 15%. Источники, называющие 10%, описывают отменённую норму.

Трёхлетний тест владения для физических лиц-резидентов действовал до 31 декабря 2022 года в статье 341(1)(8) Кодекса № 120-VI и требовал тех же трёх условий, что и норма для нерезидентов. Сейчас никакого условия о сроке владения к дивидендам физического лица не применяется; трёхлетний срок сохранился только для прироста стоимости при реализации доли участия по статье 400(1)(4).

Удерживает налог ТОО как налоговый агент. Дивиденды отнесены к доходам, облагаемым у источника, подпунктом 6) статьи 425. Статья 440(3): «Удержание индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом не позднее дня выплаты». Перечисление — не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца (статья 440(4)).

Международные договоры: когда договор об избежании двойного налогообложения помогает, а когда бесполезен

Договор об избежании двойного налогообложения применяется к дивидендам по статье 706, а не по статье 705, и с 2026 года почти никогда не даёт выигрыша участнику с долей не менее 25 процентов.

Это главный неочевидный вывод темы. Внутренняя ставка 5% для владельца 25% и более в пределах 230 000 МРП ниже или равна договорной ставке большинства релевантных конвенций, а по четырём договорам внутренняя ставка прямо выгоднее.

Государство резидентства получателя	Договорная ставка на дивиденды	Условие по владению	Сравнение с внутренней ставкой 5% при доле ≥25%
Объединённые Арабские Эмираты	5%	Прямое владение не менее 10% капитала	Равно
Сингапур	5% / 10%	Прямое владение не менее 25% капитала	Равно при ≥25%, хуже при меньшей доле
Кипр	5% / 15%	Прямое владение не менее 10% капитала	Равно
Нидерланды	5% / 15%, а при выполнении условий раздела VII протокола — 0%	Прямое или косвенное владение не менее 10% капитала; для нулевой ставки — не менее 50% капитала	Равно, а по нулевой ставке — лучше
Соединённое Королевство	5% / 15%	Прямой или косвенный контроль не менее 10% акций с правом голоса	Равно
Турция	10%	Условий по доле нет	Хуже внутренней ставки
Россия	10%	Условий по доле нет	Хуже внутренней ставки
Узбекистан	10%	Условий по доле нет	Хуже внутренней ставки
Грузия	15%	Условий по доле нет	Хуже внутренней ставки

Ставки взяты из текстов конвенций в редакции ратификационных законов. Оценка автора: договор не может ухудшить положение налогоплательщика — он устанавливает верхний предел, а не обязательную ставку.Поэтому строки «хуже внутренней ставки» означают не доплату, а бессмысленность применения договора: при доле не менее 25% и сумме в пределах потолка выгоднее применить внутреннюю норму статьи 682(1)(6) и не собирать документы для договора вовсе.

Отдельного внимания заслуживает нулевая ставка по договору с Нидерландами. Пункт 1 раздела VII протокола освобождает дивиденды от налога в государстве источника, если получатель владеет прямо или косвенно не менее чем 50 процентами капитала плательщика и произвёл в него инвестицию не менее одного миллиона долларов США, полностью гарантированную или застрахованную правительством другого государства, его центральным банком либо контролируемой правительством организацией, и одобренную правительством первого государства. При частичном покрытии освобождение применяется пропорционально гарантированной части. Оценка автора: оговорка о прекращении в пункте 3 раздела VII относится не к этому освобождению, а к дополнительному налогу на прибыль постоянного учреждения по пункту 8 статьи 10; само освобождение по пункту 1 раздела VII срока действия не имеет. Условие о государственной гарантии делает норму практически труднодостижимой, но формально действующей.

Сопоставление казахстанского и эмиратского контуров в одной структуре разобрано в материале Казахстан + ОАЭ: дуальная структура.

Договор становится ценным в трёх ситуациях: при доле менее 25% (внутренняя ставка 15%, договорная может быть 5% или 10%); при суммах, существенно превышающих 230 000 МРП; и при регистрации получателя в юрисдикции, где договорная ставка ниже 15%.

Договор бесполезен для получателя из льготной юрисдикции по другой причине. Из 56 позиций перечня подавляющее большинство — это либо государства без действующего договора с Казахстаном (Мальта, Черногория, Португалия — конвенция с Португалией существует лишь в виде проекта и в силу не вступила), либо территории, выведенные из-под договора со «своим» государством. Разграничение видно из приказа № 579: в списке государств с номинальной ставкой свыше 75% Китай указан с оговоркой «Китайская Народная Республика (кроме в части территорий специальных административных районов Аомынь (Макао) и Сянган (Гонконг)». Оценка автора: соотношение статьи 682(2) и действующего договора кодексом прямо не урегулировано — оговорка о праве применить договорные ставки помещена в конце пункта 1 статьи 682, а пункт 2 сформулирован самостоятельно и не содержит формулировки «несмотря на международный договор». Статья 22(5) кодекса при этом устанавливает приоритет ратифицированных международных договоров над кодексом, а статья 698 никакого изъятия для льготных юрисдикций не содержит. Разъяснений Комитета государственных доходов и судебной практики именно по этому столкновению обнаружить не удалось; вопрос остаётся открытым.

Оценка автора: практически спор возможен лишь по нескольким позициям перечня, где территория одновременно покрыта действующей конвенцией. Наиболее острый случай — штат Вайоминг: это полноценный штат США, и корпорация Вайоминга, являющаяся налоговым резидентом США, попадает в сферу действия конвенции с США, вступившей в силу 30 декабря 1996 года. Схожая, хотя и более спорная, ситуация складывается по Канарским островам (конвенция с Испанией), анклаву Лабуан (конвенция с Малайзией) и Французской Гвиане, входящей в налоговую территорию Франции. Для Гонконга, Макао, Арубы, британских заморских территорий и Французской Полинезии вопрос не возникает: они находятся вне территориальной сферы соответствующих конвенций.

Три условия статьи 698 действуют всегда. Договор не применяется к резиденту, использующему его положения в интересах другого лица, не являющегося резидентом договорного государства. Договор применяется с учётом изменений, внесённых Многосторонней конвенцией. И — норма, которую регулярно упускают, — при уплате налога агентом за счёт собственных средств без удержания положения договора не применяются вовсе(статья 698(3)).

Многосторонняя конвенция накладывается сверху, но не на все договоры одинаково. Казахстан ратифицировал её Законом от 20 февраля 2020 года № 304-VI; для Казахстана она вступила в силу 1 октября 2020 года, и Казахстан применяет тест основной цели вместе с упрощённым положением об ограничении льгот. Статья 8 Конвенции вводит требование о владении в течение 365 дней для пониженной дивидендной ставки, и Казахстан оговорки о её исключении не заявлял.

