Корпоративный подоходный налог в Казахстане в 2026 году: какая ставка применяется к вашей компании, что реально попадает в вычеты и как сдать форму 100.00 без доначислений

Корпоративный подоходный налог (КПН) — это налог на прибыль юридических лиц Казахстана, который с 1 января 2026 года исчисляется по новому Налоговому кодексу: базовая ставка составляет 20 процентов, для банков второго уровня и игорного бизнеса — 25 процентов, для организаций социальной сферы — 5 процентов в 2026 году и 10 процентов с 2027 года, для производителей сельхозпродукции — 3 процента. Декларация подаётся по форме 100.00 не позднее 31 марта, налог уплачивается в течение десяти календарных дней после этого срока, а убыток переносится на десять лет вперёд.

Важно. Форма 100.00 за 2026 год утверждена приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 ноября 2025 года № 695 и устроена так, что в самой декларации осталось всего две расчётные строки, а весь расчёт налога перенесён в приложение 100.01, которое заполняется отдельно по каждому виду деятельности со своей ставкой. Компания, у которой есть доходы одновременно от обычной и от льготируемой деятельности, сдаёт несколько форм 100.01 внутри одной декларации.

Нормативная база: какой кодекс действует в 2026 году и что именно изменилось

Нормативная база корпоративного подоходного налога в Казахстане в 2026 году — это раздел 5 Налогового кодекса Республики Казахстан, принятого как Кодекс Республики Казахстан от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК.

Дата издания кодекса и дата введения его в действие различаются, и эту разницу важно фиксировать отдельно. Кодекс Республики Казахстан № 214-VIII ЗРК издан 18 июля 2025 года, а введён в действие с 1 января 2026 года — так прямо установлено пунктом 1 статьи 848 кодекса. Исключения из этой даты невелики: статья 189 введена в действие с 1 июля 2026 года, а статья 92 и глава 90 — с 1 января 2027 года.

Одновременно с введением нового кодекса прекратил действие прежний. Пункт 3 статьи 848 признал утратившим силу Кодекс Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» со дня введения в действие кодекса 214-VIII, то есть с 1 января 2026 года. Сохранены только два «хвоста»: пункт 1-1 статьи 68 прежнего кодекса утрачивает силу с 1 января 2027 года, а пункт 23 статьи 26 — с 1 января 2029 года. Практический вывод простой: за налоговый период 2026 года и далее КПН исчисляется исключительно по нормам кодекса 214-VIII, и ссылки на статьи прежнего кодекса в учётной политике, шаблонах налоговых регистров и внутренних методиках целесообразно заменить.

Цепочка изменений самого кодекса 214-VIII на сегодняшний день предельно короткая. По состоянию на 22 сентября 2026 года в Налоговый кодекс Республики Казахстан № 214-VIII внесены изменения только одним актом — Законом Республики Казахстан от 11 июня 2026 года № 308-VIII, который введён в действие с 1 июля 2026 года. Этот закон не затронул ни ставки, ни вычеты, ни сроки: он произвёл сквозные терминологические замены по всему тексту — слово «иностранец» во всех падежах заменено на «иностранный гражданин», слово «тенге» — на «теңге», а формулировки о городах республиканского значения и столице приведены к единому порядку слов. Для расчёта КПН эти правки нейтральны.

Отдельный слой, который часто упускают, — нормы с ограниченным сроком действия. Пункт 2 статьи 848 устанавливает даты, до которых действуют отдельные подпункты кодекса, и для КПН это существенно. До 1 января 2029 года действуют, в частности, статья 17 кодекса, подпункт 17) статьи 286, подпункт 6) пункта 1 статьи 348 об освобождении участников «Астана Хаб» от авансовых платежей и часть первая пункта 3 статьи 682. До 1 января 2028 года действует подпункт 15) статьи 286, до 1 января 2027 года — подпункт 13) части первой пункта 2 статьи 337 и подпункт 19) пункта 3 статьи 351, а до 1 января 2031 года — подпункты 4) и 9) части первой и часть третья пункта 2 статьи 337. Компания, которая строит налоговую модель на несколько лет вперёд, обязана учитывать эти даты: льгота, действующая в 2026 году, может исчезнуть в 2029-м без отдельного закона об отмене.

Второй обязательный элемент нормативной базы — форма отчётности. Формы налоговой отчётности на 2026 год утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 ноября 2025 года № 695 «Об утверждении форм налоговой отчётности с пояснением по их составлению и Правил их представления», зарегистрированным в Министерстве юстиции Республики Казахстан 12 ноября 2025 года под № 37390; пункт 3 приказа вводит его в действие с 1 января 2026 года. Декларация по КПН — это приложение 2 к приказу (форма 100.00), расчёт авансовых платежей после декларации — приложение 3 (форма 101.02). По состоянию на 22 сентября 2026 года приказ № 695 не изменялся.

Общий контекст налоговой реформы, в которую встроен КПН, разобран отдельно в материале «Налоговая система Казахстана 2026: полный разбор — новый Налоговый кодекс, КПН, НДС, ИПН и льготы AIFC».

Кто платит корпоративный подоходный налог и что именно облагается

Плательщик корпоративного подоходного налога — это юридическое лицо, на которое статья 233 Налогового кодекса возлагает обязанность исчислять и уплачивать КПН по результатам налогового периода.

Круг плательщиков определён в двух предложениях. Пункт 1 статьи 233 относит к плательщикам КПН юридических лиц — резидентов Республики Казахстан, а также юридических лиц — нерезидентов, которые осуществляют деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение либо получают доходы из источников в Республике Казахстан. Пункт 2 той же статьи выводит из состава плательщиков государственные учреждения.

Отдельная категория — налогоплательщики на специальных налоговых режимах. Статья 234 указывает, что такие налогоплательщики исчисляют и уплачивают КПН по доходам, облагаемым в рамках режима, в соответствии с разделом 16 кодекса. Пункт 3 статьи 359 прямо освобождает юридическое лицо на специальном налоговом режиме на основе упрощённой декларации от представления формы 100.00 по доходам, облагаемым в рамках режима, а пункт 5 статьи 358 исключает из налогового периода по КПН время, в течение которого налогоплательщик применял исключительно этот режим. Выбор между общеустановленным порядком и специальным режимом разобран в материале «Специальные налоговые режимы Казахстана 2026: три режима вместо шести, упрощённая декларация, самозанятые и отмена розничного налога», а выбор организационной формы для иностранного учредителя — в материале «ТОО в Казахстане для иностранцев 2026: регистрация, виза, налоги и сравнение с AIFC». Полный перечень услуг по стране собран на странице «Открытие бизнеса в Казахстане: регистрация компании и сопровождение».

Объекты обложения перечислены в статье 235 закрытым списком из четырёх позиций: налогооблагаемый доход; доход, облагаемый у источника выплаты; чистый доход юридического лица — нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение; облагаемый доход контролируемых иностранных компаний и постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний. Эти четыре объекта не альтернативны: у одной компании в одном налоговом периоде могут возникнуть сразу несколько объектов, и каждый считается по своим правилам и своей ставке.

Именно поэтому компания-нерезидент с постоянным учреждением в Казахстане платит КПН дважды по разным основаниям. Сначала постоянное учреждение платит налог с налогооблагаемого дохода по общей ставке, а затем — налог на чистый доход. Ставка корпоративного подоходного налога на чистый доход юридического лица — нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, составляет 15 процентов (подпункт 4) пункта 1 статьи 357). Международный договор может снизить эту ставку, и в форме 100.01 для этого предусмотрены отдельные строки с указанием кода страны и наименования договора.

Какая ставка применяется к вашей компании: 20, 25, 6, 5 или 3 процента — и когда вступает в силу 10

Ставка корпоративного подоходного налога — это процент, применяемый к налогооблагаемому доходу для исчисления налога; в Казахстане ставка зависит не от размера компании, а от вида её деятельности.

Статья 357 разделена на два уровня. Пункт 1 задаёт ставки по объектам обложения, пункт 2 — ставки по видам деятельности, применяемые к налогооблагаемому доходу. Пункт 3 уточняет, что к доходам от сельскохозяйственной деятельности относятся в том числе бюджетные субсидии, предоставленные производителям сельхозпродукции.

Общая ставка корпоративного подоходного налога в Казахстане в 2026 году составляет 20 процентов и применяется ко всем видам деятельности, кроме прямо перечисленных в подпунктах 1)–4) пункта 2 статьи 357.

Ставка 25 процентов применяется к двум группам доходов: к банковской деятельности банков второго уровня, за исключением налогооблагаемого дохода от кредитования субъектов предпринимательства, и к деятельности казино, зала игровых автоматов, тотализатора и букмекерской конторы. Исключение для кредитования бизнеса — принципиальное: порядок определения налогооблагаемого дохода по банковской деятельности определяется совместно уполномоченным органом и Национальным Банком, а доход в виде вознаграждения и прироста стоимости по государственным эмиссионным ценным бумагам, выпущенным Национальным Банком, по прямому указанию кодекса относится к банковской деятельности и облагается по 25 процентам.

Отдельного внимания заслуживает ставка для социальной сферы, потому что она меняется внутри горизонта планирования. Для организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере (кроме применяющих статью 330 кодекса), ставка составляет 5 процентов за налоговый период с 1 января 2026 года по 31 декабря 2026 года, а с 1 января 2027 года — 10 процентов. Иными словами, «10 процентов», которые часто называют в обзорах, в 2026 году ещё не применяются: в текущем налоговом периоде действует переходная ставка 5 процентов, и удвоение произойдёт ровно с первого дня 2027 года.

