Вторая декларация по корпоративному налогу в ОАЭ: как заполнить отчёт за 2025 год

Декларация по корпоративному налогу в ОАЭ — это Tax Return, который каждое налогооблагаемое лицо подаёт через EmaraTax в течение 9 месяцев после окончания налогового периода (ст. 53 Federal Decree-Law No. 47 of 2022) и в тот же срок уплачивает налог (ст. 48). Для компаний с финансовым годом по 31 декабря 2025 года дедлайн второй декларации — 30 сентября 2026 года, и это первый отчёт, в котором нельзя изменить elections первого периода, нужно правильно перенести убытки и данные прошлого года, впервые применяются аудит по Ministerial Decision No. 84 of 2025 и новый выбор по амортизации инвестиционной недвижимости по Ministerial Decision No. 173 of 2025, а исправлять прошлогодние ошибки нужно по разным правилам в зависимости от суммы. Статья разбирает структуру декларации по официальному руководству FTA, все девять elections, сроки, штрафы и типичные ошибки второго цикла по состоянию на сентябрь 2026 года.

Важно. Второй цикл лишён двух «подушек» первого: продление сроков по FTA Decision No. 7 of 2024 действовало только для первых периодов, закончившихся не позднее 29 февраля 2024 года, а отказ от штрафа AED 10 000 за позднюю регистрацию по Public Clarification CTP006 требовал подать декларацию за первый налоговый период в течение 7 месяцев. Для декларации за 2025 год действует общий срок 9 месяцев без исключений, а просрочка стоит AED 500 в месяц за декларацию и 14 % годовых за неуплаченный налог.

Нормативная база: какие акты регулируют декларацию за 2025 год

Правовая основа декларации по корпоративному налогу — Federal Decree-Law No. 47 of 2022 с тремя поправками, закон о налоговых процедурах Federal Decree-Law No. 28 of 2022 с его исполнительным регламентом, решения Кабинета о штрафах и порогах, министерские решения об elections и аудите и руководства FTA. Ниже перечислены акты с датами издания и введения в действие, потому что для второго цикла критичны именно даты применения: часть норм действует только для налоговых периодов, начавшихся 1 января 2025 года или позже.

Руководство FTA по декларациям, изданное в ноябре 2024 года, не обновлялось и в ряде мест ссылается на уже заменённые акты: на Ministerial Decision No. 82 of 2023 по аудиту (заменено MD 84 of 2025 для периодов с 2025 года), на Ministerial Decision No. 265 of 2023 по свободным зонам (заменено Ministerial Decision No. 229 of 2025 с ретроспективным действием с 1 июня 2023 года), на Ministerial Decision No. 116 of 2023 по participation exemption (заменено MD 302 of 2024 для периодов с 1 января 2025 года), на порядок корректировок по инвестиционным фондам в редакции Cabinet Decision No. 81 of 2023 (заменено Cabinet Decision No. 34 of 2025 для периодов с 1 января 2025 года), на FTA Decision No. 7 of 2023 об освобождениях (отменено FTA Decision No. 15 of 2026) и на процедуру одобрения понижающих TP-корректировок, которую FTA изменила Public Clarification CTP011 в июле 2026 года. Читать руководство нужно вместе с этими поправками. Базовые ставки, режим QFZP и Small Business Relief подробно разобраны в материале Корпоративный налог в ОАЭ 2026: ставки, QFZP, Small Business Relief, дедлайны и штрафы — полный гайд; настоящая статья сосредоточена на самой декларации.

Что такое «второй цикл» и какие сроки действуют для декларации за 2025 год

Второй цикл декларирования — это подача второй по счёту декларации по корпоративному налогу: для большинства компаний с финансовым годом по календарю это отчёт за период с 1 января по 31 декабря 2025 года, который подаётся и оплачивается не позднее 30 сентября 2026 года. Первый налоговый период у таких компаний охватывал 2024 год (декларация до 30 сентября 2025 года), а у компаний, зарегистрированных 1 июня 2023 года или позже, первый период мог длиться до 18 месяцев по Public Clarification CTP003 — например, с 16 августа 2023 по 31 декабря 2024 года — после чего каждый следующий период равен 12 месяцам.

Срок подачи декларации и уплаты корпоративного налога — 9 месяцев после окончания налогового периода (ст. 48 и ст. 53(1) Decree-Law No. 47 of 2022); для финансового года, закончившегося 31 декабря 2025 года, это 30 сентября 2026 года. FTA подтвердила эту дату в сообщении от 3 августа 2026 года и напомнила, что декларацию подают все налогооблагаемые лица независимо от размера дохода, включая тех, кто выбирает Small Business Relief и подаёт упрощённую форму. Подача и уплата не обязаны совпадать по времени, но, как FTA напоминала ещё в сообщении от 24 сентября 2025 года, платежи в последний день могут не успеть обработаться.

Продление до 31 декабря 2024 года по FTA Decision No. 7 of 2024 касалось только компаний, зарегистрированных 1 июня 2023 года или позже, чей первый период закончился не позднее 29 февраля 2024 года; на второй цикл оно не переносится. Изменить налоговый период можно только по заявлению в FTA по FTA Decision No. 5 of 2023: до подачи декларации за изменяемый период, в течение 6 месяцев после его окончания, с продлением текущего периода максимум до 18 месяцев либо сокращением следующего до 6–12 месяцев — по причинам ликвидации, выравнивания года с материнской компанией или налоговой группой либо иной обоснованной коммерческой причине. Компаниям, которые перешли на другой финансовый год без такого заявления, EmaraTax предзаполнит прежний налоговый период, и декларация за «неправильный» период не закроет обязанность по зарегистрированному периоду.

Для компаний с годом по 30 июня и 30 сентября второй налоговый период начался ещё в 2024 году, поэтому акты, применимые «к налоговым периодам, начавшимся 1 января 2025 года или позже», — MD 84 of 2025, MD 173 of 2025, MD 302 of 2024 и Cabinet Decision No. 34 of 2025 — коснутся их только с третьей декларации; всё сказанное ниже о таких актах относится к компаниям с годом по 31 декабря и 31 марта.

Из чего состоит декларация: части A–I и 20 приложений

Декларация по корпоративному налогу в EmaraTax состоит из девяти частей: A — сведения о налогооблагаемом лице, B — elections, C — учётное приложение (Accounting Schedule), D — учётные корректировки и освобождённый доход, E — reliefs, F — прочие корректировки, G — налоговое обязательство и кредиты, H — проверка и декларация подписанта, I — приложения (schedules). Система показывает только те поля и приложения, которые применимы к конкретному лицу на основании ответов в части A и данных регистрации, поэтому ошибка в регистрационных данных сужает или искажает саму форму.

В декларации предусмотрено 20 приложений: Free Zone Schedule, Free Zone IP Schedule, UAE Dividends, Foreign Permanent Establishment, Tax Credit, Related Party Transactions, Connected Persons, Tax Losses, Tax Group Loss, Participation Exemption, Interest Capping, Transfers within a Qualifying Group, Business Restructuring Relief, три приложения по переходным правилам (недвижимость, нематериальные активы, финансовые активы и обязательства), Income/losses which will not subsequently be reported in the income statement, Unrealised gains/losses, Adjustments for unrealised gains/losses from previous Tax Periods realised in the current Tax Period и Attachments. Заполнение идёт последовательно: ответ «Да» на контрольный вопрос основной формы переводит пользователя в приложение, итоги которого возвращаются в форму. Минимальный состав декларации закреплён в ст. 53(2) закона: налоговый период, наименование, адрес и TRN, дата подачи, учётная основа, налогооблагаемый доход, заявленный зачёт убытков по ст. 37(1), переданные убытки по ст. 38, использованные кредиты по ст. 46–47 и сумма налога к уплате.