Однако статья 8 работает только там, где её приняли обе стороны, и из пяти релевантных договоров это верно лишь для одного. Казахстан уведомил о 54 охваченных налоговых соглашениях; Кипра среди них нет вовсе, поэтому Многосторонняя конвенция кипрский договор не затрагивает. Соединённое Королевство и Сингапур заявили оговорку по пункту 3(a) статьи 8, полностью исключив её применение к своим соглашениям. По ОАЭ прямой текст позиции получить не удалось, но ни один из четырёх доступных сводных текстов договоров ОАЭ с государствами, применяющими статью 8, её не содержит.

Договор	Охвачен Многосторонней конвенцией	Позиция контрагента по статье 8	Применяется ли условие 365 дней
Нидерланды	Да	Принята	Да
Соединённое Королевство	Да	Оговорка по пункту 3(a)	Нет
Сингапур	Да	Оговорка по пункту 3(a)	Нет
ОАЭ	Да	Оговорка (оценка автора по косвенным данным)	Нет
Кипр	Не охвачен	Не применяется	Нет

Оценка автора: утверждение «Казахстан оговорки не заявлял, значит 365 дней применяются» неверно для четырёх договоров из пяти. Сводные тексты Комитет государственных доходов публикует в формате .docx, недоступном для автоматизированной проверки; кипрского сводного текста среди них нет, что согласуется с отсутствием кипрского договора в перечне охваченных соглашений.

Сертификат резидентства и возврат излишне удержанного налога

Чтобы применить договорную ставку к дивидендам сразу при выплате, налоговый агент должен получить документ, подтверждающий резидентство получателя, не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором произведена выплата.

Условия самостоятельного применения договора агентом установлены пунктом 1 статьи 706: договор с государством резидентства заключён и ратифицирован; документ о резидентстве представлен в срок пункта 3 статьи 705 и соответствует требованиям статьи 702; выплаченные доходы не связаны с деятельностью постоянного учреждения нерезидента в Казахстане; и нерезидент является окончательным получателем дохода.

«В целях настоящего раздела под окончательным получателем доходов следует понимать лицо (фактический владелец), которое имеет право владения, пользования, распоряжения доходами и не является посредником в отношении такого дохода, в том числе агентом, номинальным держателем.»

Срок представления сертификата — наиболее ранняя из двух дат: 31 марта года, следующего за налоговым периодом по КПН, в котором выплачен доход, либо не позднее пяти рабочих дней до завершения налоговой проверки по вопросу исполнения обязательства по подоходному налогу.

Копия сертификата сдаётся в налоговый орган. Пункт 3 статьи 706 обязывает агента представить копию документа, подтверждающего резидентство окончательного получателя, не позднее пяти календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчётности за четвёртый квартал.

Требования к самому сертификату установлены статьёй 702 и допускают три формы: оригинал, заверенный компетентным органом иностранного государства, с легализованными подписями и печатями; нотариально засвидетельствованная копия такого оригинала; либо бумажная копия электронного документа с интернет-ресурса компетентного органа. В первых двух формах закон допускает также электронный апостиль как альтернативу легализации.

Легализация не требуется, если документ размещён на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства, либо если иной порядок установлен международным договором Казахстана (через этот механизм действует апостиль по Гаагской конвенции), взаимной договорённостью в рамках процедуры взаимного согласования по статье 232 или решением органа Евразийского экономического союза.

Период действия сертификата определяется пунктом 3 статьи 702: если период указан в документе — резидентство признаётся за указанный период; если документ подтверждает резидентство на конкретную дату — с 1 января этого года по эту дату; если период не указан вовсе — за весь календарный год выдачи или размещения.

Если сертификат не получен вовремя, договор при выплате не применяется. Пункт 4 статьи 706 обязывает агента удержать и перечислить налог в порядке и сроки статей 683 и 684. Прямой нормы «опоздал — потерял право навсегда» кодекс не содержит: остаются два возвратных маршрута.

Маршрут первый — возврат через налогового агента, статья 706(5). Окончательный получатель имеет право на возврат излишне удержанного налога, и возврат производит сам налоговый агент. Документы представляются нерезидентом до истечения срока исковой давности со дня последнего перечисления налога в бюджет. После возврата агент вправе представить дополнительный расчёт по форме 101.04.

Маршрут второй — возврат из бюджета, статьи 699–701. Заявление подаётся нерезидентом в налоговый орган до истечения срока исковой давности. Для дивидендов перечень приложений установлен пунктом 4 статьи 699 отдельно от общего перечня пункта 3 и включает выписку со счёта центрального депозитария, решение общего собрания о выплате дивидендов, выписки с зарубежных счетов и документ, подтверждающий резидентство. Налоговый орган рассматривает заявление в течение двадцати рабочих дней, возврат производится в течение тридцати рабочих дней со дня принятия решения. В возврате отказывается, если компетентный орган иностранного государства не отвечает на запрос более двух лет. Жалоба на решение подаётся в течение 90 календарных дней, рассматривается уполномоченным органом в течение 30 рабочих дней.

Срок исковой давности установлен статьёй 65: пять лет для крупных налогоплательщиков, недропользователей и отдельных перечисленных категорий и три года для остальных налогоплательщиков, с продлением до исполнения решения по заявлению нерезидента о возврате.

Оценка автора: механизм условного банковского вклада в кодексе № 214-VIII отсутствует. Прежний кодекс позволял перечислить удерживаемый налог на условный банковский вклад до подтверждения права на договорную льготу. Проверка последовательности статей 698–710 нового кодекса показывает, что такой нормы в нём нет, а поиск формулировки «условный банковский вклад» по полному тексту кодекса результатов не даёт. Планировать выплату с расчётом на этот инструмент больше нельзя.

Валютный контур: как деньги фактически уходят за границу

Требование репатриации к выплате дивидендов за рубеж не применяется — оно относится только к экспорту и импорту. Это первое, что следует зафиксировать, потому что смешение двух режимов встречается постоянно.

Название нормы решает вопрос само: статья 9 Закона № 167-VI называется «Требование репатриации национальной и (или) иностранной валюты по экспорту или импорту» и обязывает зачислять на счета в уполномоченных банках выручку от экспорта и валюту, переведённую нерезиденту по импорту, при неисполнении им обязательств. Дивиденд — платёж исходящий, и под эту конструкцию не подпадает. Остальные пункты статьи 9 этого не меняют: пункт 3 перечисляет случаи, когда требование считается исполненным, пункт 4 переносит обязанность при уступке права требования, а пункты 5 и 6 посвящены мониторингу и делегированию правил. Каждый из них привязан к формулировке «валютные договоры по экспорту или импорту».