Сельское хозяйство разделено на две ставки. Доход от деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), а также от переработки указанной продукции собственного производства и реализации продуктов такой переработки, полученный юридическими лицами — производителями, облагается по ставке 3 процента. Доход от деятельности сельскохозяйственных кооперативов, не подпадающий под предыдущий подпункт, облагается по ставке 6 процентов.

Ставки для нерезидентов вынесены в отдельную статью 682 и образуют собственную шкалу. Общая ставка по доходам, определённым статьей 679, составляет 20 процентов. Страховые премии по договорам страхования рисков облагаются по 15 процентам, по договорам перестрахования — по 5 процентам, доходы от международной перевозки — по 5 процентам. Доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения и роялти нерезидента облагаются у источника выплаты по ставке 15 процентов, а вознаграждения по кредитам (займам) и долговым ценным бумагам — по ставке 10 процентов. Дивиденды лицу, которое прямо или косвенно владеет не менее чем двадцатью пятью процентами капитала казахстанского юридического лица, облагаются по прогрессивной шкале: 5 процентов до 230 000-кратного месячного расчётного показателя включительно и далее 15 процентов с суммы превышения. Доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, облагаются у источника выплаты по ставке 20 процентов независимо от вида дохода (пункт 2 статьи 682).

Как считается налог: формула статьи 236 и порядок статьи 345

Налогооблагаемый доход — это положительный результат установленной кодексом формулы, а убыток от предпринимательской деятельности — отрицательный результат той же формулы.

Пункт 1 статьи 236 задаёт формулу буквально: НОД/Уб = СГД – Ум +(–) Кд – В +(–) Кв, где НОД — налогооблагаемый доход при положительном значении, Уб — убыток от предпринимательской деятельности при отрицательном значении, СГД — совокупный годовой доход, Ум — уменьшение совокупного годового дохода по статье 255, Кд — корректировка дохода по статье 256, В — вычеты, Кв — корректировка вычетов по статье 288.

Эта формула даёт промежуточный результат, а не сумму налога. От налогооблагаемого дохода до налоговой базы есть ещё два шага, и они описаны в пункте 2 статьи 345. Налогооблагаемый доход для исчисления налога определяется как налогооблагаемый доход по статье 236 минус уменьшение налогооблагаемого дохода по статье 337 минус убытки, переносимые либо компенсируемые в порядке статей 339–344. Только к этой величине применяется ставка.

Само исчисление налога описано в пункте 1 статьи 345 как последовательность сложений и вычитаний. К сумме КПН, исчисленной от налогооблагаемого дохода по каждому виду деятельности, прибавляется КПН с облагаемого дохода контролируемых иностранных компаний и их постоянных учреждений; затем вычитается сумма зачёта иностранного налога по статье 346, сумма КПН, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты по статье 352 при наличии подтверждающих документов, и сумма КПН, удержанного у источника выплаты и перенесённая из предыдущих налоговых периодов.

Последний элемент заслуживает отдельного упоминания, потому что он часто теряется. Положительная разница между суммой КПН, удержанного у источника выплаты, и суммой исчисленного КПН, подлежащего уплате в бюджет, переносится на последующие налоговые периоды в течение срока исковой давности и последовательно уменьшает суммы налога к уплате этих периодов (пункт 4 статьи 345). Излишне удержанный у источника налог не сгорает по окончании года — он остаётся активом компании, но только если он отражён в декларации.

Важная деталь, которая определяет всю архитектуру отчётности: пункт 2 статьи 345 требует исчислять КПН отдельно по каждому виду деятельности, предусмотренному пунктом 2 статьи 357, как произведение налогооблагаемого дохода для исчисления налога и соответствующей ставки. Компания, у которой есть и обычная деятельность по 20 процентам, и, например, деятельность в социальной сфере по 5 процентам, ведёт раздельный расчёт и заполняет отдельную форму 100.01 на каждый признак.

Совокупный годовой доход: что попадает в базу и что из неё исключается

Совокупный годовой доход (СГД) — это сумма всех видов доходов, подлежащих получению или полученных налогоплательщиком в течение налогового периода, без включения в них налога на добавленную стоимость и акциза.

Пункт 1 статьи 237 определяет территориальный охват: совокупный годовой доход юридического лица — резидента состоит из доходов из источников в Республике Казахстан и из источников за пределами Республики Казахстан, причём доходами из зарубежных источников признаются все виды доходов, не являющиеся доходами из источников в Казахстане, независимо от места выплаты. Совокупный годовой доход нерезидента, действующего через постоянное учреждение, определяется по статье 688.

Пункт 2 статьи 237 перечисляет тридцать один вид доходов, включаемых в совокупный годовой доход. В список входят доход от реализации, доход от прироста стоимости, доход по сомнительным обязательствам, доход от списания обязательств, доход от уступки права требования, доход от выбытия фиксированных активов, доход от осуществления совместной деятельности, присуждённые или признанные должником неустойки, полученные компенсации, доход в виде безвозмездно полученного имущества, дивиденды, вознаграждение по депозиту и долговой ценной бумаге, превышение положительной курсовой разницы над отрицательной, выигрыши, доход от продажи предприятия как имущественного комплекса, доходы по производным финансовым инструментам и договорам страхования, а также три позиции, связанные с цифровыми активами, — доход лица, осуществляющего цифровой майнинг, доход цифрового майнингового пула и доход биржи цифровых активов. Замыкает список подпункт 31) — «другие доходы», что делает перечень открытым.

Правило признания дохода отсылает к бухгалтерскому учёту, но с важной оговоркой. Пункт 3 статьи 237 устанавливает, что признание дохода, включая дату признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности и требованиями законодательства о бухгалтерском учёте, однако при отличии бухгалтерского порядка от налогового доход учитывается в порядке, определённом кодексом. Там же зафиксирован принцип однократности: если одни и те же доходы могут быть отражены в нескольких статьях доходов, они включаются в СГД один раз.

Из совокупного годового дохода вычитаются две разные по природе величины, и их не следует путать. Уменьшение совокупного годового дохода по статье 255 — это исключение из базы конкретных доходов: дивидендов (кроме полученных постоянным учреждением нерезидента и не соответствующих условиям подпункта 7) статьи 681), дохода лица, осуществляющего цифровой майнинг, от реализации цифровых активов, чистого дохода от доверительного управления имуществом у учредителя доверительного управления, доходов некоммерческой организации по пункту 1 статьи 329 и стоимости услуг, полученных за счёт бюджетных средств в виде государственной нефинансовой поддержки предпринимательства. Корректировка доходов по статье 256 — это изменение размера ранее признанного дохода в четырёх случаях: полного или частичного возврата товаров, изменения условий сделки, изменения цены или компенсации за реализованные товары, работы и услуги, а также скидки с цены и скидки с продаж. Корректировка производится в том налоговом периоде, в котором наступил соответствующий случай.

Статья 238 задаёт третий слой — экономические выгоды, которые вообще не признаются доходом. В их числе стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, и дополнительный взнос участника в имущество юридического лица; стоимость имущества, полученного эмитентом от размещения выпущенных им акций; стоимость безвозмездно переданного имущества у передающей стороны; сумма списанной налоговой задолженности; сумма уменьшения размера налогового обязательства в случаях, предусмотренных кодексом. Стоимость безвозмездно полученного в рекламных целях товара не признаётся доходом, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер месячного расчётного показателя, действующего на дату получения товара.

Курсовые разницы и переоценки требуют отдельной осторожности. Подпункт 8) пункта 1 статьи 238 выводит из состава доходов бухгалтерский доход, возникающий при изменении стоимости активов и обязательств, кроме подлежащего получению от другого лица. Симметричное правило действует и для расходов: пункт 6 статьи 257 не признаёт затратами в целях налогообложения затраты, возникающие в бухгалтерском учёте в связи с изменением стоимости активов и обязательств, кроме подлежащих выплате.

Вычеты: общее правило, документальное подтверждение и принцип однократности

Вычет — это расход налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, который уменьшает совокупный годовой доход при определении налогооблагаемого дохода.

Пункт 1 статьи 257 формулирует общее правило: расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету с учётом положений статьи 257, статей 258–273 и глав 27–31 кодекса, за исключением затрат, не подлежащих вычету. Территориальных ограничений нет — правило применяется к расходам, понесённым как в Казахстане, так и за его пределами.

Три процедурных требования определяют, выдержит ли вычет проверку. Пункт 4 статьи 257: вычеты производятся по фактически произведённым расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с деятельностью, направленной на получение дохода. Пункт 3: расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся. Пункт 8: если одни и те же виды расходов предусмотрены в нескольких статьях расходов, при расчёте налогооблагаемого дохода они вычитаются только один раз.

Соотношение бухгалтерского и налогового учёта зеркально правилу для доходов. Пункт 5 статьи 257 отсылает к международным стандартам финансовой отчётности, но при расхождении порядка признания расходы учитываются в порядке, определённом кодексом. Отсюда практическое следствие: налоговые регистры по вычетам должны показывать переход от бухгалтерской суммы к налоговой, а не повторять оборотно-сальдовую ведомость. Постановку такого учёта и ведение налоговых регистров закрывает бухгалтерское сопровождение UPPERSETUP. Требования к самой финансовой отчётности и к обязательному аудиту разобраны в материале «Обязательный аудит и финансовая отчётность в Казахстане в 2026 году: кто, что и в какие сроки».