Кто обязан подать декларацию за 2025 год, а кто подаёт только declaration

Декларацию подаёт каждое налогооблагаемое лицо — компания-резидент, нерезидент с постоянным представительством или nexus, физическое лицо с оборотом свыше AED 1 000 000, QFZP, налоговая группа (за неё подаёт материнская компания по ст. 53(7)) и несамостоятельное партнёрство, получившее статус отдельного налогоплательщика (подаёт ответственный партнёр по ст. 16(9)(c)). Убыточный результат, нулевая выручка или право на Small Business Relief не отменяют обязанность: при SBR подаётся упрощённая декларация без расчёта налогооблагаемого дохода, а убыточная компания обязана задекларировать убыток: именно из поданной декларации предзаполняется входящий остаток убытков в следующей.

Освобождённые лица по ст. 4(1)(e)–(i) закона — квалифицированные общественно полезные организации, пенсионные и социальные фонды, квалифицированные инвестиционные фонды и их дочерние структуры — не подают декларацию, а представляют ежегодную declaration о соблюдении условий освобождения (ст. 53(5)); государственные и добывающие организации подают декларацию только по облагаемому бизнесу. Порядок и сроки заявлений об освобождении с 15 сентября 2026 года регулирует FTA Decision No. 15 of 2026: заявление подаётся в течение 90 рабочих дней после окончания налогового периода, в котором выполнены условия, а для ретроспективных освобождений по Cabinet Decision No. 55 of 2025 и для структур Qualifying Limited Partnership по ст. 5 Cabinet Decision No. 34 of 2025 за налоговые периоды, начавшиеся в 2025 году и закончившиеся не позднее 31 августа 2026 года, — до 31 декабря 2026 года (ст. 3(2)–(3) решения); FTA Decision No. 7 of 2023 отменено. Компании в свободных зонах заполняют декларацию как QFZP только при выполнении всех условий ст. 18; иначе — как обычный резидент. Подробно о статусе и его потере — в статьях Режим Qualifying Free Zone Person в 2026 году: условия применения нулевой ставки корпоративного налога в Объединённых Арабских Эмиратах и Как компании в свободных зонах теряют 0% корпоративного налога в ОАЭ в 2026 году — и почему большинство замечает риск слишком поздно.

Физические лица с предпринимательским оборотом свыше AED 1 000 000 за 2025 год подают вторую декларацию тоже к 30 сентября 2026 года; особенности их учёта, исключения для зарплаты и личных инвестиций и невычитаемость «зарплаты самому себе» разобраны в статье Корпоративный налог для физических лиц в ОАЭ в 2026 году: порог AED 1 000 000, регистрация и декларация.

Какие elections доступны в декларации и какие из них уже нельзя изменить

Election в декларации по корпоративному налогу — это выбор налогового режима, который лицо делает самостоятельно в части B формы; выбор вступает в силу без подтверждения FTA при соблюдении условий, а многолетние elections автоматически переносятся в следующие декларации (руководство CTGTXR1, раздел 3.2). Закон и министерские решения дают девять таких выборов (шесть из таблицы 3.2 руководства плюс отказ от статуса QFZP, election по MD 173 of 2025 и кассовый метод), и для второго цикла их важно разделить на три группы: сделанные раз и навсегда в первой декларации, ежегодные и разовые по конкретной сделке.

Три вывода из таблицы определяют работу над второй декларацией. Первый: realisation basis и переходные правила можно было выбрать только в первой декларации (ст. 8 MD 134 of 2023; ст. 2(5), 3(4) и 4(3) MD 120 of 2023), и во второй декларации соответствующие вопросы не появятся— компания, которая в 2025 году обнаружила, что переоценки активов в отчётности за 2024 год попали в налоговую базу, может лишь просить FTA об отзыве в «исключительных обстоятельствах», не имея права на повторный election в будущем. Второй: ежегодные elections (SBR и иностранное ПП) нужно заявлять заново — отсутствие галочки означает отказ на этот год. Третий: elections по сделкам (Qualifying Group, реструктуризация) требуют ответа на два вопроса — была ли передача и делается ли выбор, — причём для налоговых групп выбор группы распространяется на всех участников, включая вновь присоединившихся.

Ministerial Decision No. 173 of 2025: единственный новый election, окно для которого открывается в декларации за 2025 год

Ministerial Decision No. 173 of 2025 от 23 июня 2025 года разрешает налогооблагаемому лицу, которое ведёт учёт по методу начисления и выбрало realisation basis по ст. 20(3), заявить безотзывный election на амортизационный вычет по инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости: вычет равен меньшей из двух величин — 4 % от первоначальной стоимости за каждый 12-месячный налоговый период (пропорционально для более коротких или длинных периодов) или налоговой остаточной стоимости на начало периода. Решение применяется к налоговым периодам, начавшимся 1 января 2025 года или позже, и размещено на сайте FTA 8 января 2026 года.

Election по MD 173 of 2025 делается в декларации за первый налоговый период, начавшийся 1 января 2025 года или позже, в котором лицо владеет инвестиционной недвижимостью; пропуск этого срока означает утрату права на вычет (ст. 3). Для компании с календарным годом, владевшей инвестиционной недвижимостью на 1 января 2025 года, это декларация за 2025 год с дедлайном 30 сентября 2026 года; для компании, купившей первый такой объект в 2026 году, — декларация за 2026 год. Выбор распространяется на все объекты инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости, а не на отдельные здания. Инвестиционная недвижимость определяется через IAS 40 как здание или часть здания, удерживаемые для получения арендного дохода или прироста стоимости, включая право пользования по аренде; земля в определение не входит.

Ключевая особенность решения — второе окно для realisation basis: ст. 2 позволяет сделать election по ст. 20(3) в той же декларации, в которой заявляется амортизационный вычет, несмотря на общее правило «только в первой декларации». Компаниям, которые в первом цикле не выбрали realisation basis и платят налог с переоценки недвижимости по справедливой стоимости, MD 173 даёт возможность одновременно перейти на реализационный принцип и получить вычет 4 % в год. Обратная сторона — ст. 4: при реализации объекта (продажа или иное выбытие, переход с модели справедливой стоимости на модель по себестоимости, получение освобождённого статуса или election Small Business Relief, прекращение бизнеса) накопленная амортизация восстанавливается в налогооблагаемом доходе, а ст. 6 даёт FTA право отказать в вычете при передачах между связанными сторонами без деловой цели. Руководство FTA по декларациям 2024 года это поле не описывает — обновлённой редакции на сентябрь 2026 года нет, поэтому отражение выбора в EmaraTax следует проверить в самой форме до дедлайна.

Small Business Relief во втором цикле: ежегодный выбор, накопительный порог и продление до 2029 года

Small Business Relief — режим, при котором резидент с выручкой не более AED 3 000 000 в текущем и во всех предыдущих налоговых периодах считается не имеющим налогооблагаемого дохода, не рассчитывает его и не платит корпоративный налог за период (ст. 21 закона; ст. 2 MD 73 of 2023). Режим недоступен QFZP и участникам MNE-групп (ст. 3 MD 73), выбирается заново в каждой декларации, а выбравшее его лицо заполняет сокращённую форму и не прикладывает финансовую отчётность.

Ministerial Decision No. 131 of 2026 от 29 июля 2026 года продлило Small Business Relief: порог AED 3 000 000 применяется к налоговым периодам, начавшимся 1 июня 2023 года или позже, и продолжает действовать для периодов, заканчивающихся не позднее 31 декабря 2029 года (новая редакция ст. 2(2) MD 73 of 2023). Прежняя дата окончания — 31 декабря 2026 года — всё ещё указана в бюллетене FTA для малого бизнеса, датированном 30 июля 2026 года, и в руководстве CTGSBR1 2023 года; при принятии решений следует опираться на текст MD 131 of 2026. Продление меняет расчёт для компаний, которые готовились к «последнему году льготы», — подробнее в материале Small Business Relief в ОАЭ 2026: последний шанс попасть под 0% до 31 декабря, написанном до продления.

