Офшорный статус прибыли в Гонконге: как работает территориальный принцип в 2026 году

Гонконг облагает налогом на прибыль только ту прибыль, которая возникает в Гонконге или получена из Гонконга. Резидентство налогоплательщика значения не имеет. Это означает, что гонконгская компания может законно не платить налог с прибыли, если операции, породившие эту прибыль, велись за пределами Гонконга. Такое заявление называется offshore claim, и оно не является ни льготой, ни разрешительной процедурой: это применение статьи 14 Inland Revenue Ordinance (Cap. 112).

Практика Департамента внутренних доходов изложена в Departmental Interpretation and Practice Notes No. 21 (Revised) «Locality of Profits», выпущенных в июле 2012 года Комиссаром Чу Ям-юном и заменивших редакцию декабря 2009 года. Документ содержит 62 пункта и остаётся действующим руководством.

Главное заблуждение 2026 года: считать, что режим FSIE отменил территориальный принцип.Официальный FAQ Департамента внутренних доходов прямо указывает: Гонконг продолжает придерживаться территориального принципа налогообложения, и введение требования об экономическом присутствии в рамках режима FSIE на определение источника прибыли не влияет. Налогоплательщики в периметре FSIE по-прежнему вправе заявлять офшорный статус и получать освобождение при соблюдении требования об экономическом присутствии, причём источник прибыли и соблюдение этого требования рассматриваются в раздельных и самостоятельных контекстах.

Ниже — разбор по первичному тексту DIPN 21: три условия возникновения обязательства, пятнадцать принципов определения источника, семь правил для торговой прибыли, почему торговая прибыль не подлежит распределению, режим переработки на давальческом сырье, таблица прочих видов дохода, порядок рассмотрения заявления и полномочия ассессора.

1. Нормативная база

•     Inland Revenue Ordinance (Cap. 112), статья 14. Устанавливает, что налогом на прибыль облагается только прибыль, возникающая в Гонконге или полученная из Гонконга. Слово «источник» в самой статье не используется: суды вывели концепцию источника из формулировки «arising in or derived from».

•     DIPN No. 21 (Revised) — Locality of Profits. Изложение практики Департамента, июль 2012 года. Заменил редакцию декабря 2009 года. Не является нормативным актом: право на возражение против начисления и на апелляцию к Комиссару, Board of Review или в суд применением этих разъяснений не затрагивается.

•     Смежные DIPN и их действующие редакции. По официальному перечню Департамента: No. 13 «Taxation of interest received» — декабрь 2004 года; No. 28 «Deduction of foreign taxes» — июль 2019 года; No. 31 «Advance rulings» — апрель 2020 года; No. 39 «Digital Economy, Electronic Commerce and Digital Assets» — март 2020 года; No. 44 — август 2008 года; No. 22 «Taxation of royalties and other income from intellectual properties» — август 2020 года.

•     Судебная практика. Решения Тайного совета по делам CIR v. Hang Seng Bank Limited [1991] 1 AC 306, HK-TVB International Limited v. CIR [1992] 2 AC 397 и CIR v. Orion Caribbean Limited [1997] HKLRD 924, а также Апелляционного суда последней инстанции по делам Kwong Mile Services Limited v. CIR [2004] 3 HKLRD 168, Kim Eng Securities v. CIR [2007] 2 HKLRD 117 и ING Baring Securities v. CIR [2008] 1 HKLRD 412.

Сам Департамент в заключительном пункте 62 DIPN 21 отметил, что обновление документа, особенно в части торговой прибыли, могло бы быть полезным. Обновления с тех пор не выпущено: в официальном перечне Departmental Interpretation and Practice Notes на сайте Департамента напротив номера 21 «Locality of profits» указана дата июль 2012 года, и это действующая редакция.