Отдельно кодекс регулирует расходы зарубежного постоянного учреждения резидента. Пункт 9 статьи 257 допускает вычет управленческих и общеадминистративных расходов, понесённых как в Казахстане, так и за его пределами, в целях получения налогооблагаемого дохода такого постоянного учреждения — в соответствии с налоговым законодательством иностранного государства или международным договором. Если налоговое законодательство иностранного государства допускает вычет, но не устанавливает порядок отнесения, резидент применяет порядок статей 708–711 кодекса. В форме 100.00 для этого расчёта предусмотрено приложение 100.03.

Наконец, вычеты подлежат корректировке по тем же четырём основаниям, что и доходы. Статья 288 определяет корректировку вычетов как увеличение или уменьшение размера вычетов отчётного периода в пределах ранее признанного вычета при возврате товаров, изменении условий сделки, изменении цены или компенсации и при скидках. Пункт 10 статьи 257 допускает, что сумма вычетов с учётом корректировок может иметь отрицательное значение.

Нормируемые вычеты: один процент, три процента и предельный коэффициент

Нормируемый вычет — это расход, который принимается к вычету не полностью, а в пределах норматива, установленного кодексом; сумма превышения над предельной суммой вычету не подлежит на основании подпункта 4) статьи 286.

Первый норматив касается приёма гостей. Представительские расходы относятся на вычеты в размере, не превышающем 1 процент от суммы расходов работодателя по доходам работников, подлежащим налогообложению, указанным в подпункте 1) статьи 426 кодекса, за налоговый период (пункт 3 статьи 262). База норматива — расходы работодателя по доходам работников, а не выручка, поэтому у компании с небольшим штатом лимит оказывается микроскопическим.

Состав представительских расходов определён закрыто. Пункт 1 статьи 262 относит к ним расходы по приёму физических лиц, в том числе не состоящих в штате, при проведении мероприятий по установлению или поддержанию взаимного сотрудничества и при организации заседаний совета директоров или иного органа управления, кроме исполнительных органов, — независимо от места проведения. К ним относятся транспортное обеспечение участников, питание в ходе мероприятия, услуги переводчиков не из штата, аренда и оформление помещения. Пункт 4 статьи 262 прямо исключает из представительских расходов и из вычетов расходы на транспортное обеспечение приглашённых лиц железнодорожным, морским и воздушным транспортом, их проживание, оформление виз, а также организацию досуга, развлечений и отдыха.

Документальный пакет по представительским расходам перечислен в пункте 2 статьи 262 и состоит из четырёх позиций: приказ или распоряжение о проведении мероприятия с указанием цели и ответственных лиц; утверждённая смета расходов; отчёт ответственных лиц с указанием даты, места, результатов, состава участников, программы и фактически произведённых расходов; первичные и иные подтверждающие документы. Кодекс требует все четыре документа одновременно.

Второй норматив ограничивает вычет процентов. Вычет по вознаграждению производится в пределах суммы, исчисляемой по формуле (А + Д) + (СК/СО) × (ПК) × (Б + В + Г) (пункт 4 статьи 263), где А — сумма вознаграждения, кроме включённого в показатели Б, В, Г, Д; Б — вознаграждение взаимосвязанной стороне; В — вознаграждение лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением; Г — вознаграждение независимой стороне по займам под депозит или обеспечение взаимосвязанной стороны; Д — вознаграждение по кредитам кредитного товарищества и банка, являющегося национальным институтом развития, а также дисконт или купон по долговым ценным бумагам в портфеле единого накопительного пенсионного фонда; СК — среднегодовая сумма собственного капитала; СО — среднегодовая сумма обязательств; ПК — предельный коэффициент.

Предельный коэффициент равен 7 для финансовых организаций, за исключением организаций, осуществляющих микрофинансовую деятельность, и 4 для иных юридических лиц, включая микрофинансовые организации (подпункт 3) пункта 5 статьи 263). Тот же пункт 5 уточняет способы расчёта: среднегодовая сумма собственного капитала равна средней арифметической сумме собственного капитала на конец каждого месяца, причём отрицательное значение признаётся равным нулю; среднегодовая сумма обязательств равна средней арифметической максимальной суммы обязательств в каждом месяце, и при её исчислении не учитываются обязательства по налогам и платежам в бюджет, по заработной плате и иным доходам работников, по доходам будущих периодов (кроме доходов от взаимосвязанной стороны), по вознаграждениям и комиссиям, по дивидендам и по оценочным обязательствам.

Пункт 3 статьи 263 переводит часть вознаграждений на кассовый метод: вознаграждения по обязательствам перед банками второго уровня (кроме банка — национального института развития), перед микрофинансовыми организациями, кроме ломбардов, и перед лицами, приобретшими право требования по кредитам, подлежат вычету в размере фактически уплаченных сумм.

Третий норматив — самый недооценённый. Управленческие, консультационные, консалтинговые, аудиторские, дизайнерские, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные, маркетинговые, франчайзинговые, финансовые (за исключением расходов по вознаграждению), инжиниринговые и агентские услуги, роялти и права на использование объектов интеллектуальной собственности, приобретённые у взаимосвязанной стороны, зарегистрированной в государстве с льготным налогообложением, подлежат вычету в размере общей суммы, не превышающей 3 процента от налогооблагаемого дохода отчётного налогового периода, определяемого до вычета расходов, предусмотренных статьёй 264.

Конструкция этого норматива создаёт круговую зависимость, которую нужно решать итеративно: чтобы посчитать лимит, нужен налогооблагаемый доход, а чтобы получить налогооблагаемый доход — нужно знать лимит. На практике расчёт делается в два прохода: сначала определяется налогооблагаемый доход без расходов по статье 264, затем от него берётся 3 процента, и только потом полученная сумма включается в вычеты. Пункт 2 статьи 264 определяет взаимосвязанные стороны шире, чем бытовое понимание группы: это лица, указанные в статье 14 кодекса, юридические лица, входящие в одну группу компаний с головной компанией, прямо или косвенно владеющей их акциями и долями участия, а также физические и юридические лица при наличии иных признаков взаимосвязанности, установленных этой статьёй. Понятие государства с льготным налогообложением раскрыто в статье 20 кодекса, а вопросы рыночности цен по таким сделкам разобраны в материале «Трансфертное ценообразование в Казахстане в 2026 году: местная отчётность, основная отчётность и межстрановая отчётность».

Фиксированные активы: четыре группы, предельные нормы и порог в 300 МРП

Фиксированные активы — это основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтённые при поступлении в бухгалтерском учёте и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода в отчётном или будущих периодах.

Пункт 1 статьи 275 относит к фиксированным активам пять категорий: перечисленные выше активы; активы сроком службы более одного года, полученные концессионером от концедента в рамках договора концессии; активы сроком службы более одного года, полученные доверительным управляющим; последующие расходы по имуществу, полученному по договору имущественного найма (кроме лизинга), признанные долгосрочным активом; у арендодателя — имущество, переданное по договору имущественного найма и не учитываемое после передачи как основное средство.

Пункт 2 статьи 275 исключает из состава фиксированных активов, в частности, активы, по которым амортизация в бухгалтерском учёте не начисляется (с оговорками для концессионных активов и активов, учитываемых по справедливой стоимости); сооружения общего пользования — автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы, кроме объектов концессии; основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты; нематериальные активы с неопределённым сроком полезной службы; объекты инвестиционных налоговых преференций в течение контрольного периода.

Вычеты по фиксированным активам складываются из трёх элементов (статья 274): амортизационных отчислений по статье 280, последующих расходов по статье 281 и стоимостного баланса на конец налогового периода в случаях пунктов 2, 4 и 5 статьи 282.

Амортизационные отчисления исчисляются по каждому объекту группы I и в целом по каждой из групп II, III и IV путём применения установленных налогоплательщиком в налоговом регистре норм амортизации к стоимостному балансу на конец налогового периода; такие нормы не должны превышать предельные нормы, установленные пунктом 2 статьи 280.

Предельная норма — это максимум, а не обязательная величина. Компания вправе установить в налоговом регистре по учёту фиксированных активов меньшую норму, и это законный инструмент управления убытком: занижать амортизацию в убыточный год, чтобы не «сжигать» вычет, который затем пришлось бы переносить как убыток.

Двойные нормы амортизации в первый налоговый период эксплуатации предусмотрены только для узкого круга налогоплательщиков. Пункт 4 статьи 280 разрешает исчислять амортизацию по двойным нормам в первый налоговый период эксплуатации только недропользователю и только по фиксированным активам, впервые введённым в эксплуатацию на территории Республики Казахстан, при условии их использования в целях получения совокупного годового дохода не менее трёх лет. При выбытии такого актива до истечения трёхлетнего периода сумма превышения произведённого вычета над амортизацией по предельным нормам включается в совокупный годовой доход того периода, в котором применялась двойная норма.

Последующие расходы по фиксированным активам учитываются по выбору налогоплательщика. Пункт 3 статьи 281 предоставляет налогоплательщику право по выбору отнести сумму последующих расходов в том налоговом периоде, в котором они произведены, либо на вычеты, либо на увеличение стоимостного баланса соответствующей группы, либо на формирование стоимостного баланса — при отсутствии соответствующего виду актива баланса. Выбор делается по каждому случаю и фиксируется в налоговом учёте; он напрямую влияет на то, получит ли компания вычет сразу или растянет его на годы через амортизацию.

Малые остатки стоимостных балансов списываются полностью. Налогоплательщик вправе отнести на вычет величину стоимостного баланса объекта группы I или стоимостного баланса группы II, III или IV на конец налогового периода, если она составляет сумму меньшую, чем 300-кратный размер месячного расчётного показателя, действующего на последнее число налогового периода (пункт 4 статьи 282). При МРП 2026 года в размере 4 325 тенге этот порог составляет 1 297 500 тенге.