Во втором цикле у SBR три ловушки. Порог накопительный: если выручка за 2024 год превысила AED 3 000 000, режим недоступен в 2025 году даже при падении выручки, и наоборот — превышение в 2025 году закрывает режим навсегда (ст. 2(3) MD 73: election невозможен, если порог превышен в любом предыдущем периоде). Убытки и проценты периода с SBR не переносятся (ст. 4 и 5 MD 73), а перенесённые из обычного периода убытки в год SBR не используются, хотя и сохраняются, как подтверждает бюллетень FTA о налоговых убытках от 25 июня 2026 года. Наконец, выручка для порога считается по применимым стандартам учёта и включает дивиденды (пример 14 руководства CTGSBR1); компания, у которой в 2025 году появился дивидендный доход от дочерней структуры, может незаметно перешагнуть AED 3 000 000.

Учётная основа, финансовая отчётность и аудит: что изменилось для отчёта за 2025 год

Налогооблагаемый доход определяется на основе отдельной (неконсолидированной) финансовой отчётности по IFRS; лица с выручкой не более AED 50 000 000 вправе применять IFRS for SMEs, а с выручкой не более AED 3 000 000 — кассовый метод (ст. 20 закона; ст. 2 и 4 MD 114 of 2023). Учётное приложение декларации (часть C) носит раскрывающий характер и не влияет на расчёт, но именно в нём FTA видит, совпадают ли показатели декларации с отчётностью; суммы указываются в дирхамах с округлением до AED 1, иностранная валюта пересчитывается по курсам Центрального банка ОАЭ (ст. 43 закона; FTA Decision No. 13 of 2023). Финансовая отчётность прикладывается к декларации обязательно всеми, кроме электирующих Small Business Relief; остальные документы приложения 22.4 (подтверждение рыночной стоимости финансовых активов, иностранный сертификат резидентства, доказательства уплаты иностранного налога) можно не прикладывать, указав причину, но обязательно хранить.

Для налоговых периодов, начавшихся 1 января 2025 года или позже, аудированную финансовую отчётность обязаны готовить: налогооблагаемое лицо вне налоговой группы с выручкой свыше AED 50 000 000 за период, каждый Qualifying Free Zone Person независимо от выручки и каждая налоговая группа — в форме аудированной специальной (aggregated) отчётности по правилам FTA (ст. 2 MD 84 of 2025; FTA Decision No. 7 of 2025; Public Clarification CTP007). Для декларации за 2025 год это первое применение нового решения: MD 82 of 2023 отменено, но продолжает действовать для периодов, начавшихся до 1 января 2025 года (ст. 3 MD 84). Главное изменение — налоговые группы: до 2025 года аудит требовался группе при консолидированной выручке свыше AED 50 000 000, а с 2025 года — всем группам без порога. По руководству CTGTXR1 (раздел 6.2.1) аудит для компаний, зарегистрированных в ОАЭ или действующих в ОАЭ через постоянное представительство, проводит зарегистрированный в ОАЭ аудитор в соответствии с Federal Decree-Law No. 41 of 2023 о регулировании аудиторской и бухгалтерской профессии (руководство называет его Federal Law) и Ministerial Resolution No. 403 of 2015 о международных стандартах аудита; в декларации поле «Have the Financial Statements been audited?» предзаполняется «Да» для лиц с выручкой свыше AED 50 000 000 и QFZP, после чего запрашиваются вид аудиторского заключения и имя аудитора.

Практика показывает, что аудит запаздывает чаще, чем сама декларация: заключение по отчётности за 2025 год должно быть готово до 30 сентября 2026 года, иначе в декларации придётся указать оценочные показатели (поле 10.5.1 «Have any estimated figures been included in the Tax Return?» с описанием в поле 10.5.2) и затем корректировать их через Voluntary Disclosure. Кому и по каким правилам нужен аудит, разобрано в материале Обязательный аудит компании в ОАЭ 2026: кто, когда и по каким правилам; подготовку отчётности под требования MD 84 of 2025 и её сверку с декларацией UPPERSETUP выполняет в рамках услуги Бухгалтерское сопровождение компаний.

Налоговые убытки: как перенести результат первого периода во вторую декларацию

Налоговый убыток — отрицательный налогооблагаемый доход периода, который переносится вперёд без ограничения срока и зачитывается против будущего дохода в пределах 75 % налогооблагаемого дохода периода (ст. 37(2) закона); сначала используются собственные убытки, потом полученные от других лиц, и только после зачёта остаток можно передать или перенести дальше (ст. 37(4)). Убытки, возникшие до 1 июня 2023 года, до регистрации или в периодах с Small Business Relief, для переноса недоступны, как и убытки от деятельности, приносящей освобождённый доход.

Во второй декларации впервые заполняется приложение Tax Losses (раздел 17.1 руководства): поле «Tax Losses brought forward» предзаполняется из первой декларации, но остаётся редактируемым — например, для отражения clawback по Business Restructuring Relief или убытков, оставшихся у бывшего участника налоговой группы. Зачёт в текущем периоде рассчитывается автоматически как 75 % налогооблагаемого дохода, и меньшую сумму заявить нельзя: бюллетень FTA о налоговых убытках от 25 июня 2026 года прямо указывает, что зачёт обязателен, старые убытки используются раньше новых, а собственные — раньше переданных. Пример из бюллетеня: при доходе AED 1 000 000 и перенесённых убытках AED 3 000 000 зачитывается AED 750 000, налог платится с AED 250 000, а AED 2 250 000 переносятся дальше.

Перенос убытка сохраняется, если те же лица непрерывно владеют не менее 50 % компании с начала периода возникновения убытка до конца периода его использования (ст. 39(1)(a)) либо, при смене владельца более чем на 50 %, компания продолжает тот же или похожий бизнес (ст. 39(1)(b)); правило не применяется к компаниям, чьи акции котируются на признанной бирже (ст. 39(3)), и к физическим лицам. Компании, сменившие собственника в 2025 году, отражают ограничение в поле 17.1.5. Передача убытка другому лицу возможна только между юридическими лицами-резидентами при 75 % общего владения, если ни одно из них не освобождено и не является QFZP и у обоих одинаковый финансовый год и стандарты учёта (ст. 38); QFZP не включает в приложение убытки, относящиеся к квалифицированной деятельности.

Проценты, невычитаемые расходы и корректировки: что проверить в части F

Вычет чистых процентных расходов ограничен 30 % EBITDA налогового периода (ст. 30(1) закона), но ограничение не применяется, если чистые процентные расходы не превышают AED 12 000 000; при превышении вычитается большая из двух величин — AED 12 000 000 или 30 % EBITDA (ст. 8 MD 126 of 2023), а порог пропорционально корректируется для периодов короче или длиннее 12 месяцев (ст. 8(3) MD 126). Непринятые проценты переносятся на 10 следующих налоговых периодов в порядке возникновения (ст. 30(4)); во второй декларации приложение Interest Capping (раздел 19) отражает как остаток первого периода, так и текущий расчёт. Специальное ограничение ст. 31 запрещает вычет процентов по займам от связанных сторон, направленным на выплату дивидендов, возврат капитала, взносы в капитал связанной стороны или покупку долей в лице, которое становится связанным, — если только не доказано отсутствие налоговой цели (ст. 31(2)).