Прямая разрешающая норма содержится в пункте 4 статьи 6 того же закона:

«Нерезиденты вправе свободно получать и переводить дивиденды, вознаграждение и иные доходы, полученные по вкладам (депозитам), ценным бумагам, заемным и иным валютным операциям с резидентами, в соответствии с валютным законодательством Республики Казахстан.»

Штраф по статье 251 Кодекса об административных правонарушениях — 20 процентов от суммы незачисленной валюты — к дивидендам также неприменим, поскольку сама статья ограничена экспортом и импортом. Риск при выплате дивиденда лежит в другой плоскости: статья 252 КоАП карает проведение валютных операций с нарушением валютного законодательства — при повторном нарушении в течение года штраф составляет от 20 до 100 процентов суммы операции в зависимости от категории субъекта.

Учётный номер валютного договора при выплате дивиденда отдельно не присваивается. Логика такова:

•          «Валютный договор» по статье 1 Закона № 167-VI включает учредительные документы. Для дивиденда валютным договором служит устав ТОО вместе с решением общего собрания.

•          Операции движения капитала включают участие в капитале. Поэтому если вклад иностранного участника в уставный капитал превысил 500 000 долларов США, учётный номер уже присвоен учредительным документам по правилам мониторинга валютных операций.

•          Сама выплата дивиденда в перечне операций движения капитала не поименована и учётного номера не требует. В отчётности она проходит под кодом валютной операции 1314 «дивиденды (распределение прибыли)».

Пороговые значения, которые следует держать в голове:

Порог	К чему относится	Основание
500 000 долларов США	Присвоение учётного номера валютному договору по движению капитала, включая вклад в уставный капитал	Правила мониторинга валютных операций, постановление Правления НБРК № 64 от 10 апреля 2019 года
50 000 долларов США	Присвоение учётного номера валютному договору по экспорту или импорту	Правила экспортно-импортного валютного контроля, постановление № 42 от 30 марта 2019 года
50 000 долларов СШАдля юридических лиц, 10 000 для физических	Порог представления сведений о валютной операции в банк	Правила осуществления валютных операций, постановление № 40 от 30 марта 2019 года
10 000 долларов США	Ниже этой суммы валютный договор банку не представляется	Правила № 40

Что банк требует по правилам. Пункт 12 Правил № 40 обязывает представить валютный договор или его копию — с отметкой о присвоении учётного номера, если договор подлежит такому присвоению. Пункт 16 требует сведения о валютной операции по установленной форме с указанием реквизитов валютного договора и учётного номера при его наличии. Статья 15 Закона № 167-VI добавляет страну регистрации отправителя и получателя, признак внутрикорпоративного перевода и код валютной операции.

Оценка автора: требования представлять банку подтверждение удержанного налога в валютных правилах нет. Пункт 12 Правил № 40 не перечисляет ни одного налогового документа. Распространённое утверждение, что банк не выпустит дивиденд без подтверждения уплаты налога, из валютного законодательства не выводится — если такое требование и предъявляется, оно относится к внутренним процедурам банка или к комплаенсу, а не к нормативным обязанностям.

Банк вправе запросить дополнительное обоснование. Статья 21 Закона № 167-VI позволяет уполномоченному банку проводить платежи по операциям, которые «могут быть направлены на вывод денег из Республики Казахстан», а также по операциям, «не имеющим очевидного экономического смысла», только при представлении клиентом разрешения на передачу информации органам валютного контроля и правоохранительным органам.

Изменения 2026 года. Закон РК № 259-VIII от 16 января 2026 года изменил статьи 9 и 15 Закона № 167-VI — сноски к обеим статьям в консолидированном тексте закона на него прямо ссылаются. Постановление Правления НБРК № 29 от 31 марта 2026 года изменило три акта: постановления № 294 от 29 ноября 2018 года, № 40 и № 64; его видимое содержание — обновлённые формы отчётности с 1-ИНВ по 5-ИНВ и 16-ПБ, а также приостановление требований к цифровой проверке до 12 июля 2026 года. Сути требования репатриации изменения 2026 года не затронули. Подробный разбор валютного режима — в материале Валютное регулирование Казахстана.

Астана Хаб и МФЦА: две разные льготы, которые постоянно путают

«Астана Хаб» даёт ставку 5 процентов у источника, а Международный финансовый центр «Астана» — полное освобождение до 1 января 2066 года. Это разные режимы, установленные разными актами.

«Астана Хаб». Статья 17 кодекса ставит три одновременных условия: юридическое лицо зарегистрировано в автономном кластерном фонде «Астана Хаб» в качестве участника; не менее 90 процентов его совокупного годового дохода составляют доходы от приоритетных видов деятельности в области информационно-коммуникационных технологий; и при производстве и реализации товаров такие товары соответствуют критериям собственного производства. При расчёте 90-процентного показателя в числитель дополнительно включаются, если они связаны с приоритетной деятельностью, доход в виде безвозмездно полученного имущества, вознаграждение по депозитам, превышение положительной курсовой разницы над отрицательной и доход по сомнительным обязательствам вместе с пенями и штрафами по ним. Пункт 3 статьи 682 облагает дивиденды, полученные от таких юридических лиц, по ставке 5 процентов у источника.

МФЦА. Льгота установлена не Налоговым кодексом, а Конституционным законом РК от 7 декабря 2015 года № 438-V «О Международном финансовом центре „Астана“», статьёй 6, пункт 7 которой освобождает физических и юридических лиц до 1 января 2066 года от индивидуального и корпоративного подоходного налога по доходам, в частности:

«4) в виде дивидендов по акциям участников-юридических лиц, зарегистрированных в соответствии с действующим правом Центра, или по долям участия в уставных капиталах участников-юридических лиц, зарегистрированных в соответствии с действующим правом Центра».

Освобождение адресовано инвестору, а не только самому участнику Центра, и не ограничено резидентством: льготу получает любое физическое или юридическое лицо, получающее дивиденды по долям участия в компании, зарегистрированной по праву МФЦА.

Оценка автора: новый Налоговый кодекс эту льготу не отменил и не мог отменить. Пункт 1 статьи 6 Конституционного закона определяет налоговый режим Центра через Налоговый кодекс «за исключением изъятий, установленных настоящей статьёй», а сопровождающий кодекс Закон № 215-VIII от 18 июля 2025 года является обычным законом и конституционный закон изменять не вправе. Изменений Конституционного закона в 2025 и 2026 годах в перечнях поправок обнаружить не удалось; проверка выполнена по зеркалам с датами консолидации 2024 года и по тексту, размещённому судом МФЦА.