Выбытие активов разведено по группам. При выбытии объекта группы I, кроме безвозмездной передачи, сумма стоимостного баланса объекта на конец периода признаётся результатом от выбытия и учитывается по пунктам 2 и 6 статьи 340, а сам баланс корректируется до нуля без вычета суммы корректировки. При выбытии всех фиксированных активов группы II, III или IV стоимостный баланс соответствующей группы на конец периода подлежит вычету. При безвозмездной передаче объекта группы I или всех фиксированных активов группы II, III или IV стоимостный баланс соответствующей группы корректируется до нуля, и сумма корректировки вычету не подлежит(пункт 3 статьи 282).

Инвестиционные налоговые преференции и уменьшение КПН на сто процентов

Инвестиционные налоговые преференции — это право отнести на вычеты затраты, включаемые в первоначальную стоимость объекта преференций, вместо того чтобы амортизировать такой объект в общем порядке.

Круг лиц, имеющих право на преференции, определён от обратного. Пункт 1 статьи 283 исключает из него участников «Астана Хаб», участников Международного финансового центра «Астана», лиц, осуществляющих производство или реализацию всех видов спирта, алкогольной продукции и табачных изделий, а также применяющих специальный налоговый режим по разделу 16.

Объектами преференций признаются здания, сооружения, машины, оборудование и программное обеспечение в соответствии с классификатором основных фондов (пункт 3 статьи 283). Такие активы должны в течение контрольного периода одновременно отвечать шести условиям: быть признаны в бухгалтерском учёте основными средствами, инвестициями в недвижимость или нематериальными активами либо быть переданы арендодателем по договору имущественного найма (кроме лизинга) либо получены концессионером; находиться на территории Республики Казахстан (условие не применяется к нематериальным активам, машинам и оборудованию); использоваться в деятельности, направленной на получение дохода; не относиться к расходам по контракту на недропользование; не использоваться в рамках инвестиционного приоритетного проекта по инвестиционному контракту или соглашения об инвестициях; не использоваться в рамках приоритетных видов деятельности участниками специальных экономических зон.

Контрольным периодом является период не менее трёх налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, на который приходится день признания объекта преференций (пункт 6 статьи 283).

Методов применения преференций два, и выбор фиксируется в налоговом регистре по каждому объекту. Метод вычета после признания объекта означает отнесение на вычеты первоначальной стоимости в налоговом периоде, на который приходится день признания объекта. Метод вычета до признания объекта означает отнесение на вычеты затрат, включаемых в первоначальную стоимость, в том периоде, в котором такие затраты фактически произведены (пункты 2 и 3 статьи 284). В течение контрольного периода объекты преференций учитываются отдельно от фиксированных активов, в разрезе каждого объекта.

Цена ошибки при применении преференций высока. Преференции аннулируются с даты начала их применения, и налогоплательщик обязан уменьшить вычеты на сумму преференций за каждый налоговый период, в котором они были применены, если в течение контрольного периода нарушены положения статьи 283, либо налогоплательщик стал соответствовать любому из условий пункта 1 статьи 283, либо был реорганизован путём слияния, присоединения, разделения или выделения (пункт 1 статьи 285). Обычная корпоративная реорганизация внутри группы, проведённая на третий год после ввода объекта, обнуляет преференцию задним числом.

Практическая сторона применения преференций и их соотношение с инвестиционными контрактами разобраны в материале «Инвестиционные преференции и инвестиционный контракт в Казахстане в 2026 году: новая конструкция после реформы 1 января».

Отдельно от инвестиционных преференций кодекс сохраняет режимы, уменьшающие сам налог, а не базу. Организация, осуществляющая деятельность на территории специальной экономической зоны, уменьшает сумму исчисленного по статье 345 корпоративного подоходного налога на 100 процентов по доходам от реализации товаров, работ и услуг, являющихся результатом осуществления приоритетных видов деятельности (пункт 4 статьи 735). Доходы от иных видов деятельности облагаются в общеустановленном порядке (пункт 7 статьи 735), а пункт 8 запрещает такой организации применять другие положения кодекса, предусматривающие уменьшение КПН на 100 процентов. Участники «Астана Хаб», соответствующие условиям статьи 17, уменьшают исчисленную сумму корпоративного подоходного налога на 100 процентов (подпункт 1) пункта 1 статьи 738); при этом глава 82 и статья 17 действуют до 1 января 2029 года в силу подпункта 3) пункта 2 статьи 848. Условия сохранения статуса участника разобраны в материале «Astana Hub в 2026 году: новые правила участия, обязательный отчёт с подтверждением аудитора и встречные обязательства».

Затраты, которые не подлежат вычету ни при каких условиях

Затраты, не подлежащие вычету — это расходы, прямо перечисленные в статье 286 кодекса, которые не уменьшают совокупный годовой доход независимо от их документального подтверждения и экономической обоснованности.

Список статьи 286 содержит семнадцать позиций. В него входят затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода; расходы по операциям, совершённым без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров; неустойки, штрафы и пени, подлежащие внесению в бюджет, кроме внесённых по договорам о государственных закупках; сумма превышения нормируемых расходов над предельной суммой вычета; сумма налогов и платежей, исчисленная и уплаченная сверх установленных размеров; стоимость безвозмездно переданного имущества; отчисления в резервные фонды, кроме предусмотренных статьями 268, 301 и 323; балансовая стоимость активов, передаваемых во временное владение и пользование по договору имущественного найма, кроме лизинга.

Две позиции этого списка заслуживают отдельного разбора, потому что они меняют обычную хозяйственную практику.

Подпункт 13) статьи 286: не подлежат вычету расходы индивидуального предпринимателя, состоящего на регистрационном учёте в качестве плательщика НДС, или юридического лица в пользу другого индивидуального предпринимателя, состоящего на регистрационном учёте в качестве плательщика НДС, или юридического лица по гражданско-правовой сделке, оплата которой произведена за наличный расчёт с учётом НДС, независимо от периодичности платежа, в сумме, превышающей 1000-кратный размер месячного расчётного показателя, действующего на дату совершения платежа. При МРП 2026 года в 4 325 тенге порог составляет 4 325 000 тенге по сделке.

Подпункт 16) статьи 286: не подлежат вычету расходы налогоплательщика по приобретению товаров, работ и услуг у лиц, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощённой декларации на дату получения таких товаров, работ, услуг. Датой получения товаров признаётся дата фактической передачи товаров покупателю на основании подтверждающих документов, датой получения работ и услуг — дата подписания акта или иного документа, подтверждающего факт выполнения. Это правило переворачивает логику выбора контрагента: покупка у поставщика на упрощёнке увеличивает налоговую базу покупателя на всю сумму такой закупки, и проверять налоговый режим контрагента нужно на дату получения, а не на дату договора.

Статья 272 Налогового кодекса добавляет собственный запрет по налогам. Вычету не подлежат налоги, исключаемые до определения совокупного годового дохода; корпоративный подоходный налог и аналогичные налоги на доходы или прибыль, уплаченные в Казахстане и в других государствах; налоги, уплаченные в государствах с льготным налогообложением; налог на сверхприбыль; альтернативный налог на недропользование (пункт 2 статьи 272).

Отдельный механизм — исключение ранее учтённых затрат. Статья 287 требует исключить из затрат, учтённых в предшествующих налоговых периодах, расходы по операциям, совершённым без фактического исполнения с налогоплательщиком, чей руководитель или учредитель не причастен к регистрации и деятельности этого лица (по вступившему в законную силу судебному акту); расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным бездействующим, со дня вынесения решения о признании его бездействующим; суммы по счетам-фактурам, выписка которых признана судебным актом или постановлением органа уголовного расследования совершённой без фактического исполнения; расходы по сделке, признанной недействительной по вступившему в законную силу судебному акту. Сопровождение споров по таким доначислениям ведёт юридическая команда UPPERSETUP. Практическая логика камерального контроля по таким операциям разобрана в материале «Камеральный контроль, налоговые проверки и обжалование в Казахстане в 2026 году: Налоговый кодекс 214-VIII, АППК и три маршрута спора».

Уменьшение налогооблагаемого дохода: четыре процента, двести процентов и лизинг

Уменьшение налогооблагаемого дохода — это предусмотренное статьёй 337 сокращение уже сформированного налогооблагаемого дохода на отдельные виды расходов и доходов; в отличие от вычета, оно применяется после расчёта по формуле статьи 236.

Благотворительность нормируется по-разному для двух категорий плательщиков. Налогоплательщики, состоявшие в налоговом периоде на мониторинге крупных налогоплательщиков, за исключением участников горизонтального мониторинга, уменьшают налогооблагаемый доход на благотворительную помощь и стоимость безвозмездно переданного имущества некоммерческим организациям и организациям социальной сферы в размере общей суммы, не превышающей 3 процента от налогооблагаемого дохода. Все остальные налогоплательщики применяют предел в 4 процента от налогооблагаемого дохода. Обязательное условие для благотворительной помощи — наличие решения налогоплательщика, принятого на основании обращения со стороны лица, получающего помощь.

Социальные и кадровые расходы учитываются с повышающими коэффициентами. Подпункт 3) пункта 1 статьи 337 позволяет уменьшить налогооблагаемый доход на 2-кратный размер произведённых расходов на оплату труда лиц с инвалидностью и на 50 процентов от суммы исчисленного социального налога от заработной платы и выплат таким лицам. Субъекты социального предпринимательства, включённые в реестр, уменьшают доход на расходы по обучению отдельных категорий работников, но не более 120-кратного размера месячного расчётного показателя, действующего на 1 января соответствующего финансового года, на одного работника за налоговый период, и только однократно по каждому работнику.