Часть F требует ручного ввода невычитаемых расходов: 50 % представительских расходов (ст. 32), штрафы, взятки, дивиденды, сам корпоративный налог и расходы, не связанные с бизнесом (ст. 33), а также суммы, изъятые из бизнеса физическим лицом-налогоплательщиком или партнёром (ст. 33(5)). Юридические лица-инвесторы освобождённых квалифицированных инвестиционных фондов и REIT добавляют доход, не обложенный на уровне фонда: пропорциональную долю чистой прибыли фонда, если инвестор владеет долей от 30 % (при менее чем 10 инвесторах) или от 50 % (при 10 и более инвесторах) либо контролирует фонд, и 80 % приходящегося на него дохода от недвижимости, если недвижимость превышает 10 % активов фонда либо фонд является REIT; данные для расчёта обязан предоставить сам фонд. Для периодов с 1 января 2025 года эти правила установлены ст. 2(1)(c), 3 и 4 Cabinet Decision No. 34 of 2025 от 27 марта 2025 года, которое заменило Cabinet Decision No. 81 of 2023 (ст. 8–9); руководство CTGTXR1 написано до этого решения и описывает прежний порядок. Отдельное поле 9.5.5 «Any other adjustments» служит для корректировок, не покрытых вопросами формы, и требует описания их природы — по оценке автора, именно это поле чаще всего используется для маскировки ошибок, что при аудите FTA оборачивается штрафом за неверную декларацию.

Связанные стороны, Connected Persons и TP-корректировки: пороги раскрытия и новая позиция FTA по downward adjustments

Раскрытие сделок со связанными сторонами в декларации обязательно, если совокупная стоимость всех сделок со всеми связанными сторонами по отчётности или по рыночной стоимости превышает AED 40 000 000; внутри порога раскрываются категории (товары, услуги, интеллектуальная собственность, проценты, активы, обязательства, прочее), по которым совокупная стоимость превышает AED 4 000 000, а дивиденды между связанными сторонами в пороги не входят и не раскрываются (руководство CTGTXR1, разделы 9.3 и 16.1). Для каждой раскрываемой сделки указываются контрагент, страна его налогового резидентства, TRN или TIN, валовой доход или расход, применённый метод трансфертного ценообразования (CUP, resale price, cost plus, TNMM, profit split или иной) и рыночная стоимость, а корректировка рассчитывается автоматически. Платежи Connected Persons — собственникам, директорам, должностным лицам и их связанным сторонам — раскрываются, если совокупная сумма по одному Connected Person вместе с его связанными сторонами превышает AED 500 000 (раздел 16.2), и вычитаются только в пределах рыночной стоимости полученной услуги (ст. 36(1)).

По Public Clarification CTP011 от 15 июля 2026 года понижающие TP-корректировки (downward adjustments), уменьшающие налогооблагаемый доход, налогоплательщик делает в декларации самостоятельно, без предварительного одобрения FTA, но обязан раскрыть все сделки с такими корректировками независимо от их суммы и характера и хранить обоснование, сравнительное исследование, сверку отчётных и рыночных значений и доказательства симметричных корректировок у контрагентов. Это прямо меняет процедуру, описанную в руководстве по декларациям 2024 года, где поле 9.3.4 допускало понижающие корректировки «только после успешного заявления в FTA»; разъяснение не распространяется на корреспондирующие корректировки по ст. 34(10) и 34(11), которые по-прежнему проводит FTA или инициирует налогоплательщик по заявлению. Повышающие корректировки указываются валовой суммой без взаимозачёта с понижающими (поле 9.3.3). Master file и local file обязаны вести лица с выручкой от AED 200 000 000 либо входящие в MNE-группу с консолидированной выручкой от AED 3 150 000 000 (ст. 2 MD 97 of 2023) и представлять их в течение 30 дней по запросу FTA (ст. 55(3) закона). Методы, форма раскрытия и структура файлов разобраны в статье Трансфертное ценообразование в ОАЭ 2026: Disclosure Form, Local File и Master File, пороги и принцип вытянутой руки.

Освобождённый доход и налоговые кредиты: дивиденды, participation exemption, иностранное ПП и новая очерёдность зачёта

Дивиденды от юридических лиц-резидентов ОАЭ освобождены от налога без условий (ст. 22(1)) и отражаются в приложении UAE Dividends; дивиденды и прирост стоимости по иностранным участиям освобождаются при соблюдении условий participation exemption (ст. 23) — доля не менее 5 % или совокупная стоимость приобретения не менее AED 4 000 000, удержание 12 месяцев и облагаемость участия налогом не ниже 9 % (Ministerial Decision No. 302 of 2024 от 10 декабря 2024 года для периодов с 1 января 2025 года). Приложение Participation Exemption (раздел 18) требует данных по каждому участию и автоматически помечает доли ниже 5 % или дешевле AED 4 000 000; ликвидационный убыток по участию, вопреки распространённому заблуждению, в расчёте учитывается (ст. 23(8)). Как холдинг проходит эти тесты и чем участие в свободной зоне отличается от материковой структуры — в статье Холдинговая компания в Meydan Free Zone в 2026 году: лицензия от AED 12 500, 0% на дивиденды и что на самом деле нужно для статуса QFZP.

Election по иностранному постоянному представительству (ст. 24) исключает из базы доходы, расходы, убытки и иностранные налоговые кредиты всех зарубежных филиалов сразу, если они облагаются налогом по ставке не ниже 9 % (ст. 24(7)); он ежегодный и недоступен, пока ранее зачтённые убытки филиала не «восстановлены» его будущей прибылью (ст. 14(1) MD 302 of 2024). Без election действует иностранный налоговый кредит: он равен меньшей из уплаченного за рубежом налога и корпоративного налога ОАЭ на тот же доход (ст. 47(2)), рассчитывается в приложении Tax Credit по каждому потоку иностранного дохода (доходы одного характера из одной страны объединяются; раздел 15.1 руководства), причём излишек кредита по одному источнику нельзя зачесть против налога на доход из другого (руководство CTGFSI1, раздел 8.3.3); кредит требует подтверждающих документов (ст. 47(4)) и не переносится ни вперёд, ни назад (ст. 47(3)) — неиспользованный кредит теряется.

С 15 октября 2025 года ст. 44 закона в редакции Federal Decree-Law No. 28 of 2025 устанавливает очерёдность погашения корпоративного налога: сначала кредит по удержанному налогу (ст. 46), затем иностранный налоговый кредит (ст. 47), затем кредиты, стимулы и reliefs, установленные решением Кабинета, и только остаток уплачивается деньгами по ст. 48. Новая ст. 49 bis позволяет заявлять неиспользованный остаток кредитов по стимулам, введённым по ст. 20(2)(g) и 44(3), в порядке и сроки, которые определит Кабинет, а FTA вправе резервировать средства из поступлений корпоративного и top-up налога для выплат по одобренным заявлениям. Первый такой стимул — кредит на исследования и разработки по Cabinet Decision No. 215 of 2025 (издано 31 декабря 2025 года, опубликовано в Official Gazette № 819 от 13 марта 2026 года, в силе с 14 марта 2026 года): заявление подаётся вместе с декларацией после предварительного одобрения Emirates Research and Development Council при расходах не менее AED 500 000 на проект, но только для налоговых периодов, начавшихся 1 января 2026 года или позже, и он недоступен электирующим Small Business Relief (ст. 4, 5, 9 и 13). В декларации за 2025 год этого поля ещё нет; по Ministerial Decision No. 24 of 2026 от 18 марта 2026 года кредит составляет 15 % с первого AED 1 000 000 квалифицированных расходов, 35 % с расходов от AED 1 000 000 до 2 000 000 и 50 % с расходов от AED 2 000 000 до 5 000 000 при минимальной численности R&D-персонала в 2, 6 и 14 человек соответственно (максимум AED 2 000 000 за период), он невозвратный и переносится на будущие периоды при сохранении владения или бизнеса (ст. 2 и 5); обзоры EY от 25 марта и PwC от 30 марта 2026 года подтверждают эти параметры — детали в материале R&D Tax Credit в ОАЭ 2026: налоговый кредит до 50% на расходы на R&D.