Требования к присутствию и сопоставление режимов разобраны в материале МФЦА или ТОО.

Все ставки, сроки и пороги 2026 года в одной таблице

Таблица сводит воедино параметры, действующие по состоянию на август 2026 года. МРП — 4 325 тенге, 230 000 МРП — 994 750 000 тенге.

Параметр	Значение	Правовое основание
Дивиденд нерезиденту, общая ставка	15%	Статья 682(1)(5)
Дивиденд нерезиденту при владении не менее 25% капитала	5% до 230 000 МРП; далее налог с 230 000 МРП + 15% с превышения	Статья 682(1)(6)
Дивиденд получателю из льготной юрисдикции	20% независимо от доли	Статья 682(2)
Дивиденд от участника «Астана Хаб»	5%	Статьи 17, 682(3)
Дивиденд по долям участия в компании МФЦА	Освобождение до 1 января 2066 года	Конституционный закон № 438-V, статья 6(7)(4)
Дивиденд резиденту-юридическому лицу	0%: у источника не облагается, исключается из СГД	Статьи 351(1), 255(1)(1)
Дивиденд резиденту-физическому лицу	5% до 230 000 МРП; далее налог с 230 000 МРП + 15%	Статья 363(3)
Условие о сроке владения для дивидендов	Отсутствует	Статьи 681, 682, 400, 436
Трёхлетнее владение для прироста стоимости долговых ценных бумаг нерезидента	Действует, с исключением для льготных юрисдикций	Статья 681(9)
Трёхлетнее владение для прироста стоимости доли участия физлица-резидента	Действует	Статья 400(1)(4)
Срок удержания ИПН	Не позднее дня выплаты	Статья 440(3)
Срок перечисления КПН у источника	25 календарных дней после окончания месяца выплаты	Статья 684(1)(1)
Срок перечисления ИПН у источника	25 календарных дней после окончания месяца	Статья 440(4)
Отчётность по нерезиденту, кварталы I–III	Форма 101.04, до 15 числа второго месяцапосле квартала	Статья 685
Отчётность по нерезиденту, IV квартал	Форма 101.04, до 31 марта следующего года	Статья 685
Сертификат резидентства для применения договора	До 31 марта года, следующего за периодом выплаты, либо за 5 рабочих дней до завершения проверки	Статьи 705(3), 706(1)
Копия сертификата в налоговый орган	5 календарных дней с даты, установленной для отчётности за IV квартал	Статья 706(3)
Возврат излишне удержанного налога через агента	До истечения срока исковой давности	Статья 706(5)
Возврат из бюджета: рассмотрение / выплата	20 рабочих дней / 30 рабочих дней	Статья 700
Срок исковой давности	3 года; 5 лет для крупных налогоплательщиков и недропользователей	Статья 65
Выплата после решения о распределении	1 месяц, только деньгами	Закон № 220-I, статья 40(2)
Большинство, требуемое для решения о распределении	Простое большинство присутствующих и представленных	Закон № 220-I, статьи 43(2)(4), 48(2)
Запрет на распределение	До полной оплаты уставного капитала	Закон № 220-I, статья 40(3)
Учётный номер валютного договора по движению капитала	Свыше 500 000 долларов США	Правила НБРК № 64
Порог представления сведений в банк, юридические лица	50 000 долларов США	Правила НБРК № 40
Код валютной операции для дивиденда	1314	Приложение к Правилам НБРК № 40
Порог признания контролируемой иностранной компании (КИК) по доле	25% прямо, косвенно или конструктивно, на 31 декабря	Статья 332
Порог эффективной ставки для КИК	менее 10%, либо регистрация в льготной юрисдикции	Статья 332
Ставка налога на прибыль КИК	20%	Статья 357(1)(5)
Заявление об участии в КИК	До 31 марта следующего года	Статья 336
Ограничение вычета услуг взаимосвязанного лица из льготной юрисдикции	3% налогооблагаемого дохода	Статья 264
Предельный коэффициент тонкой капитализации	4 для обычных юрлиц, 7 для финансовых организаций	Статья 263(5)(3)

Пошаговый алгоритм выплаты дивиденда иностранному участнику

Шаг 1. Проверьте, оплачен ли уставный капитал полностью. До полной оплаты распределение запрещено статьёй 40(3) Закона № 220-I. Это единственное безусловное ограничение.

Шаг 2. Подготовьте финансовую отчётность за период. Распределяется чистый доход за квартал, полугодие или год, и собрание созывается именно для утверждения результатов за соответствующий период.

Шаг 3. Проведите очередное общее собрание и оформите протокол. Решение принимается простым большинством, если устав не установил более высокий порог. В протоколе фиксируйте период, сумму распределяемого чистого дохода и распределение по долям.

Шаг 4. Определите статус получателя по трём вопросам одновременно. Резидент или нерезидент. Юридическое или физическое лицо. Зарегистрирован ли в государстве из перечня приказа № 492. Ответы дают ставку без дальнейшего анализа.

Шаг 5. Для нерезидента проверьте долю в капитале. Не менее 25 процентов прямо или косвенно — применяется шкала 5% и 15%. Менее 25 процентов — 15%. Срок владения не проверяйте: он больше не имеет значения.

Шаг 6. Посчитайте нарастающим итогом за календарный год. Потолок 230 000 МРП относится к сумме дивидендов за год, а не к отдельной выплате. При второй и последующих выплатах учитывайте ранее выплаченное.

Шаг 7. Решите, нужен ли договор об избежании двойного налогообложения. При доле не менее 25 процентов и сумме в пределах потолка внутренняя ставка 5% чаще всего не хуже договорной — сбор документов не окупается. При доле менее 25 процентов или при выходе за потолок сравните с договорной ставкой.

Шаг 8. Если применяете договор — получите сертификат резидентства заранее. Он должен отвечать статье 702 и поступить агенту не позднее 31 марта года, следующего за периодом выплаты. Проверьте, размещён ли он на интернет-ресурсе компетентного органа: тогда легализация не требуется.

Шаг 9. Убедитесь, что получатель — окончательный получатель дохода. Статья 706(1)(4) требует, чтобы он не был посредником, агентом или номинальным держателем, а статья 698(1) запрещает применение договора в интересах третьего лица.

Шаг 10. Не платите налог из собственных средств, если рассчитываете на договор. Статья 698(3) в этом случае лишает права на применение международного договора полностью.

Шаг 11. Удержите налог и перечислите его в срок. КПН у источника — в течение 25 календарных дней после окончания месяца выплаты, по официальному курсу на дату выплаты. ИПН — удержание не позднее дня выплаты, перечисление в тот же 25-дневный срок.