Расходы на обучение стороннего физического лица принимаются при условии заключения договора об обязательстве отработать у налогоплательщика не менее трёх лет. Кодекс перечисляет состав таких расходов — оплата обучения, проживание и выплаты в пределах норм уполномоченного органа, проезд к месту учёбы и обратно, страхование на случай болезни за рубежом — и два случая, когда норма не применяется: незаключение трудового договора в течение трёх месяцев со дня окончания обучения и расторжение трудового договора до истечения трёх лет, если физическое лицо не возместило расходы.

Самая крупная преференция адресована исследованиям. Подпункт 6) пункта 1 статьи 337 позволяет уменьшить налогооблагаемый доход на 200 процентов от суммы отнесённых на вычеты по статье 269 расходов на научно-исследовательские, научно-технические и опытно-конструкторские работы в связи с созданием объекта промышленной собственности и на приобретение исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности у высших учебных заведений, научных организаций, автономных организаций образования и стартап-компаний. Условие — проведение работ или внедрение результатов на территории Республики Казахстан; подтверждением служит акт внедрения результатов научной и научно-технической деятельности по форме, определяемой уполномоченным органом в области науки. В совокупности с вычетом по статье 269 налоговая база уменьшается на величину, равную трёхкратному размеру фактических расходов.

Пункт 2 статьи 337 уменьшает налогооблагаемый доход уже не на расходы, а на отдельные доходы. Подпункт 1) позволяет уменьшить доход на 50 процентов от суммы вознаграждения по договору лизинга, за исключением неустойки, но не более чем на 50 процентов от суммы налогооблагаемого дохода за отчётный период, определяемого до уменьшения по статье 337. В том же пункте — вознаграждение по долговым ценным бумагам, находящимся в официальном списке казахстанской фондовой биржи; вознаграждение по агентским облигациям; доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на бирже ценных бумаг из официального списка; доходы от прироста стоимости при реализации акций и долей участия в резиденте при выполнении условий подпункта 7).

Перенос убытков: десять лет и случаи, когда правило не работает

Убыток от предпринимательской деятельности — это отрицательное значение, полученное при применении формулы пункта 1 статьи 236.

Убыток от предпринимательской деятельности за налоговый период переносится последовательно на последующие десять налоговых периодов включительно и компенсируется за счёт налогооблагаемого дохода за эти налоговые периоды (пункт 1 статьи 339). Слово «последовательно» означает, что убытки погашаются в порядке возникновения, а не выборочно.

Вторая часть пункта 1 статьи 339 описывает отдельный механизм для контролируемых иностранных компаний: облагаемый доход КИК и постоянных учреждений КИК, за исключением зарегистрированных в государствах с льготным налогообложением, уменьшается на сумму убытков от предпринимательской деятельности в Казахстане, возникших за отчётный и два предыдущих налоговых периода. Убытки, уже учтённые за счёт других объектов налогообложения, повторно не используются.

Из общего правила есть прямое исключение. Пункт 2 статьи 339: не переносятся на последующие налоговые периоды убытки от предпринимательской деятельности, полученные дочерней организацией банка, приобретающей сомнительные и безнадёжные активы родительского банка.

Параллельно кодекс выделяет убыток от выбытия долгосрочных материальных активов в самостоятельную категорию. Статья 340 относит к нему убыток от выбытия фиксированных активов группы I, объектов незавершённого строительства, неустановленных машин и оборудования, а также активов со сроком службы более одного года, не относимых к фиксированным активам или запасам. Такой убыток не учитывается в налоговом периоде, за который он определён, и переносится последовательно на последующие десять налоговых периодов включительно (пункт 6 статьи 340). В форме 100.01 для него предусмотрена строка 100.01.049 с четырьмя подстроками — по каждому виду выбывающих активов.

Кодекс содержит ещё три специальные категории убытков: убыток от выбытия инвестиционных активов (статья 341), убыток по производному финансовому инструменту (статья 342) и убыток по объекту интеллектуальной собственности при осуществлении приоритетных видов деятельности (статья 343, действует до 1 января 2029 года). Статья 344 регулирует передачу убытков при реорганизации.

Авансовые платежи: порог 600 000 МРП, форма 101.02 и штраф 20 процентов

Авансовый платёж по корпоративному подоходному налогу — это ежемесячный платёж в бюджет в счёт налога текущего налогового периода, который засчитывается при уплате КПН по декларации (пункт 2 статьи 347).

Первый вопрос — обязана ли компания вообще платить авансы. Не являются плательщиками авансовых платежей налогоплательщики, у которых совокупный годовой доход с учётом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 600 000-кратному размеру месячного расчётного показателя, предшествующего предыдущему финансовому году (подпункт 1) пункта 1 статьи 348).

Для налогового периода 2026 года обе величины берутся за 2024 год. МРП, установленный с 1 января 2024 года статьёй 9 Закона Республики Казахстан от 5 декабря 2023 года № 43-VIII ЗРК «О республиканском бюджете на 2024 – 2026 годы», составляет 3 692 тенге, поэтому порог освобождения от авансовых платежей в 2026 году равен 600 000 × 3 692 = 2 215 200 000 тенге совокупного годового дохода за 2024 год.

Помимо порога по доходу, пункт 1 статьи 348 освобождает от авансовых платежей вновь созданные налогоплательщики — в течение периода государственной регистрации и следующего за ним периода; вновь зарегистрированных нерезидентов с постоянным учреждением без структурного подразделения — на тех же условиях; некоммерческие организации, применяющие пункт 1 статьи 329 и статью 330; организации лиц с инвалидностью по статье 331; участников «Астана Хаб» (до 1 января 2029 года); организацию по улучшению качества кредитных портфелей банков второго уровня; органы и организации Международного финансового центра «Астана»; недропользователей по газовым проектам на суше.

Из этих освобождений сделано жёсткое изъятие. Пункт 2 статьи 348: на налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере цифровых активов, исключения, предусмотренные подпунктами 1)–9) пункта 1, не распространяются. Компания в сфере цифровых активов платит авансовые платежи независимо от размера дохода и даже в первый год работы. Регуляторная рамка этой деятельности разобрана в материале «Цифровые активы и майнинг в Казахстане 2026: лицензии Национального Банка и МФЦА, обмен криптовалют и налоги».

Расчёт авансов разделён на два блока, и первый из них не требует от компании никаких действий. Авансовые платежи за первый квартал отчётного налогового периода исчисляются (начисляются) налоговым органом за каждый месяц первого квартала в размере одной двенадцатой от общей суммы авансовых платежей, исчисленной в расчётах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период, включая дополнительные расчёты (пункт 2 статьи 349). Отдельной формы расчёта авансовых платежей за первый квартал приказ № 695 не утверждает. Платят авансы за первый квартал только те, кто являлся плательщиком авансовых платежей в предыдущем налоговом периоде (пункт 1 статьи 349), и уплата производится не позднее 25 числа каждого месяца первого квартала.

Второй блок — авансы после декларации. Авансовые платежи за второй, третий и четвёртый кварталы исчисляются за каждый месяц в размере одной двенадцатой от суммы КПН, исчисленного за предыдущий налоговый период по пункту 1 статьи 345 и статье 689, без учёта КПН с суммарной прибыли контролируемых иностранных компаний (подпункт 1) пункта 2 статьи 350). Исходя из предполагаемой суммы КПН за текущий период расчёт делается в трёх случаях: если КПН за предыдущий период равен нулю, включая нулевые показатели по налоговой отчётности, автоматически сформированной информационной системой налогового органа; если вновь возникшее в результате разделения или выделения юридическое лицо является плательщиком авансовых платежей; если налогоплательщик осуществляет деятельность в сфере цифровых активов.

Расчёт авансовых платежей после декларации по форме 101.02 представляется в налоговый орган по месту нахождения не позднее 20 апреля отчётного налогового периода (пункт 3 статьи 350). Дополнительный расчёт с корректировкой суммы авансовых платежей, исходя из предполагаемой суммы КПН за текущий период, может быть представлен не позднее 31 декабря отчётного налогового периода, причём суммы с учётом корректировок не могут иметь отрицательное значение (пункт 4 статьи 350). Уплата авансовых платежей после декларации производится не позднее 25 числа каждого месяца второго, третьего и четвёртого кварталов (пункт 5 статьи 350).

Форма 101.02 устроена предельно компактно: строка 101.02.001 — исчисленная сумма КПН за предыдущий налоговый период; строка 101.02.002 — предполагаемая сумма КПН за текущий налоговый период, в том числе с учётом корректировок за минусом ранее заявленных авансов; строка 101.02.003 — сумма ежемесячного авансового платежа, рассчитываемая как 101.02.001/12 или 101.02.002/12.

Занижение авансов наказуемо отдельно от занижения самого налога. Часть 3 статьи 278 Кодекса Республики Казахстан об административных правонарушениях от 5 июля 2014 года № 235-V: превышение суммы фактически исчисленного корпоративного подоходного налога за налоговый период над суммой исчисленных авансовых платежей в течение налогового периода в размере более двадцати процентов влечёт штраф в размере двадцати процентов от суммы превышения фактического налога. Примечание 3 к статье 278 закрывает очевидный обход: лицо привлекается к ответственности и при непредставлении расчётов авансовых платежей в течение налогового периода, при этом исчисленная сумма авансовых платежей приравнивается к нулю, то есть штраф считается от полной суммы налога.