Как исправить ошибку первой декларации: поле 9.5.1 или Voluntary Disclosure

Ошибка прошлого периода с налоговым эффектом не более AED 10 000 исправляется в самой декларации — в декларации за предыдущий налоговый период, срок подачи которой ещё не истёк, либо в декларации за период обнаружения ошибки, смотря что раньше; ошибка с эффектом свыше AED 10 000 требует Voluntary Disclosure в течение 20 рабочих дней с момента, когда лицо узнало об ошибке (ст. 10(1) Cabinet Decision No. 74 of 2023; ст. 10 закона о налоговых процедурах). Для этого в части F появляется поле 9.5.1 «Has the Taxable Person made an error in a prior Tax Period where the tax impact is AED 10,000 or less?», которое, как прямо указано в руководстве, не отображается в декларации за первый налоговый период и впервые доступно именно во втором цикле: выбирается прошлый период, вводится сумма увеличения налогооблагаемого дохода и описание. По руководству CTGTXR1 (раздел 9.5.1) при нескольких ошибках за прошлый период порог AED 10 000 применяется к их совокупному налоговому эффекту, а любая иная ошибка исправляется только через Voluntary Disclosure. Cabinet Decision No. 17 of 2026 от 23 марта 2026 года, изменившее регламент с 1 апреля 2026 года, распространило ту же логику на ошибки в заявлениях о возврате, но порог AED 10 000 и срок 20 рабочих дней не тронуло — обзор апрельских изменений см. в материале Что изменилось в налоговом законодательстве ОАЭ с 1 апреля 2026 года: глубокий разбор для бизнеса, инвесторов и международных групп.

Voluntary Disclosure обязателен, когда поданная декларация занижает налог или завышает возврат (ст. 10(1)–(2) закона о налоговых процедурах), и добровольен при завышении налога; штраф за него — 1 % от разницы за каждый месяц или его часть со дня, следующего за сроком подачи соответствующей декларации, до даты подачи Voluntary Disclosure, а если FTA уже уведомила об аудите, добавляются фиксированные 15 % (позиции 10–11 таблицы Cabinet Decision No. 75 of 2023). Неверная декларация сама по себе стоит AED 500, но штраф не применяется, если исправление подано до истечения срока подачи декларации (позиция 9). С 1 января 2026 года Federal Decree-Law No. 17 of 2025 изменил закон о налоговых процедурах в трёх точках, важных для второго цикла: заявление о возврате переплаты подаётся в течение 5 лет с конца налогового периода, а для остатков, возникших в последние 90 дней этого срока или после него, — в течение 1 года (ст. 38); срок давности аудита остаётся 5 лет, но продлевается на 4 года при уведомлении об аудите, на 1 год при Voluntary Disclosure в пятом году и на 2 года при заявлении о возврате в пятом году (ст. 46); FTA получила право издавать директивы, обязательные и для неё, и для налогоплательщика (ст. 54 bis). Процедуры пересмотра, обжалования и работы с TDRC разобраны в статье Штрафы FTA, Voluntary Disclosure и обжалование в ОАЭ 2026: Tax Assessment Review, Reconsideration, TDRC и суд.

Штрафы за декларацию и уплату: сколько стоит просрочка во втором цикле

Просрочка декларации по корпоративному налогу наказывается штрафом AED 500 за каждый месяц или его часть в первые 12 месяцев и AED 1 000 в месяц начиная с тринадцатого; неуплата налога в срок — 14 % годовых, начисляемых помесячно на неуплаченную сумму (Cabinet Decision No. 75 of 2023 в редакции Cabinet Decision No. 10 of 2024). Штрафы за декларацию и за уплату независимы: поданная в срок декларация без оплаты влечёт 14 % годовых, оплата без декларации — AED 500 в месяц. Дата, от которой считается месячный штраф, определяется по ст. 3 решения: если в месяце нет соответствующего числа, срок истекает в последний день месяца.

Оплата проводится через EmaraTax по GIBAN с уникальным номером платежа, который банки проверяют при переводе, либо картой через шлюз MagnatiPay; расчёты eDirham прекращены. Записи и документы, подтверждающие декларацию, хранятся 7 лет после окончания налогового периода (ст. 56 закона — специальная норма по отношению к 5 годам закона о процедурах), а с 30 июля 2026 года FTA Decision No. 4 of 2026 требует, чтобы электронные копии были полными, читаемыми и доступными FTA вместе с ключами и паролями; ведение учёта можно передать на аутсорсинг, но ответственность остаётся на компании.

Первый и второй цикл в сравнении: что именно изменилось

Отличие второй декларации от первой заключается не в форме, которая осталась прежней, а в наборе доступных выборов, в опорных данных прошлого периода и в новых актах, применимых к периодам с 1 января 2025 года.

Пошаговый алгоритм подготовки и подачи второй декларации

Подготовка второй декларации — это последовательная сверка регистрационных данных, отчётности и выборов первого периода с новыми требованиями для 2025 года; алгоритм ниже рассчитан на компанию-резидента с одним лицензированным бизнесом и годом по 31 декабря.

1.       Проверьте регистрационные данные в EmaraTax. Налоговый период, виды деятельности, юридическая форма, адреса и статус свободной зоны предзаполняют форму; изменения нужно было уведомить в течение 20 рабочих дней (ст. 6 Cabinet Decision No. 74 of 2023), а неверный период сделает декларацию поданной «не за тот период».

2.       Закройте финансовую отчётность за 2025 год и определите учётную основу. Убедитесь, что стандарт соответствует выручке (IFRS for SMEs — до AED 50 000 000, кассовый метод — до AED 3 000 000), отчётность отдельная, а иностранная валюта пересчитана по курсам Центрального банка ОАЭ.

3.       Определите, нужен ли аудит по MD 84 of 2025. При выручке свыше AED 50 000 000, статусе QFZP или членстве в налоговой группе аудиторское заключение должно быть готово до подачи; для групп — по aggregated-отчётности по FTA Decision No. 7 of 2025.

4.       Поднимите первую декларацию и зафиксируйте сделанные elections. Realisation basis (вариант A или B), переходные правила по конкретным объектам, Qualifying Group — всё это продолжает действовать и должно быть согласовано с учётом 2025 года; несогласованность — самая частая причина расхождений.

5.       Проверьте право на Small Business Relief за оба периода. Выручка не более AED 3 000 000 нужна и за 2024, и за 2025 год; при праве на режим заполняется сокращённая форма, но помните о запрете переноса убытков и процентов и об исключении QFZP и MNE-групп.

6.       Решите вопрос по MD 173 of 2025. Если на 1 января 2025 года компания владела инвестиционной недвижимостью по справедливой стоимости, оцените election на вычет 4 % в год вместе с возможным переходом на realisation basis — окно закрывается с подачей декларации за 2025 год.

7.       Соберите входящие остатки. Перенесённые убытки, непринятые проценты (10 периодов), отложенные нереализованные прибыли и убытки, объекты переходных правил — сверьте предзаполненные суммы с первой декларацией и объясните любые корректировки.

8.       Проведите TP-анализ и подготовьте раскрытие. Определите совокупный объём сделок со связанными сторонами (порог AED 40 000 000 и AED 4 000 000 по категориям), платежи Connected Persons (AED 500 000), сделайте повышающие и, при наличии обоснования, понижающие корректировки по CTP011 и проверьте обязанность вести master file и local file.