DIPN No. 60 «Attribution of Profits to Permanent Establishments in Hong Kong» (июль 2019 года) прямо подтверждает, что позиции DIPN No. 21 не затрагиваются введением правила 2 части 8AA Inland Revenue Ordinance. DIPN No. 39 (март 2020 года) указывает, что DIPN No. 21 в равной мере применим при определении местонахождения прибыли, когда речь идёт об электронной коммерции.

Две внутренние ссылки DIPN 21 указывают на редакции, которых больше не существует. Текст 2012 года отсылает к DIPN No. 28 по вычету иностранных налогов и к DIPN No. 49, часть B, по роялти. С тех пор DIPN No. 28 был пересмотрен в июле 2019 года, а роялти и иные доходы от интеллектуальной собственности регулируются DIPN No. 22 в редакции августа 2020 года; действующий DIPN No. 49 в редакции августа 2020 года посвящён вычету капитальных расходов на патентные права и права на ноу-хау. При работе с этими вопросами следует открывать действующие документы, а не следовать ссылкам DIPN 21 буквально.

2. Три условия возникновения налогового обязательства

Лорд Бридж в деле Hang Seng Bank сформулировал три условия, которые должны выполняться одновременно, прежде чем возникнет обязательство по налогу на прибыль. DIPN 21 воспроизводит их в пункте 3.

1.  Лицо ведёт торговлю, профессиональную деятельность или бизнес в Гонконге.

2.  Облагаемая прибыль получена от такой торговли, профессиональной деятельности или бизнеса, ведущихся этим лицом в Гонконге.

3.  Прибыль возникает в Гонконге или получена из Гонконга.

Офшорное заявление касается исключительно третьего условия. Первые два, как правило, выполняются: гонконгская компания с офисом и директором ведёт бизнес в Гонконге. Спор идёт о том, где возникли конкретные прибыли, а не о том, есть ли бизнес.

3. Основной руководящий принцип и operations test

Формулировка лорда Бриджа в деле Hang Seng Bank: «Смотрят на то, что налогоплательщик сделал, чтобы заработать данную прибыль». Лорд Джонси в деле HK-TVBI расширил её ссылкой на дело F. L. Smidth & Co. v. Greenwood: «Где происходят операции, из которых по существу возникает прибыль?» В итоговом виде принцип звучит так: смотрят на то, что налогоплательщик сделал, чтобы заработать данную прибыль, и где он это сделал.

DIPN 21 подчёркивает, что это принцип, а не правило. Правило привязывает определённое последствие к определённому набору фактов и либо применяется, либо нет. Принцип же широк и неспецифичен: он является авторитетной отправной точкой, склоняющей к определённому решению, но не обязательно его предопределяющей.

Предшествующая и сопутствующая деятельность

Судья Рибейро в деле ING Baring подчеркнул необходимость понять реальность каждого дела, сосредоточившись на действительных причинах и не отвлекаясь на предшествующие или сопутствующие обстоятельства. Внимание сосредоточено на географическом местоположении сделок налогоплательщика, порождающих прибыль, в отличие от деятельности, предшествующей этим сделкам или сопутствующей им.

4. Пятнадцать принципов пункта 17

Пункт 17 DIPN 21 сводит позиции судов в пятнадцать принципов от «a» до «o». Ниже приведены те, которые чаще всего решают исход спора.

Принцип	Содержание
(a) Вопрос факта	Вопрос о местонахождении прибыли — жёсткий практический вопрос факта. Ни один универсальный судебный тест не покроет каждый случай
(c) Пооперационный подход	Сделки рассматриваются по отдельности, и прибыль каждой сделки оценивается сама по себе
(e) Операции самого налогоплательщика	Рассматриваемые операции должны быть операциями самого налогоплательщика
(f) Только прибылеобразующие операции	Релевантные операции — не вся деятельность налогоплательщика, а только та, что порождает данную прибыль
(i) Инвестиционные решения	Место принятия повседневных инвестиционных решений, как правило, не определяет местонахождение прибыли
(j) Группа не помогает	Источник прибыли относится к операциям самого налогоплательщика, а не к операциям других участников группы. Операции группы при вопросе об источнике не рассматриваются
(k) Обход торговых барьеров	Если схема реализована в Гонконге, чтобы освободить сделки от зарубежного регулирования или преодолеть торговые барьеры, само по себе это не означает, что прибыль имеет источник вне Гонконга
(n) Отсутствие зарубежного постоянного представительства	Само по себе не означает, что вся прибыль бизнеса возникает в Гонконге
(o) Место ведения бизнеса	Место возникновения прибыли не обязательно совпадает с местом ведения бизнеса. Однако, по словам лорда Джонси в HK-TVBI, лишь в редких случаях налогоплательщик с основным местом ведения бизнеса в Гонконге может заработать прибыль, не подлежащую налогообложению