Форма 100.00 в редакции 2026 года: две строки в декларации и четырнадцать приложений

Декларация по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) — это форма налоговой отчётности, предназначенная для исчисления КПН и утверждённая приложением 2 к приказу Министра финансов Республики Казахстан от 12 ноября 2025 года № 695.

Пункт 1 пояснения к форме определяет круг составителей: форму 100.00 составляют юридические лица — резиденты и юридические лица — нерезиденты, действующие через постоянное учреждение, за исключением государственных учреждений, недропользователей, представляющих декларацию по форме 150.00, и недропользователей по контрактам, указанным в пункте 1 статьи 755 кодекса, которые представляют форму 110.00. По внеконтрактной деятельности такого недропользователя составляется именно форма 100.00.

Пункт 2 пояснения: декларация состоит из самой декларации (форма 100.00) и приложений к ней — форм с 100.01 по 100.14. Пункт 6 освобождает от составления приложений при отсутствии данных, подлежащих отражению; пункт 7 требует заполнить дополнительный аналогичный лист приложения при превышении количества показателей в строках, имеющихся на листе приложения. Пункт 10 допускает составление декларации на казахском и (или) русском языках, на бумажном носителе — в двух экземплярах. Пункт 12 прямо указывает, что данная форма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2026 года.

Главное структурное изменение редакции 2026 года формулируется одной фразой. В самой декларации 100.00 осталось только две расчётные строки: строка 100.00.001 — итоговая сумма исчисленного КПН, определяемая как сумма строк 100.01.061 всех заполненных форм 100.01, и строка 100.00.002 — общая сумма чистого дохода, определяемая как сумма строк 100.01.062 всех заполненных форм 100.01 (пункт 14 пояснения). Весь расчёт вынесен в приложение.

Приложение 100.01 заполняется отдельно по каждому признаку видов деятельности, а также отдельно по деятельности в рамках договора доверительного управления (пункт 16 пояснения). Именно это делает статью 345 исполнимой: раздельный расчёт по ставкам 20, 25, 5, 6 и 3 процента реализуется не колонками в одной таблице, а отдельными экземплярами формы 100.01 внутри одной декларации.

Внутренняя логика формы 100.01 повторяет логику раздела 5 кодекса и состоит из пяти разделов: «Общая информация о налогоплательщике», «Совокупный годовой доход» (строки 100.01.001–100.01.021), «Вычеты» (строки 100.01.022–100.01.044), «Расчёт налогооблагаемого дохода (убытка)» (строки 100.01.045–100.01.053) и «Расчёт налогового обязательства» (строки 100.01.054–100.01.063).

Ключевые контрольные соотношения формы 100.01 воспроизводят формулы кодекса буквально:

Строка 100.01.021 — совокупный годовой доход с учётом уменьшения и корректировок: сумма строк 100.01.001–100.01.020 плюс-минус корректировка по статье 256 (строка 100.01.021 I), плюс-минус корректировка по трансфертному ценообразованию (100.01.021 II), минус уменьшение по статье 255 (100.01.021 III), минус доход, освобождаемый по международным договорам и по Конституционному закону о Международном финансовом центре «Астана» (100.01.021 IV).

Строка 100.01.044 — всего вычетов с учётом корректировки: строка 100.01.043 плюс-минус корректировка вычетов по статье 288 (100.01.044 I) плюс-минус корректировка по трансфертному ценообразованию (100.01.044 II).

Строка 100.01.045 — налогооблагаемый доход: 100.01.021 – 100.01.044 при положительном значении; та же разница при отрицательном значении отражается в строке 100.01.046 как убыток.

Строка 100.01.054 — налогооблагаемый доход с учётом перенесённых убытков: 100.01.051 – 100.01.052; при отрицательной разнице указывается ноль. Строка 100.01.055 — ставка КПН по статье 357. Строка 100.01.056 = 100.01.054 × 100.01.055.

Строка 100.01.057 — исчисленная сумма КПН по статье 345: строка 100.01.056 за вычетом зачёта иностранного налога (100.01.057 I, переносится из формы 100.05), КПН, удержанного с выигрышей и вознаграждений по пункту 1 статьи 351 (100.01.057 II), КПН, удержанного по пункту 2 статьи 351 (100.01.057 III), КПН у источника, перенесённого из предыдущих периодов (100.01.057 IV), и КПН по статьям 690 и 691 (100.01.057 V); если результат меньше нуля, указывается ноль.

Строка 100.01.061 — итоговая сумма исчисленного КПН: 100.01.057 – 100.01.058 + 100.01.060. Строка 100.01.062 — чистый доход нерезидента через постоянное учреждение: 100.01.054 – 100.01.056. Строка 100.01.063 I — КПН на чистый доход по ставке 15 процентов.

Порядок выписки электронных счетов-фактур, которые служат первичным подтверждением значительной части вычетов, разобран в материале «ЭСФ и Виртуальный склад в Казахстане в 2026 году: приказ № 629, биометрия при выписке и новые сроки», а взаимосвязь вычетов с зачётом НДС — в материале «НДС в Казахстане 2026: постановка на учёт, порог 10 000 МРП, ставка 16%, ЭСФ и возврат превышения». Подготовку формы 100.00 с приложениями и сверку контрольных соотношений берёт на себя бухгалтерское сопровождение UPPERSETUP.

Пошаговый алгоритм: двенадцать шагов от закрытия года до уплаты налога

Алгоритм исчисления и уплаты КПН — это последовательность действий налогоплательщика от закрытия бухгалтерского года до перечисления налога в бюджет, привязанная к срокам статей 347, 350 и 359 кодекса.

1.       Закройте бухгалтерский год по международным стандартам финансовой отчётности и сформируйте отчёт о прибылях и убытках, бухгалтерский баланс и расшифровки запасов на начало и конец периода — строки 100.01.022 I и 100.01.022 II берутся непосредственно из баланса.

2.       Определите признаки видов деятельности по пункту 2 статьи 357 и решите, сколько экземпляров формы 100.01 вы будете заполнять: один — при единственной ставке, несколько — при наличии льготируемых видов деятельности или доверительного управления.

3.       Соберите совокупный годовой доход по строкам 100.01.001–100.01.020, отдельно выделив доход от реализации, прирост стоимости, доход по сомнительным обязательствам, доход от списания обязательств и доходы из источников за пределами Казахстана (приложение 100.05).

4.       Примените уменьшение совокупного годового дохода по статье 255 и корректировки по статье 256, а также корректировки по трансфертному ценообразованию — и получите строку 100.01.021.

5.       Сформируйте вычеты по строкам 100.01.022–100.01.042, начав с себестоимости реализованных товаров, работ и услуг: это девятикомпонентная формула строки 100.01.022, в которой из оборота запасов вычитаются суммы, не подлежащие вычету по статье 286, последующие расходы и первоначальная стоимость фиксированных активов.

6.       Проверьте нормируемые вычеты: 1 процент по представительским расходам, формула предельного коэффициента по вознаграждению, 3 процента по услугам и роялти взаимосвязанных сторон из государств с льготным налогообложением. В строки 100.01.027, 100.01.028 и 100.01.029 включайте только суммы в пределах нормативов: сумма превышения вычету не подлежит на основании подпункта 4) статьи 286.

7.       Рассчитайте вычеты по фиксированным активам в приложении 100.02, применив нормы амортизации не выше предельных, решив вопрос по последующим расходам (вычет или увеличение стоимостного баланса) и проверив порог в 300 МРП по малым остаткам балансов; перенесите итог в строку 100.01.039.

8.       Получите налогооблагаемый доход (строка 100.01.045) или убыток (строка 100.01.046) и примените уменьшение налогооблагаемого дохода по статье 337 — благотворительность в пределах 3 или 4 процентов, 200 процентов по НИОКР, 50 процентов вознаграждения по лизингу.

9.       Учтите убытки прошлых лет в пределах десятилетнего окна (строка 100.01.052) и определите налогооблагаемый доход с учётом перенесённых убытков (строка 100.01.054); если разница отрицательна, поставьте ноль и зафиксируйте убыток к переносу в строке 100.01.053.

10.    Примените ставку статьи 357 (строка 100.01.055), исчислите налог (строка 100.01.056) и уменьшите его на зачёт иностранного налога по статье 346 и на КПН, удержанный у источника выплаты, — получите строки 100.01.057 и 100.01.061.

11.    Представьте декларацию по форме 100.00 со всеми необходимыми приложениями в налоговый орган по месту нахождения не позднее 31 марта года, следующего за отчётным налоговым периодом (пункт 1 статьи 359), и уплатите налог не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации (пункт 2 статьи 347).

12.    Если вы являетесь плательщиком авансовых платежей, представьте расчёт по форме 101.02 не позднее 20 апреля и уплачивайте ежемесячные авансы не позднее 25 числа каждого месяца; при существенном изменении прогноза подайте дополнительный расчёт не позднее 31 декабря, чтобы отклонение фактического налога от авансов не превысило 20 процентов.

Сроки, пеня и административные штрафы

Срок уплаты корпоративного подоходного налога — это десять календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН (пункт 2 статьи 347).

Налоговый период по КПН — календарный год с 1 января по 31 декабря (пункт 1 статьи 358). Для юридического лица, созданного после начала календарного года, первым налоговым периодом является период со дня создания до конца года, а днём создания признаётся день государственной регистрации в регистрирующем органе. При ликвидации или реорганизации последним налоговым периодом является период от начала года до дня завершения ликвидации или реорганизации.