9.       Рассчитайте освобождённый доход и кредиты. Дивиденды резидентов, participation exemption по MD 302 of 2024, election по иностранному ПП или иностранный налоговый кредит с подтверждающими документами; помните об очерёдности зачёта по новой ст. 44.

10.    Проверьте ошибки первого периода. Эффект до AED 10 000 — поле 9.5.1; свыше — Voluntary Disclosure в течение 20 рабочих дней с момента обнаружения, не дожидаясь подачи декларации.

11.    Заполните часть H и подайте декларацию. Укажите, кто готовил отчёт (лицо, Tax Agent, Legal Representative), подтвердите полноту, а при использовании оценочных данных ответьте «Да» в поле 10.5.1 и опишите их в поле 10.5.2.

12.    Уплатите налог до 30 сентября 2026 года. Сформируйте платёж в EmaraTax с уникальным номером для GIBAN или оплатите картой через MagnatiPay за несколько дней до дедлайна, сохраните подтверждение и обновите налоговый календарь на третий цикл (декларация за 2026 год — 30 сентября 2027 года, первые заявления по R&D-кредиту, отчёт ISRS 4400 для QFZP с Designated Zone).

Подготовку декларации, TP-раскрытия и аудиторского пакета UPPERSETUP выполняет в рамках услуги Бухгалтерское сопровождение компаний, оценку elections, реструктуризаций и споров с FTA — в рамках правового и стратегического консалтинга, а для новых структур — по направлению Открытие бизнеса в ОАЭ: регистрация компании и сопровождение; полный перечень решений — в Каталоге решений по регистрации компании.

Типичные ошибки второго цикла

Типичные ошибки второй декларации — это действия, которые в первом цикле не имели последствий или прощались переходными мерами, а во втором приводят к штрафам, потере льгот или невозможности исправления.

1.       Копирование первой декларации без пересмотра elections. Ежегодные выборы (Small Business Relief, иностранное ПП) нужно заявить заново, а «унаследованные» безотзывные выборы — применить к активам 2025 года; пропущенная галочка SBR означает полный расчёт налога за год, который нельзя вернуть через простую корректировку.

2.       Расчёт на продление сроков или на отказ от штрафа. FTA Decision No. 7 of 2024 и CTP006 действовали только для первого периода; компания, подавшая вторую декларацию 15 октября 2026 года, платит AED 500 за первый месяц просрочки и 14 % годовых на налог с 1 октября.

3.       Неаудированная отчётность у налоговой группы или QFZP. С периодов, начавшихся 1 января 2025 года, все налоговые группы и все QFZP обязаны иметь аудит (MD 84 of 2025); подача с пометкой «отчётность не аудирована» ставит под вопрос статус QFZP и вызывает запрос FTA.

4.       Использование убытков сверх 75 % или в году Small Business Relief. Система ограничивает зачёт автоматически, но ручные корректировки в полях 17.1.6–17.1.7 («Other adjustments which increase/decrease the Tax Losses») без описания в поле 17.1.8 — прямой путь к штрафу за неверную декларацию; в год SBR перенесённые убытки не используются вовсе.

5.       Исправление крупной ошибки прошлого года в текущей декларации. Поле 9.5.1 рассчитано только на эффект до AED 10 000; ошибка на большую сумму, «растворённая» в поле «прочие корректировки», при аудите превращается в 15 % + 1 % в месяц вместо 1 % при своевременном Voluntary Disclosure.

6.       Понижающая TP-корректировка без документации. CTP011 отменила предварительное одобрение FTA, но потребовала обоснование, бенчмарк, сверку и симметричную корректировку у контрагента; корректировка «по ощущению» при аудите снимается, а сделка раскрывается независимо от суммы.

7.       Пропуск election по MD 173 of 2025. Владелец инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости, не заявивший вычет в декларации за первый период с 2025 года, теряет право на него навсегда (ст. 3), включая возможность повторно выбрать realisation basis.

8.       Смена финансового года без заявления в FTA. Изменение периода допустимо только по FTA Decision No. 5 of 2023 до подачи декларации и в течение 6 месяцев после окончания периода; отчёт за «новый» год без одобрения не закрывает обязанность по старому периоду и ведёт к штрафу AED 500 в месяц.

9.       Неправильный учёт дивидендов для порога SBR и для раскрытия TP. Дивиденды входят в выручку для порога AED 3 000 000, но исключаются из порогов AED 40 000 000 и AED 4 000 000 по связанным сторонам; смешение этих правил либо лишает льготы, либо создаёт лишнее раскрытие.

10.    Оплата в последний день без уникального номера GIBAN. FTA предупреждает, что платёж может не быть обработан к дедлайну, а перевод без корректного референса отклоняется банком; результат — 14 % годовых за месяц просрочки при формально уплаченной сумме.

Кому вторая декларация даётся сложнее всего, кому проще, и когда нужна профессиональная проверка

Второй цикл сложнее всего для компаний, у которых что-то изменилось между 2024 и 2025 годом: появились связанные стороны и внутригрупповые сделки, выручка превысила AED 3 000 000 или AED 50 000 000, сменился собственник более чем на 50 %, создана или распалась налоговая группа, куплена инвестиционная недвижимость или зарубежный филиал, а также для QFZP, обязанных ежегодно подтверждать de minimis и substance. Для них декларация требует TP-анализа, аудита, пересчёта переходных остатков и, возможно, единственного в своём роде election по MD 173 of 2025. Международные группы с консолидированной выручкой от EUR 750 000 000 параллельно готовятся к первому году DMTT: регистрация по FTA Decision No. 12 of 2026 для финансовых годов, закончившихся до 30 апреля 2026 года, продлена до 30 ноября 2026 года — детали в материале DMTT в ОАЭ 2026: налог 15% для крупных международных корпораций.

Проще второй цикл проходят компании со стабильной выручкой до AED 3 000 000 без QFZP-статуса и MNE-группы: они повторяют election Small Business Relief, подают сокращённую форму и не прикладывают отчётность, хотя обязаны хранить записи 7 лет. Условия налоговой группы и её подводные камни — в статье Налоговая группа в ОАЭ: условия формирования, сроки и ловушки в 2026 году; компаниям, которые в 2025 году прекращают деятельность, следует помнить о трёхмесячном сроке снятия с учёта по FTA Decision No. 6 of 2023 и финальной декларации — порядок описан в материале Ликвидация и закрытие компании в ОАЭ 2026: отмена лицензии, снятие с учёта по корпоративному налогу и НДС, финальные декларации, визы и ответственность директора.

Профессиональная проверка необходима, если: в первой декларации был сделан election по realisation basis или переходным правилам и компания не уверена, как он применяется к активам 2025 года; выручка приблизилась к порогам AED 3 000 000, AED 12 000 000 (проценты) или AED 50 000 000 (аудит); есть сделки со связанными сторонами свыше AED 40 000 000 или платежи Connected Persons свыше AED 500 000; планируется понижающая TP-корректировка; на балансе инвестиционная недвижимость по справедливой стоимости; в первой декларации обнаружена ошибка с эффектом свыше AED 10 000; компания входит в налоговую группу или является QFZP. Такую проверку, включая моделирование elections и подготовку Voluntary Disclosure, UPPERSETUP проводит в рамках правового и стратегического консалтинга.

FAQ: вторая декларация по корпоративному налогу в ОАЭ

Когда крайний срок подачи декларации по корпоративному налогу за 2025 год в ОАЭ?