Шаг 12. Оформите валютную сторону платежа. Представьте банку учредительные документы как валютный договор, с отметкой об учётном номере, если вклад в уставный капитал превышал 500 000 долларов США. Укажите код валютной операции 1314.

Шаг 13. Сдайте форму 101.04. До 15 числа второго месяца после квартала, а за четвёртый квартал — до 31 марта. Не позднее пяти календарных дней после этой даты сдайте копию сертификата резидентства, если применяли договор.

Шаг 14. Проверьте зеркальные обязательства на стороне получателя. Если получатель контролируется резидентом Казахстана, оцените риск признания его контролируемой иностранной компанией и обязанность подать заявление до 31 марта.

Типичные ошибки и во что они обходятся

Ошибка 1. Рассчитывать на освобождение по трёхлетнему владению. Нормы нет с 1 января 2023 года в части полного освобождения и с 1 января 2026 года в части ставки 10%. Цена ошибки: планировавшийся ноль превращается в 15% при доле менее 25 процентов, а при регистрации получателя в льготной юрисдикции — в 20%. При дивиденде в 1 млрд тенге разница между ожидаемым нулём и фактическими 20% составляет 200 млн тенге.

Ошибка 2. Применять ставку 10% к дивиденду физического лица-резидента. Единая ставка 10% действовала с 1 января 2023 года по 31 декабря 2025 года. С 2026 года применяется шкала 5% и 15%, а необлагаемых 30 000 МРП больше нет. Цена ошибки двусторонняя: недоплата при суммах свыше потолка и переплата при суммах ниже него.

Ошибка 3. Считать потолок 230 000 МРП по каждой выплате отдельно. Шкала применяется к доходу за календарный год. Цена ошибки: при квартальных выплатах налог занижается, а разница выявляется при проверке вместе с пенёй.

Ошибка 4. Проверять только страну получателя, но не территорию. Девять позиций перечня — это отдельные территории государств. Гонконг входит в перечень через позицию «Китайская Народная Республика», хотя сам Китай в перечень не входит. Мадейра, Лабуан, Канарские острова, Аруба, остров Мэн, штат Вайоминг и Французская Гвиана — тоже. Цена ошибки: удержание 15% вместо 20% с последующим доначислением.

Ошибка 5. Предполагать, что ОАЭ в перечне льготных юрисдикций. Их там нет — ни как государства, ни как эмирата, ни как свободной зоны. Цена ошибки зеркальная: удержание 20% вместо 5% при доле не менее 25 процентов означает переплату в четыре раза, а возврат потребует отдельной процедуры.

Ошибка 6. Собирать документы для договора там, где он не нужен. При доле не менее 25 процентов внутренняя ставка 5% равна договорной по конвенциям с ОАЭ, Сингапуром, Кипром, Нидерландами и Великобританией и лучше договорной по конвенциям с Турцией, Россией, Узбекистаном и Грузией. Цена ошибки — не налог, а потраченное время и риск отказа из-за дефекта сертификата.

Ошибка 7. Уплатить налог из собственных средств агента, рассчитывая применить договор. Статья 698(3) в этом случае исключает применение договора целиком. Цена ошибки: договорная ставка теряется безвозвратно, а не откладывается до возврата.

Ошибка 8. Получить сертификат резидентства после 31 марта. Агент обязан удержать налог по внутренней ставке, а нерезиденту остаётся возврат — через агента или из бюджета, со сроками рассмотрения 20 и выплаты 30 рабочих дней и риском отказа при молчании иностранного органа более двух лет. Цена ошибки — отвлечение денежных средств на срок от нескольких месяцев.

Ошибка 9. Планировать выплату через условный банковский вклад. Механизма в кодексе № 214-VIII нет. Цена ошибки: неисполнимая схема выплаты и просрочка перечисления налога.

Ошибка 10. Выводить участнику деньги или имущество помимо дивиденда. Погашение товариществом личных обязательств участника, безвозмездная передача имущества и материальная выгода прямо признаются конструктивным дивидендом по статье 13(3)(2). Корректировка по трансфертному ценообразованию признаётся дивидендом по статье 13(3)(1). Цена ошибки: налог у источника поверх доначисленного КПН, то есть двойная нагрузка на одну и ту же сумму.

Кому подходит распределение прибыли из ТОО, кому не подходит и когда нужна проверка

Распределение прибыли из ТОО остаётся эффективным способом репатриации, если доля иностранного участника составляет не менее 25 процентов и годовая сумма укладывается в 230 000 МРП: эффективная ставка при этих условиях равна 5 процентам.

Кому подходит:

•          Иностранным участникам с долей не менее 25 процентов при годовых суммах до 994 750 000 тенге — эффективная нагрузка 5 процентов, и договор об избежании двойного налогообложения при этом чаще всего не нужен.

•          Группам с казахстанской холдинговой надстройкой: подъём прибыли от операционного ТОО в холдинговое облагается нулём и не требует удержания.

•          Участникам, зарегистрированным в юрисдикции с действующей конвенцией и ставкой ниже 15 процентов, при доле менее 25 процентов.

•          Компаниям, зарегистрированным по праву МФЦА, — освобождение по Конституционному закону действует до 1 января 2066 года.

Кому не подходит:

•          Получателям из перечня приказа № 492: ставка 20 процентов применяется независимо от доли и срока владения, а сохранившиеся освобождения статьи 681 к ним прямо не применяются.

•          Тем, кто рассчитывал на трёхлетнее владение: этого основания больше нет.

•          Структурам с номинальным держателем или агентом в цепочке: статья 706(1)(4) требует, чтобы получатель был окончательным получателем дохода, а статья 698(1) запрещает применение договора в интересах третьего лица.

•          Товариществам с неоплаченным уставным капиталом — распределение прямо запрещено.

•          Миноритарным участникам без блокирующего пакета: решение о распределении принимается простым большинством, и мажоритарий вправе исключить чистый доход из распределения.

Когда профессиональная проверка обязательна:

•          Если дивиденд начислен за 2025 год, а выплачивается в 2026 году: переходной нормы в кодексе нет, позиция Комитета государственных доходов выражена только в ответе по индивидуальному обращению и только по индивидуальному подоходному налогу.

•          Если участник или связанное с ним лицо оказывает ТОО услуги: ограничение вычета тремя процентами по статье 264 и риск конструктивного дивиденда по статье 13(3) оцениваются вместе.

•          Если структура включает промежуточную компанию: тест основной цели по Многосторонней конвенции и требование окончательного получателя применяются одновременно.