Декларация по КПН представляется в налоговый орган по месту нахождения не позднее 31 марта года, следующего за отчётным налоговым периодом (пункт 1 статьи 359). Отдельный срок предусмотрен для контролируемых иностранных компаний: если на дату представления декларации отсутствует утверждённая финансовая отчётность, суммарная прибыль КИК исчисляется в дополнительной декларации, представляемой в течение шестидесяти рабочих дней со дня утверждения финансовой отчётности, но не позднее 31 марта второго года, следующего за отчётным периодом (пункт 4 статьи 359).

Налог у источника выплаты живёт по собственному календарю. Налоговый агент обязан перечислить сумму КПН, удержанного у источника выплаты, не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода(пункт 1 статьи 355), и представить расчёт по суммам удержанного налога не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором была произведена выплата (статья 356).

Просрочка уплаты влечёт пеню, размер которой привязан к ставке Национального Банка. Подпункт 2) статьи 5 кодекса определяет пени как денежные суммы, исчисляемые в размере, кратном базовой ставке Национального Банка Республики Казахстан, действовавшей на каждый день просрочки, и начисляемые на неуплаченную в срок сумму налога и платежа в бюджет, в том числе авансового и текущего платежа, начиная со дня, следующего за днём срока исполнения налогового обязательства по уплате, включая день уплаты в бюджет. Кратность базовой ставки составляет 0,65 для участника горизонтального мониторинга и 1,25 для иных налогоплательщиков и налоговых агентов.

Базовая ставка Национального Банка Республики Казахстан составляет 16,25 процента годовых с коридором плюс-минус один процентный пункт; решение Комитета по денежно-кредитной политике о снижении ставки до этого уровня опубликовано 4 сентября 2026 года, а в графике решений Национального Банка оно отнесено к 7 сентября 2026 года. Следующее плановое решение по базовой ставке назначено на 23 октября 2026 года, поэтому при просрочке, охватывающей конец октября, базовую ставку следует проверять на каждый день просрочки отдельно.

При МРП 2026 года в 4 325 тенге повторное непредставление декларации субъектом крупного предпринимательства обойдётся в 302 750 тенге, субъектом среднего предпринимательства — в 194 625 тенге, субъектом малого предпринимательства — в 129 750 тенге.

Типичные ошибки

Ошибка первая: одна форма 100.01 на все виды деятельности. Пункт 16 пояснения к форме требует заполнять приложение 100.01 отдельно по каждому признаку вида деятельности, а пункт 2 статьи 345 — исчислять налог отдельно по каждому виду деятельности. Компания, которая смешала доход по ставке 20 процентов и доход по льготной ставке в одной форме, получает неверную строку 100.00.001 и риск доначисления по части 1 статьи 278 КоАП.

Ошибка вторая: покупка у поставщика на упрощённой декларации без проверки его режима.Подпункт 16) статьи 286 запрещает вычет расходов по товарам, работам и услугам, приобретённым у лиц, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощённой декларации на дату получения. Режим контрагента проверяется на дату фактической передачи товара или подписания акта, а не на дату заключения договора, поэтому изменение режима поставщика в середине года снимает вычет по последующим поставкам.

Ошибка третья: представительские расходы без полного пакета документов. Пункт 2 статьи 262 требует одновременно приказ о проведении мероприятия, утверждённую смету, отчёт ответственных лиц и первичные документы. Счёт из ресторана сам по себе не является основанием для вычета, а расходы на проживание и авиаперелёт приглашённых лиц исключены из представительских прямо пунктом 4 статьи 262 и не вычитаются вовсе.

Ошибка четвёртая: расчёт лимита по статье 264 от выручки. Норматив в 3 процента считается от налогооблагаемого дохода отчётного периода, определяемого до вычета расходов, предусмотренных статьёй 264, а не от совокупного годового дохода и не от суммы самих услуг. Ошибка в базе норматива обычно завышает вычет в разы.

Ошибка пятая: игнорирование дополнительного расчёта авансовых платежей. Компания, у которой прибыль выросла по сравнению с прошлым годом, продолжает платить авансы по старой сумме и по итогам года получает превышение более чем на 20 процентов. Дополнительный расчёт по форме 101.02 можно подать не позднее 31 декабря отчётного периода, и это единственный законный способ избежать штрафа по части 3 статьи 278 КоАП.

Ошибка шестая: потеря КПН, удержанного у источника выплаты. Пункт 1 статьи 345 разрешает уменьшить исчисленный налог на КПН, удержанный у источника в налоговом периоде, только при наличии документов, подтверждающих удержание, а пункт 4 той же статьи позволяет перенести неиспользованную часть на последующие периоды в течение срока исковой давности. Если строки 100.01.057 II–IV не заполнены, переносить в будущем будет нечего.

Ошибка седьмая: реорганизация в течение контрольного периода по инвестиционным преференциям. Подпункт 3) пункта 1 статьи 285 аннулирует преференции с даты начала их применения при реорганизации путём слияния, присоединения, разделения или выделения, а контрольный период составляет не менее трёх налоговых периодов после признания объекта. Корпоративная реструктуризация, запланированная без учёта этой нормы, приводит к пересчёту вычетов за все прошедшие годы.

Кому подходит общеустановленный порядок, кому он не подходит и когда нужна профессиональная проверка

Общеустановленный порядок исчисления КПН подходит компаниям с существенной долей документально подтверждённых расходов, поскольку налог платится с прибыли, а не с оборота; компаниям с капиталоёмкой моделью, которые используют амортизацию и инвестиционные налоговые преференции; экспортёрам и группам с зарубежными доходами, которым нужен зачёт иностранного налога по статье 346; компаниям с циклической прибылью, для которых критичен перенос убытка на десять лет; резидентам, ведущим научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, ради уменьшения налогооблагаемого дохода на 200 процентов таких расходов.

Общеустановленный порядок не подходит микробизнесу с минимальной долей подтверждённых расходов — для него, как правило, выгоднее специальный налоговый режим; компаниям, основные поставщики которых применяют упрощённую декларацию, поскольку подпункт 16) статьи 286 снимает вычет по таким закупкам; структурам, которые рассчитывают на вычет услуг и роялти от связанных сторон в низконалоговых юрисдикциях, — лимит в 3 процента по статье 264 обесценивает такую модель; компаниям без налоговых регистров, потому что пункт 4 статьи 257 ставит вычет в прямую зависимость от документального подтверждения.

Профессиональная проверка необходима в пяти ситуациях: при наличии нескольких признаков видов деятельности с разными ставками и, соответственно, нескольких форм 100.01; при операциях со взаимосвязанными сторонами и нерезидентами, где одновременно работают статья 264, правила трансфертного ценообразования и статья 682; при применении инвестиционных налоговых преференций с контрольным периодом; при наличии контролируемых иностранных компаний и зачёта иностранного налога по статье 346; при первом годе после перехода с прежнего Налогового кодекса, когда учётная политика и налоговые регистры ещё содержат ссылки на утратившие силу нормы. Такую проверку выполняет бухгалтерская команда UPPERSETUP совместно с юридической командой.

Часто задаваемые вопросы

Какая ставка корпоративного подоходного налога действует в Казахстане в 2026 году?

Базовая ставка составляет 20 процентов от налогооблагаемого дохода (подпункт 5) пункта 2 статьи 357). Для банковской деятельности банков второго уровня, кроме дохода от кредитования субъектов предпринимательства, и для казино, залов игровых автоматов, тотализаторов и букмекерских контор ставка составляет 25 процентов. Для организаций социальной сферы установлена ставка 5 процентов на период с 1 января по 31 декабря 2026 года и 10 процентов с 1 января 2027 года. Производители сельскохозяйственной продукции и продукции аквакультуры платят 3 процента, сельскохозяйственные кооперативы — 6 процентов.

Когда нужно сдать форму 100.00 и уплатить налог за 2026 год?

Декларация по корпоративному подоходному налогу за 2026 год представляется не позднее 31 марта 2027 года в налоговый орган по месту нахождения (пункт 1 статьи 359). Уплата производится не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации (пункт 2 статьи 347), то есть не позднее 10 апреля 2027 года.

На сколько лет можно перенести убыток?

Убыток от предпринимательской деятельности переносится последовательно на последующие десять налоговых периодов включительно и компенсируется за счёт налогооблагаемого дохода этих периодов (пункт 1 статьи 339). Такой же десятилетний срок установлен пунктом 6 статьи 340 для убытка от выбытия долгосрочных материальных активов. Исключение — убытки дочерней организации банка, приобретающей сомнительные и безнадёжные активы родительского банка: они не переносятся вовсе.

Кто освобождён от авансовых платежей по КПН в 2026 году?

От авансовых платежей освобождены налогоплательщики, у которых совокупный годовой доход с учётом корректировок за 2024 год не превысил 600 000-кратный размер МРП 2024 года, то есть 2 215 200 000 тенге, а также вновь созданные налогоплательщики в течение периода регистрации и следующего периода, некоммерческие организации по пункту 1 статьи 329 и статье 330, организации лиц с инвалидностью, участники «Астана Хаб» и ряд других лиц (пункт 1 статьи 348). Исключений не имеют налогоплательщики, осуществляющие деятельность в сфере цифровых активов (пункт 2 статьи 348).

Какие нормы амортизации применяются к основным средствам?

Пункт 2 статьи 280 устанавливает предельные нормы: 10 процентов для группы I (здания и сооружения, кроме нефтяных и газовых скважин и передаточных устройств), 25 процентов для группы II (машины и оборудование, кроме машин и оборудования нефтегазодобычи, компьютеров и оборудования для обработки информации), 40 процентов для группы III (компьютеры, программное обеспечение и оборудование для обработки информации) и 15 процентов для группы IV (прочие активы, включая скважины и передаточные устройства). Налогоплательщик вправе установить в налоговом регистре меньшую норму.