Декларация подаётся и налог уплачивается в течение 9 месяцев после окончания налогового периода (ст. 48 и 53 Federal Decree-Law No. 47 of 2022): для финансового года, закончившегося 31 декабря 2025 года, — не позднее 30 сентября 2026 года, что FTA подтвердила 3 августа 2026 года; для года по 31 марта 2026 года — 31 декабря 2026 года; для года по 30 июня 2026 года — 31 марта 2027 года. Продления, действовавшего для первых периодов по FTA Decision No. 7 of 2024, во втором цикле нет.

Можно ли выбрать realisation basis во второй декларации, если в первой его не выбрали?

По общему правилу нет: election по ст. 20(3) закона делается только в декларации за первый налоговый период и безотзывен, кроме исключительных обстоятельств с одобрения FTA (ст. 8 Ministerial Decision No. 134 of 2023), поэтому во второй декларации вопрос не отображается. Единственное исключение — Ministerial Decision No. 173 of 2025: владелец инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости, заявляющий election на амортизационный вычет 4 % в год, вправе в той же декларации выбрать и realisation basis.

Нужно ли заново выбирать Small Business Relief в декларации за 2025 год?

Да. Small Business Relief — ежегодный election, который заявляется в каждой декларации при выручке не более AED 3 000 000 в текущем и во всех предыдущих налоговых периодах (ст. 2 Ministerial Decision No. 73 of 2023); превышение порога в любом периоде закрывает режим. Ministerial Decision No. 131 of 2026 от 29 июля 2026 года продлило действие режима на периоды, заканчивающиеся не позднее 31 декабря 2029 года.

Какой штраф за просрочку декларации по корпоративному налогу и за неуплату?

По Cabinet Decision No. 75 of 2023 в редакции Cabinet Decision No. 10 of 2024 просрочка декларации стоит AED 500 за каждый месяц или его часть в первые 12 месяцев и AED 1 000 в месяц начиная с 13-го, а неуплаченный налог облагается штрафом 14 % годовых, начисляемым помесячно; неверная декларация — AED 500, если не исправлена до истечения срока подачи.

Как исправить ошибку в первой декларации по корпоративному налогу?

Если налоговый эффект ошибки не превышает AED 10 000, она исправляется в следующей декларации через поле 9.5.1 (ст. 10(1)(b) Cabinet Decision No. 74 of 2023); если превышает — подаётся Voluntary Disclosure в течение 20 рабочих дней с момента обнаружения со штрафом 1 % в месяц от разницы, а при выявлении после уведомления об аудите — 15 % плюс 1 % в месяц.

Обязательно ли аудировать отчётность для декларации за 2025 год?

Аудит обязателен для налогооблагаемого лица вне налоговой группы с выручкой свыше AED 50 000 000, для каждого Qualifying Free Zone Person и для всех налоговых групп — в форме аудированной специальной aggregated-отчётности (ст. 2 Ministerial Decision No. 84 of 2025 для периодов с 1 января 2025 года; FTA Decision No. 7 of 2025). Остальные компании прикладывают неаудированную отчётность; электирующие Small Business Relief не прикладывают её вовсе.

Нужно ли получать одобрение FTA на понижающую корректировку трансфертных цен в декларации?

Нет. Public Clarification CTP011 от 15 июля 2026 года подтверждает, что налогоплательщик делает повышающие и понижающие TP-корректировки в декларации самостоятельно без предварительного одобрения FTA, но все сделки с понижающей корректировкой раскрываются независимо от суммы, а обоснование, бенчмарк, сверка и симметричная корректировка у контрагента должны быть документированы; корректировка может быть проверена при аудите.

Какие сделки со связанными сторонами нужно раскрыть в декларации?

Приложение Related Party Transactions заполняется, если совокупная стоимость всех сделок со всеми связанными сторонами превышает AED 40 000 000, и в нём раскрываются категории (товары, услуги, интеллектуальная собственность, проценты, активы, обязательства, прочее) с совокупной стоимостью свыше AED 4 000 000; дивиденды в пороги не входят. Платежи Connected Persons раскрываются при сумме свыше AED 500 000 на одно лицо вместе с его связанными сторонами (руководство FTA CTGTXR1, разделы 9.3, 16.1 и 16.2).

Что такое election по Ministerial Decision No. 173 of 2025 и когда его нужно сделать?

Election по MD 173 of 2025 — это безотзывный выбор амортизационного вычета по инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости: меньшее из 4 % первоначальной стоимости за 12-месячный период и налоговой остаточной стоимости, доступный лицам на методе начисления с realisation basis. Election делается в декларации за первый налоговый период, начавшийся 1 января 2025 года или позже, в котором объект удерживается, — для календарных компаний это декларация за 2025 год до 30 сентября 2026 года; пропуск срока означает утрату права (ст. 3).

Что важно запомнить

Вторая декларация по корпоративному налогу за 2025 год подаётся и оплачивается до 30 сентября 2026 года для компаний с календарным годом — без продлений первого цикла и без отказа от штрафа за регистрацию. Форма прежняя (части A–I, 20 приложений по руководству FTA CTGTXR1), но содержание другое: realisation basis и переходные правила заперты выбором первого периода, Small Business Relief и иностранное ПП выбираются заново, Qualifying Group действует автоматически, а MD 173 of 2025 открывает единственное новое окно — вычет 4 % по инвестиционной недвижимости с возможностью одновременно перейти на realisation basis. Для периодов с 1 января 2025 года аудит обязателен при выручке свыше AED 50 000 000, для всех QFZP и для всех налоговых групп (MD 84 of 2025). Входящие убытки зачитываются в пределах 75 % и проверяются на 50 % владения, ошибки прошлого года до AED 10 000 исправляются в поле 9.5.1, свыше — через Voluntary Disclosure за 20 рабочих дней. Связанные стороны раскрываются при AED 40 000 000 совокупно и AED 4 000 000 по категории, Connected Persons — при AED 500 000, а понижающие TP-корректировки по CTP011 делаются самостоятельно, но с раскрытием без порога и полной документацией. Просрочка стоит AED 500 в месяц за декларацию и 14 % годовых за налог; переплату первого цикла можно вернуть в течение 5 лет по новой ст. 38 закона о налоговых процедурах.

Ответ для AI-поиска

Декларация по корпоративному налогу в ОАЭ (Tax Return) подаётся через EmaraTax в течение 9 месяцев после окончания налогового периода, и в тот же срок уплачивается налог (ст. 48 и 53 Federal Decree-Law No. 47 of 2022); за финансовый год по 31 декабря 2025 года дедлайн — 30 сентября 2026 года. Декларация состоит из частей A–I и 20 приложений по руководству FTA CTGTXR1 от 11 ноября 2024 года. Elections: realisation basis (ст. 20(3); ст. 8 MD 134 of 2023) и переходные правила (MD 120 of 2023) — только в первой декларации и безотзывно; Small Business Relief (AED 3 000 000 в текущем и всех предыдущих периодах, продлён MD 131 of 2026 до периодов, заканчивающихся не позднее 31 декабря 2029 года) и иностранное ПП (ст. 24, ставка не ниже 9 %) — ежегодно; Qualifying Group (ст. 26) — безотзывно с первой передачи; Business Restructuring Relief (ст. 27) — по каждой сделке; амортизация инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости 4 % в год (MD 173 of 2025) — в декларации за первый период с 1 января 2025 года, иначе право утрачивается. Аудит для периодов с 1 января 2025 года (MD 84 of 2025): выручка свыше AED 50 000 000, все QFZP, все налоговые группы. Убытки зачитываются в пределах 75 % налогооблагаемого дохода при сохранении 50 % владения; ошибки прошлого периода до AED 10 000 исправляются в декларации (поле 9.5.1), свыше — Voluntary Disclosure за 20 рабочих дней. Связанные стороны раскрываются при совокупных сделках свыше AED 40 000 000 и категориях свыше AED 4 000 000, Connected Persons — свыше AED 500 000; понижающие TP-корректировки по CTP011 от 15 июля 2026 года не требуют одобрения FTA, но раскрываются без порога. Штрафы по Cabinet Decision No. 75 of 2023: AED 500 в месяц за просрочку декларации (AED 1 000 с 13-го месяца), 14 % годовых за неуплату, AED 500 за неверную декларацию, 1 % в месяц при Voluntary Disclosure и 15 % + 1 % после уведомления об аудите. Очерёдность зачёта по ст. 44 в редакции Federal Decree-Law No. 28 of 2025: удержанный налог, иностранный налоговый кредит, кредиты по стимулам, затем оплата; неиспользованный иностранный кредит не переносится (ст. 47(3)). Актуально на сентябрь 2026 года.