•          Если иностранный участник участвует в операционном управлении: возможно образование постоянного учреждения, и тогда правила статьи 682 не применяются вовсе. Признаки разобраны в материале Постоянное учреждение нерезидента в Казахстане.

•          Если распределяется не прибыль, а имущество, либо участник выходит из товарищества: применяется формула статьи 13(4), и результат может отличаться от ожидаемого.

FAQ

Действует ли в Казахстане освобождение дивидендов при владении долей более трёх лет? Нет. Полное освобождение для нерезидентов и физических лиц-резидентов отменено Законом от 11 июля 2022 года № 135-VII с 1 января 2023 года. Заменившая его ставка 10% при владении свыше трёх лет действовала до 31 декабря 2025 года и в Налоговый кодекс № 214-VIII не перенесена. С 1 января 2026 года условия о сроке владения к дивидендам не применяются вовсе.

Какая ставка налога на дивиденды нерезидента из ТОО в 2026 году? 15 процентов по общему правилу. При прямом или косвенном владении не менее чем 25 процентами капитала — 5 процентов с суммы до 230 000-кратного МРП за календарный год и 15 процентов с превышения; за 2026 год потолок составляет 994 750 000 тенге при МРП 4 325 тенге. При регистрации получателя в государстве из перечня льготных юрисдикций — 20 процентов независимо от доли.

Входят ли ОАЭ в перечень государств с льготным налогообложением Казахстана? Нет. В перечне, утверждённом приказом Министра финансов от 12 сентября 2025 года № 492, Объединённые Арабские Эмираты отсутствуют — ни как государство, ни как отдельный эмират, ни как свободная зона. Отсутствуют также Сингапур и Кипр. Гонконг в перечень входит через позицию «Китайская Народная Республика (только в части территорий специальных административных районов Аомынь и Сянган)».

Нужно ли применять договор об избежании двойного налогообложения, если доля участника 25 процентов и более? Чаще всего нет. Внутренняя ставка 5 процентов в пределах 230 000 МРП равна договорной ставке по конвенциям с ОАЭ, Сингапуром, Кипром, Нидерландами и Великобританией и ниже договорной ставки по конвенциям с Турцией, Россией и Узбекистаном (10 процентов) и Грузией (15 процентов). Договор имеет смысл при доле менее 25 процентов и при суммах, существенно превышающих потолок.

Распространяется ли требование репатриации валюты на выплату дивидендов за границу? Нет. Статья 9 Закона № 167-VI называется «Требование репатриации национальной и (или) иностранной валюты по экспорту или импорту» и относится к зачислению экспортной выручки и к возврату переведённых по импорту сумм. Пункт 4 статьи 6 того же закона прямо разрешает нерезидентам свободно получать и переводить дивиденды. Штраф в 20 процентов по статье 251 Кодекса об административных правонарушениях к дивидендам не применяется.

В какой срок ТОО обязано выплатить дивиденд после решения о распределении? В течение одного месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого дохода, и только в денежной форме. Основание — пункт 2 статьи 40 Закона от 22 апреля 1998 года № 220-I.

Облагаются ли дивиденды между двумя казахстанскими компаниями? Нет. У источника выплаты они не облагаются, поскольку пункт 1 статьи 351 перечисляет только выигрыши и вознаграждение, а из совокупного годового дохода получателя они исключаются подпунктом 1) пункта 1 статьи 255. Исключение установлено для постоянного учреждения нерезидента, получающего дивиденды, не отвечающие условиям подпункта 7) статьи 681.

Сохранилось ли освобождение дивидендов физического лица в пределах 30 000 МРП? Нет. Корректировка, действовавшая с 1 января 2023 года по 31 декабря 2025 года по подпункту 8) пункта 1 статьи 341 прежнего кодекса, в кодекс № 214-VIII не перенесена. Ни статья 400, ни статья 436 нового кодекса дивидендов от обычного ТОО не упоминают. Налог исчисляется с первого тенге по шкале 5 и 15 процентов.

Что делать, если сертификат резидентства получен после 31 марта? Налоговый агент обязан удержать налог по внутренней ставке. Возврат возможен двумя путями: через самого налогового агента по пункту 5 статьи 706 либо из бюджета по статьям 699–701. В обоих случаях документы представляются до истечения срока исковой давности — трёх лет для большинства налогоплательщиков и пяти лет для крупных налогоплательщиков и недропользователей.

Что важно запомнить

•          Трёхлетнего владения в дивидендных нормах Казахстана больше нет — ни как основания освобождения, ни как условия пониженной ставки.

•          Отмена прошла в два шага: Закон № 135-VII убрал освобождение с 1 января 2023 года, Кодекс № 214-VIII убрал заменившую его ставку 10 процентов с 1 января 2026 года.

•          Критерий изменился со срока владения на размер доли: не менее 25 процентов капитала даёт 5 процентов до 230 000 МРП и 15 процентов сверх.

•          МРП 2026 года — 4 325 тенге, потолок — 994 750 000 тенге. Для резидентов-физлиц календарный период закреплён в статье 363(3) прямо; для нерезидентов статья 682 о периоде молчит, и годовое суммирование опирается только на разъяснение Комитета государственных доходов.

•          Перечень льготных юрисдикций обновлён приказом № 492 от 12 сентября 2025 года, содержит 56 позиций, из которых десять — отдельные территории государств.

•          ОАЭ, Сингапура и Кипра в перечне нет; Гонконг в нём есть через позицию КНР.

•          Ставка 20 процентов для льготных юрисдикций вытесняет и 15, и 5 процентов и не зависит от доли.

•          Договор об избежании двойного налогообложения при доле не менее 25 процентов чаще всего не даёт выигрыша, а по четырём конвенциям прямо хуже внутренней ставки.

•          Условие Многосторонней конвенции о владении 365 дней из пяти релевантных договоров действует только по нидерландскому: Великобритания и Сингапур заявили оговорку, кипрский договор Конвенцией не охвачен.

•          Уплата налога агентом из собственных средств лишает права на применение договора по пункту 3 статьи 698.

•          Условный банковский вклад как способ отложить налог до подтверждения льготы упразднён.

•          Требование репатриации к исходящим дивидендам не относится — статья 9 Закона № 167-VI ограничена экспортом и импортом.

•          Единственный запрет на распределение в Законе № 220-I — неоплаченный уставный капитал; теста чистых активов этот закон не содержит.