Можно ли вычесть расходы на услуги связанной компании из низконалоговой юрисдикции?

Да, но в пределах норматива. Статья 264 ограничивает вычет управленческих, консультационных, консалтинговых, аудиторских, дизайнерских, юридических, бухгалтерских, адвокатских, рекламных, маркетинговых, франчайзинговых, финансовых, инжиниринговых и агентских услуг, роялти и прав на использование объектов интеллектуальной собственности, приобретённых у взаимосвязанной стороны, зарегистрированной в государстве с льготным налогообложением, общей суммой не более 3 процентов от налогооблагаемого дохода отчётного периода, определяемого до вычета таких расходов.

Что будет, если авансовые платежи окажутся существенно ниже фактического налога?

Часть 3 статьи 278 Кодекса об административных правонарушениях устанавливает штраф в размере двадцати процентов от суммы превышения, если фактически исчисленный КПН за налоговый период превысил сумму исчисленных авансовых платежей более чем на двадцать процентов. Согласно примечанию 3 к этой статье ответственность наступает и при непредставлении расчётов авансовых платежей, при этом исчисленная сумма авансов приравнивается к нулю. Избежать санкции позволяет дополнительный расчёт по форме 101.02, представленный не позднее 31 декабря отчётного периода.

Обязательно ли заполнять все четырнадцать приложений к форме 100.00?

Нет. Пункт 5 пояснения к форме устанавливает, что приложения составляются при заполнении строк декларации, требующих раскрытия соответствующих показателей, а пункт 6 прямо указывает, что приложения не составляются при отсутствии данных, подлежащих отражению в них. На практике приложение 100.01 заполняют все плательщики, поскольку строки 100.00.001 и 100.00.002 формируются исключительно из его итогов.

Главные выводы

Корпоративный подоходный налог в Казахстане в 2026 году исчисляется по Кодексу Республики Казахстан от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК, введённому в действие с 1 января 2026 года; единственное изменение кодекса — Закон Республики Казахстан от 11 июня 2026 года № 308-VIII, действующий с 1 июля 2026 года и носящий терминологический характер.

Базовая ставка составляет 20 процентов; 25 процентов применяется к банковской деятельности банков второго уровня, кроме дохода от кредитования бизнеса, и к игорному бизнесу; 5 процентов в 2026 году и 10 процентов с 2027 года — к организациям социальной сферы; 3 и 6 процентов — к сельскому хозяйству.

Налогооблагаемый доход определяется по формуле НОД/Уб = СГД – Ум +(–) Кд – В +(–) Кв (пункт 1 статьи 236), а налоговая база для применения ставки получается после уменьшения по статье 337 и переноса убытков по статьям 339–344 (пункт 2 статьи 345).

Три норматива определяют качество вычетов: 1 процент от расходов по доходам работников по представительским расходам, предельный коэффициент 4 или 7 в формуле вычета вознаграждения и 3 процента от налогооблагаемого дохода по услугам и роялти взаимосвязанных сторон из государств с льготным налогообложением.

Амортизация ограничена предельными нормами 10, 25, 40 и 15 процентов по четырём группам, стоимостный баланс менее 300 МРП списывается на вычет полностью, а последующие расходы по фиксированным активам по выбору налогоплательщика идут либо на вычет сразу, либо на увеличение стоимостного баланса.

Убыток переносится на десять налоговых периодов включительно; освобождение от авансовых платежей в 2026 году действует при совокупном годовом доходе за 2024 год не более 2 215 200 000 тенге; расчёт по форме 101.02 подаётся не позднее 20 апреля, корректировка — не позднее 31 декабря.

Декларация по форме 100.00 подаётся не позднее 31 марта, налог уплачивается в течение десяти календарных дней после этого срока, а сама форма в редакции приказа № 695 содержит лишь две расчётные строки — весь расчёт перенесён в приложение 100.01, заполняемое отдельно по каждому виду деятельности.

Что нужно знать о корпоративном подоходном налоге в Казахстане в 2026 году

Корпоративный подоходный налог в Казахстане в 2026 году регулируется Налоговым кодексом Республики Казахстан № 214-VIII от 18 июля 2025 года, который введён в действие с 1 января 2026 года и заменил кодекс 2017 года. Стандартная ставка КПН равна 20 процентам налогооблагаемого дохода. Повышенная ставка 25 процентов применяется к банкам второго уровня по банковской деятельности, кроме дохода от кредитования субъектов предпринимательства, и к казино, залам игровых автоматов, тотализаторам и букмекерским конторам. Организации социальной сферы платят 5 процентов в 2026 году и 10 процентов начиная с 1 января 2027 года. Производители сельскохозяйственной продукции платят 3 процента, сельскохозяйственные кооперативы — 6 процентов. Доходы, облагаемые у источника выплаты, облагаются по ставке 15 процентов, чистый доход постоянного учреждения нерезидента — по ставке 15 процентов, облагаемый доход контролируемых иностранных компаний — по ставке 20 процентов. Налогооблагаемый доход рассчитывается как совокупный годовой доход минус уменьшение по статье 255, плюс-минус корректировка дохода по статье 256, минус вычеты, плюс-минус корректировка вычетов по статье 288. Убыток переносится на десять лет. Амортизация начисляется по четырём группам с предельными нормами 10, 25, 40 и 15 процентов. Представительские расходы ограничены 1 процентом расходов работодателя по доходам работников, услуги и роялти связанным сторонам из льготных юрисдикций — 3 процентами налогооблагаемого дохода, благотворительность — 3 процентами для крупных налогоплательщиков на мониторинге и 4 процентами для остальных. Декларация подаётся по форме 100.00 не позднее 31 марта следующего года, налог уплачивается в течение десяти календарных дней после этого срока, авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 числа каждого месяца, а расчёт по форме 101.02 подаётся не позднее 20 апреля. Освобождение от авансовых платежей действует при совокупном годовом доходе за 2024 год не выше 600 000 МРП, то есть 2 215 200 000 тенге. Пеня начисляется исходя из базовой ставки Национального Банка с кратностью 1,25; с 4 сентября 2026 года базовая ставка равна 16,25 процента годовых.

Если вам нужна помощь с расчётом КПН, подготовкой формы 100.00 или постановкой налогового учёта в Казахстане, обратитесь к специалистам UPPERSETUP: мы сопровождаем компании от регистрациидо ежегодной отчётности, а обзор юрисдикции доступен на странице «Открытие бизнеса в Казахстане: регистрация компании и сопровождение».

Источники

Уровень 1 — законодательство и материалы регуляторов

1.       Кодекс Республики Казахстан от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК «Налоговый кодекс Республики Казахстан» — информационно-правовая система «Әділет».

2.       Статья 5 Кодекса № 214-VIII «Понятия, связанные с налоговой задолженностью» (определение пени и кратности базовой ставки) — «Әділет».

3.       Раздел 5 «Корпоративный подоходный налог», главы 23–38 Кодекса № 214-VIII (статьи 233–359) — «Әділет».

4.       Статья 848 Кодекса № 214-VIII «Порядок введения в действие настоящего Кодекса» — «Әділет».

5.       Раздел 17 Кодекса № 214-VIII «Налоговые преференции и льготы на основании договоров (контрактов)», статьи 734–745 — «Әділет».

6.       Статья 682 Кодекса № 214-VIII «Ставки подоходного налога у источника выплаты» — «Әділет».

7.       Сноска об изменениях в Кодексе № 214-VIII: Закон Республики Казахстан от 11 июня 2026 года № 308-VIII, вводится в действие с 1 июля 2026 года (консолидированный текст Кодекса) — «Әділет».

8.       Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 12 ноября 2025 года № 695 «Об утверждении форм налоговой отчётности с пояснением по их составлению и Правил их представления» (зарегистрирован в Министерстве юстиции 12 ноября 2025 года № 37390) — «Әділет».

9.       Приложение 2 к приказу № 695 — форма 100.00 «Декларация по корпоративному подоходному налогу» и пояснение по её составлению — «Әділет».

10.    Приложение 3 к приказу № 695 — форма 101.02 «Расчёт суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период после сдачи декларации»— «Әділет».

11.    Закон Республики Казахстан от 8 декабря 2025 года № 239-VIII ЗРК «О республиканском бюджете на 2026 – 2028 годы» (статья 7: МРП 4 325 тенге с 1 января 2026 года) — «Әділет».

12.    Закон Республики Казахстан от 5 декабря 2023 года № 43-VIII ЗРК «О республиканском бюджете на 2024 – 2026 годы» (статья 9: МРП 3 692 тенге с 1 января 2024 года) — «Әділет».

13.    Кодекс Республики Казахстан от 5 июля 2014 года № 235-V «Об административных правонарушениях», статьи 272 и 278 — «Әділет».

14.    Пресс-релиз Национального Банка Республики Казахстан «О снижении базовой ставки до 16,25% по итогам прогнозного раунда» от 4 сентября 2026 года — Национальный Банк Республики Казахстан.

15.    График принятия решений по базовой ставке Национального Банка Республики Казахстан — Национальный Банк Республики Казахстан.

Дисклеймер

Материал носит информационный характер и не является юридической, налоговой, финансовой, инвестиционной или консалтинговой рекомендацией. Перед принятием решений необходимо получить индивидуальную профессиональную консультацию с учётом конкретной ситуации, юрисдикции, статуса компании и актуальных требований регуляторов. Актуально на сентябрь 2026 года.