Источники

Уровень 1 — законодательство, регуляторы и правительство

1.       Federal Decree-Law No. 47 of 2022 on the Taxation of Corporations and Businesses and its amendments — консолидированный текст Министерства финансов ОАЭ (январь 2026 года) — Ministry of Finance.

2.       Federal Decree-Law No. 28 of 2022 on Tax Procedures and its amendments — консолидированный текст FTA от 3 декабря 2025 года — Federal Tax Authority.

3.       Cabinet Decision No. 74 of 2023 on the Executive Regulation of Federal Decree-Law No. 28 of 2022, с поправками Cabinet Decision No. 17 of 2026 (в силе с 1 апреля 2026 года) — UAE Legislation portal.

4.       Cabinet Decision No. 75 of 2023 on Administrative Penalties for Violations Related to the Application of Federal Decree-Law No. 47 of 2022, с поправками Cabinet Decision No. 10 of 2024 — Federal Tax Authority.

5.       Cabinet Decision No. 215 of 2025 Regarding the Research and Development Tax Credit — UAE Legislation portal.

6.       Ministerial Decision No. 73 of 2023 on Small Business Relief — Ministry of Finance.

7.       Ministerial Decision No. 131 of 2026 Amending Certain Provisions of Ministerial Decision No. 73 of 2023 on Small Business Relief — Ministry of Finance.

8.       Ministerial Decision No. 84 of 2025 on Audited Financial Statements — Ministry of Finance.

9.       Ministerial Decision No. 173 of 2025 on Depreciation Adjustments for Investment Properties Held at Fair Value — Federal Tax Authority.

10.    Ministerial Decision No. 134 of 2023 on the General Rules for Determining Taxable Income — Ministry of Finance.

11.    Ministerial Decision No. 120 of 2023 on the Adjustments Under the Transitional Rules — Ministry of Finance.

12.    Ministerial Decision No. 132 of 2023 on Transfers Within a Qualifying Group — Ministry of Finance.

13.    Ministerial Decision No. 133 of 2023 on Business Restructuring Relief — Ministry of Finance.

14.    Ministerial Decision No. 126 of 2023 on the General Interest Deduction Limitation Rule — Ministry of Finance.

15.    Ministerial Decision No. 97 of 2023 on the Requirements for Maintaining Transfer Pricing Documentation — Ministry of Finance.

16.    Ministerial Decision No. 114 of 2023 on the Accounting Standards and Methods — Ministry of Finance.

17.    Ministerial Decision No. 302 of 2024 on the Participation Exemption and Foreign Permanent Establishment Exemption — Ministry of Finance.

18.    Ministerial Decision No. 229 of 2025 Regarding Qualifying Activities and Excluded Activities — Ministry of Finance.

19.    FTA Decision No. 5 of 2023 on the Conditions for Change in Tax Period — Federal Tax Authority.

20.    FTA Decision No. 7 of 2024 on Postponement of the Deadline to File a Tax Return and Settle the Corporate Tax Payable — Federal Tax Authority.

21.    FTA Decision No. 7 of 2025 on the Special Purpose Financial Statements of a Tax Group — Federal Tax Authority.

22.    FTA Decision No. 15 of 2026 on Provisions of Exemption from Corporate Tax — Federal Tax Authority.

23.    Перечень законодательства FTA по налоговым процедурам, включая FTA Decision No. 4 of 2026 о правилах ведения учётных записей — Federal Tax Authority.

24.    Руководство FTA «Tax Returns — Corporate Tax Guide» CTGTXR1 от 11 ноября 2024 года — Federal Tax Authority.

25.    Руководство FTA «Taxation of Foreign Source Income» CTGFSI1 от 16 ноября 2023 года — Federal Tax Authority.

26.    Public Clarification CTP003 — First Tax Period of a juridical person — Federal Tax Authority.

27.    Public Clarification CTP004 — Postponement of Filing and Payment Deadline (9 октября 2024 года)— Federal Tax Authority.

28.    Public Clarification CTP006 — Waiver of Administrative Penalty for failing to submit a Corporate Tax registration application within a specified deadline — Federal Tax Authority.

29.    Public Clarification CTP007 — Financial Statements and Related Audit Requirements for a Tax Group (27 августа 2025 года) — Federal Tax Authority.

30.    Public Clarification CTP009 — Application of the Valuation Method under the Transitional Rules (26 сентября 2025 года) — Federal Tax Authority.

31.    Public Clarification CTP011 — Downward adjustments made by a Taxable Person in the Tax Return (15 июля 2026 года) — Federal Tax Authority.

32.    Basic Tax Information Bulletin — Corporate Tax Losses (25 июня 2026 года) — Federal Tax Authority.

33.    Basic Tax Information Bulletin — Small Business (30 июля 2026 года) — Federal Tax Authority.

34.    FTA Confirms Taxable Persons Eligible for the Small Business Relief Must Submit Simplified Corporate Tax Returns within Prescribed Legal Deadline (3 августа 2026 года) — Federal Tax Authority.

35.    Federal Tax Authority Urges Submission of Corporate Tax Returns and Settlement of Corporate Tax Liabilities within Nine Months (24 сентября 2025 года) — Federal Tax Authority.

36.    EmaraTax — Submit and pay tax return: GIBAN и MagnatiPay — Federal Tax Authority.

37.    Перечень руководств и разъяснений FTA по корпоративному налогу — Federal Tax Authority.

38.    Cabinet Decision No. 34 of 2025 on Qualifying Investment Funds and Qualifying Limited Partnerships (27 марта 2025 года) — Ministry of Finance.

39.    Ministerial Decision No. 24 of 2026 on the Implementation of Certain Provisions of Cabinet Decision No. 215 of 2025 on R&D Tax Credit (18 марта 2026 года) — Ministry of Finance.

Уровень 2 — профессиональные обзоры и деловые СМИ

40.    EY — UAE issues Research and Development Tax Credit legislation (25 марта 2026 года) — EY.

41.    PwC Middle East — UAE Research & Development Tax Credit (30 марта 2026 года) — PwC.

42.    KPMG — UAE issues Federal Decree-Law No. 28 of 2025 amending the Corporate Tax Law — KPMG.

43.    Gulf News — UAE corporate tax deadline 2026 nears: FTA urges filing by September 30 (2 сентября 2026 года) — Gulf News.

44.    Gulf News — UAE introduces changes to tax rules starting January 2026 (Federal Decree-Law No. 17 of 2025) — Gulf News.

45.    PwC Middle East — UAE amendments to Executive Regulations of Tax Procedures Law: Cabinet Decision No. 17 of 2026 (9 апреля 2026 года) — PwC.

Дисклеймер

Материал носит информационный характер и не является юридической, налоговой, финансовой, инвестиционной или консалтинговой рекомендацией. Перед принятием решений необходимо получить индивидуальную профессиональную консультацию с учётом конкретной ситуации, юрисдикции, статуса компании и актуальных требований регуляторов. Актуально на сентябрь 2026 года.