Саммари

Дивиденды казахстанского ТОО регулируются Кодексом Республики Казахстан от 18 июля 2025 года № 214-VIII, введённым в действие с 1 января 2026 года статьёй 848 взамен Кодекса № 120-VI. Освобождение дивидендов по сроку владения свыше трёх лет отменено в два этапа: Закон от 11 июля 2022 года № 135-VII исключил подпункты 4) и 5) пункта 9 статьи 645 прежнего кодекса с 1 января 2023 года, заменив их ставкой 10 процентов в пунктах 4 и 5 статьи 646, а Кодекс № 214-VIII не воспроизвёл ни эту ставку, ни трёхлетний тест, ни условие о стопроцентном уменьшении КПН. С 1 января 2026 года дивиденды нерезидента облагаются у источника по статье 682: 15 процентов по подпункту 5) пункта 1; 5 процентов до 230 000-кратного МРП и 15 процентов сверх по подпункту 6) пункта 1 при прямом или косвенном владении не менее чем 25 процентами капитала; 20 процентов по пункту 2 при регистрации получателя в государстве с льготным налогообложением; 5 процентов по пункту 3 для участников «Астана Хаб» по статье 17. МРП на 2026 год равен 4 325 тенге по статье 7 Закона от 8 декабря 2025 года № 239-VIII, поэтому порог составляет 994 750 000 тенге и применяется к доходу за календарный год. Перечень государств с льготным налогообложением утверждён приказом Министра финансов от 12 сентября 2025 года № 492, введён в действие с 1 января 2026 года, содержит 56 позиций и не включает ОАЭ, Сингапур и Кипр, но включает Гонконг через позицию КНР и Мальту целиком; статья 20 признаёт государство льготным при ставке налога на прибыль менее 10 процентов либо при законах о конфиденциальности. Дивиденды резиденту-юридическому лицу не облагаются у источника по пункту 1 статьи 351 и исключаются из совокупного годового дохода по подпункту 1) пункта 1 статьи 255; дивиденды резиденту-физическому лицу облагаются по шкале 5 и 15 процентов по пункту 3 статьи 363, а корректировка в пределах 30 000 МРП отменена. Налог перечисляется в течение 25 календарных дней после окончания месяца выплаты по подпункту 1) пункта 1 статьи 684, отчётность подаётся по форме 101.04 по статье 685. Шкала статьи 363(3) прямо привязана к доходу за календарный год, тогда как статья 682 периода не называет. Договор об избежании двойного налогообложения применяется к дивидендам по статье 706 при представлении сертификата резидентства до 31 марта года, следующего за периодом выплаты, по пункту 3 статьи 705; условие Многосторонней конвенции о владении в течение 365 дней из договоров с ОАЭ, Сингапуром, Кипром, Нидерландами и Великобританией действует только по нидерландскому; условный банковский вклад упразднён, возврат производится через налогового агента по пункту 5 статьи 706 либо из бюджета по статьям 699–701. Требование репатриации по статье 9 Закона от 2 июля 2018 года № 167-VI относится только к экспорту и импорту и на исходящие дивиденды не распространяется, а пункт 4 статьи 6 прямо разрешает нерезидентам свободно переводить дивиденды. Распределение чистого дохода производится решением очередного общего собрания простым большинством по статьям 43 и 48 Закона от 22 апреля 1998 года № 220-I, выплачивается деньгами в течение месяца по пункту 2 статьи 40 и запрещено до полной оплаты уставного капитала по пункту 3 статьи 40.

Как UPPERSETUP помогает с распределением прибыли из ТОО

Цена вопроса при выплате дивиденда из казахстанского ТОО определяется четырьмя решениями, которые принимаются до перечисления денег: правильно ли определён статус получателя, соблюдён ли порог доли, нужен ли договор об избежании двойного налогообложения и как оформлена валютная сторона платежа. Ошибка в любом из них стоит от 10 до 20 процентов суммы. UPPERSETUP сопровождает регистрацию и администрирование ТОО, налоговую отчётность и удержание у источника, подготовку корпоративных решений о распределении, применение международных договоров и возврат излишне удержанного налога, а также банковское сопровождение платежей.

Разобрать вашу структуру и посчитать эффективную ставку — сопровождение бизнеса в Казахстане с UPPERSETUP.

Смежные материалы: КПН у источника выплаты в Казахстане · Налоговая система Казахстана 2026 · КИК в Казахстане · Валютное регулирование Казахстана · Казахстан + ОАЭ: дуальная структура · ТОО в Казахстане для иностранцев · Ликвидация ТОО в Казахстане

Источники

Действующее налоговое законодательство

1.        Кодекс Республики Казахстан от 18 июля 2025 года № 214-VIII (Налоговый кодекс) — сводный текст, зеркало zakon.uchet.kz

2.        Статья 13 «Дивиденды» — зеркало kodeksy-kz.com

3.        Статья 20 «Государство с льготным налогообложением» — зеркало pavlodar.com

4.        Статья 255 «Уменьшение совокупного годового дохода» — зеркало pavlodar.com и зеркало kodeksy-kz.com

5.        Статья 263 «Вычет по вознаграждению» — зеркало kodeksy-kz.com

6.        Статья 264 «Особенности вычетов по взаиморасчетам с нерезидентом — взаимосвязанной стороной» — зеркало pavlodar.com

7.        Статьи 332–336 о контролируемых иностранных компаниях — зеркало pavlodar.com: 332, 334, 335, 336

8.        Статья 351 «Доходы, облагаемые у источника выплаты» — зеркало kodeksy-kz.com

9.        Статья 357 «Ставки налога» — зеркало pavlodar.com

10.    Статья 363 «Ставки налога» (ИПН, включая шкалу по дивидендам) — зеркало pavlodar.com и зеркало kodeksy-kz.com

11.    Статья 400 «Общие положения по уменьшению дохода, подлежащего налогообложению» — зеркало pavlodar.com

12.    Статья 436 «Уменьшение другого дохода, подлежащего налогообложению у источника выплаты» — зеркало pavlodar.com и зеркало kodeksy-kz.com

13.    Статья 440 об удержании и перечислении ИПН — зеркало kodeksy-kz.com и статья 425 о видах доходов

14.    Статья 679 «Доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан» — зеркало pavlodar.com

15.    Статья 681 «Доходы нерезидента, не подлежащие налогообложению» — зеркало pavlodar.com и зеркало kodeksy-kz.com

16.    Статья 682 «Ставки подоходного налога у источника выплаты» — зеркало pavlodar.com и зеркало kodeksy-kz.com

17.    Статьи 683–685 об удержании, сроках перечисления и отчётности — зеркало pavlodar.com: 684, 685; статья 683 — зеркало kodeksy-kz.com

18.    Статья 698 «Условия и порядок применения международного договора» — зеркало pavlodar.com

19.    Статьи 699–701 о возврате налога из бюджета — зеркало pavlodar.com: 699, 700, 701

20.    Статья 702 «Требования, предъявляемые к документу, подтверждающему резидентство» — зеркало pavlodar.com

21.    Статья 705 о полном освобождении по международному договору — зеркало kodeksy-kz.com и зеркало pavlodar.com

22.    Статья 706 о применении договора к дивидендам, вознаграждениям и роялти — зеркало kodeksy-kz.com

23.    Статья 65 «Сроки исковой давности» — зеркало kodeksy-kz.com

24.    Статья 17 «Участник „Астана Хаб“» — зеркало pavlodar.com

25.    Статья 848 «Порядок введения в действие настоящего Кодекса» — зеркало pavlodar.com и зеркало kodeksy-kz.com

Отменённые нормы, приведённые для показа цепочки изменений

26.    Кодекс № 120-VI, статья 645(9)(4) в редакции 2019 года — историческая редакция, зеркало pavlodar.com

27.    Кодекс № 120-VI, статья 645(9) с отметкой об исключении подпунктов 4) и 5) Законом от 11.07.22 № 135-VII — зеркало pavlodar.com

28.    Кодекс № 120-VI, статья 646(4) — ставка 10% при владении свыше трёх лет, действовавшая до 31 декабря 2025 года — зеркало pavlodar.com

29.    Кодекс № 120-VI, статья 341(1)(8) в редакции 2019 года — трёхлетнее освобождение для физических лиц — зеркало pavlodar.com и в последней редакции с 30 000 МРП

30.    Кодекс № 120-VI, статья 241(2) — запрет исключения дивидендов при стопроцентном уменьшении КПН — зеркало pavlodar.com

31.    Закон РК от 11 июля 2022 года № 135-VII — зеркало zakon.uchet.kz

Подзаконные акты и бюджет

32.    Приказ Министра финансов РК от 12 сентября 2025 года № 492 «Об утверждении перечня государств с льготным налогообложением» — зеркало zakon.uchet.kz

33.    Приказ Министра финансов РК от 6 октября 2025 года № 579 — список государств с номинальной ставкой свыше 75% — зеркало zakon.uchet.kz

34.    Приказ № 1215 от 30 ноября 2022 года об исключении штата Делавэр — зеркало prg.kz. Оценка автора: тексты приказа № 142 от 8 февраля 2018 года и приказа № 920 от 25 сентября 2020 года доступны на зеркале prg.kz только в демонстрационном режиме с авторизацией; их отмена с 1 января 2026 года подтверждается приложением 2 к приказу № 492 по источнику 32.

35.    Закон РК от 8 декабря 2025 года № 239-VIII «О республиканском бюджете на 2026–2028 годы», статья 7 — МРП 4 325 тенге — зеркало prg.kz

36.    Приказ Министра финансов РК от 12 ноября 2025 года № 695 об утверждении форм налоговой отчётности, включая форму 101.04 — зеркало zakon.uchet.kz

Корпоративное законодательство

37.    Закон РК от 22 апреля 1998 года № 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» — зеркало prg.kz

38.    Статья 40 «Распределение чистого дохода» — зеркало pavlodar.com и зеркало kodeksy-kz.com

39.    Статья 43 «Компетенция общего собрания участников» — зеркало kodeksy-kz.com, статья 48 «Порядок принятия решений» и статья 11 «Права участников»

40.    Конституционный закон РК от 7 декабря 2015 года № 438-V «О Международном финансовом центре „Астана“» — текст, размещённый судом МФЦА и зеркало zakon.uchet.kz

Валютное законодательство

41.    Закон РК от 2 июля 2018 года № 167-VI «О валютном регулировании и валютном контроле» — зеркало zakon.uchet.kz и постатейное зеркало kodeksy-kz.com

42.    Статья 6 «Валютные операции нерезидентов» — зеркало kodeksy-kz.com, статья 14 о мониторинге, статья 15 и статья 21

43.    Правила осуществления валютных операций, постановление Правления НБРК № 40 от 30 марта 2019 года — зеркало zakon.uchet.kz

44.    Правила мониторинга валютных операций, постановление № 64 от 10 апреля 2019 года — зеркало zakon.uchet.kz и Правила экспортно-импортного валютного контроля, постановление № 42

45.    Постановление Правления НБРК от 31 марта 2026 года № 29 о внесении изменений в валютные правила — зеркало zakon.uchet.kz

46.    Закон РК № 259-VIII от 16 января 2026 года, изменивший статьи 9 и 15 Закона № 167-VI. Оценка автора: полный текст закона на доступных зеркалах открывается только в демонстрационном режиме; факт и объём поправки подтверждаются сносками к статьям 9 и 15 в консолидированном тексте Закона № 167-VI по источнику 41.

47.    Статья 251 КоАП «Невыполнение требования репатриации» — зеркало kodeksy-kz.com, статья 252 и статья 253

48.    Национальный Банк Республики Казахстан — разъяснения по валютным операциям

Международные договоры

49.    Комитет государственных доходов — перечень конвенций об избежании двойного налогообложения и сводные тексты с учётом Многосторонней конвенции

50.    Конвенция с ОАЭ, ратификационный закон — зеркало prg.kz; Сингапур; Кипр; Нидерланды; Великобритания

51.    Конвенция с Россией; Турция; Узбекистан; Грузия

52.    Закон РК от 20 февраля 2020 года № 304-VI о ратификации Многосторонней конвенции (MLI) — зеркало zakon.uchet.kz

53.    Позиция Казахстана по Многосторонней конвенции при сдаче ратификационной грамоты — ОЭСР: 54 охваченных соглашения, отсутствие оговорки по статье 8

54.    Позиция Соединённого Королевства по Многосторонней конвенции — ОЭСР и позиция Сингапура: оговорки по пункту 3(a) статьи 8

55.    Статья 22 «Международные договоры» Налогового кодекса — зеркало pavlodar.com

56.    Статья 17 «Участник “Астана Хаб”» — зеркало pavlodar.com и статья 425 «Виды доходов»

57.    Статья 9 Закона № 167-VI полностью, включая пункты 3–6 — зеркало kodeksy-kz.com

Разъяснения государственных органов

58.    Комитет государственных доходов — «Налогообложение дивидендов: какие изменения вступают в силу со следующего года?», 11 ноября 2022 года

Дисклеймер

Материал носит информационный характер и не является юридической, налоговой, финансовой, инвестиционной или консалтинговой рекомендацией. Перед принятием решений необходимо получить индивидуальную профессиональную консультацию с учётом конкретной ситуации, юрисдикции, статуса компании и актуальных требований регуляторов.

Актуализация: август 2026 года.