Принцип (j) закрывает самую распространённую конструкцию. Попытка обосновать офшорный статус через деятельность связанной компании за рубежом не работает: суды прямо отвергли предположение, что коммерческая реальность позволяет приписать источник прибыли одного участника группы деятельности другого. Исключение узкое — если связанная компания фактически действует от имени налогоплательщика, её действия будут рассмотрены с точки зрения надлежащего веса.

5. Торговая прибыль: семь правил пункта 23

Для торговых компаний DIPN 21 формулирует практику начисления в семи подпунктах пункта 23. Это наиболее применимый на практике блок документа.

Ситуация	Последствие
Оба контракта — покупки и продажи — заключены в Гонконге	Прибыль полностью облагается налогом
Оба контракта заключены за пределами Гонконга	Никакая часть прибыли не облагается налогом
Один из контрактов заключён в Гонконге	Первоначальная презумпция — прибыль облагается полностью. Далее исследуются все обстоятельства: как товар закупался и хранился, как привлекались продажи, как обрабатывались заказы, как отгружался товар, как организовано финансирование и как произведён платёж
Продажа гонконгскому покупателю, включая гонконгский закупочный офис зарубежного клиента	Контракт продажи обычно считается заключённым в Гонконге
Закупка у гонконгского поставщика или производителя	Контракт покупки обычно считается заключённым в Гонконге
Заключение контрактов не требует выезда из Гонконга и ведётся по телефону, факсу и тому подобному	Контракты считаются заключёнными в Гонконге
Общее правило	Контракты покупки и продажи — важные факторы, но для определения местонахождения прибыли исследуются все релевантные операции

Департамент прямо оговаривает, что не смотрит только на место заключения контракта. При заключении обменом писем, по факсу или по электронной почте применение договорного права и международного частного права о месте заключения контракта может дать полностью случайный результат.

Почему торговая прибыль не делится

Пункт 24: вопрос о распределении в отношении торговой прибыли не возникает. Торговая прибыль либо полностью облагается налогом, либо полностью не облагается. Места для смешанного источника нет, даже если какая-то деятельность велась за рубежом. Это ключевое отличие от производственной прибыли и дохода от услуг, где распределение возможно. Для торговой компании офшорное заявление — решение по принципу «всё или ничего».

Если контракты заключены полностью за пределами Гонконга сотрудниками гонконгского бизнеса, выезжающими за границу, ассессоры дополнительно потребуют детализацию расходов на проезд, гостиницу и проживание по каждой отдельной сделке. При заключении контрактов зарубежными агентами потребуются агентские соглашения или иные доказательства.

6. Производственная прибыль и переработка в материковом Китае

Если товары произведены в Гонконге, прибыль от их продажи облагается полностью, поскольку прибылеобразующей деятельностью считаются производственные операции в Гонконге, включая закупку сырья, наём рабочей силы, проектирование продукции и использование машин и оборудования. Наличие зарубежного торгового персонала части прибыли зарубежного источника не придаёт.

Contract processing — переработка на давальческом сырье

При contract processing гонконгская компания предоставляет сырьё и оборудование без встречного предоставления, а также технические и управленческие ноу-хау; материковое перерабатывающее предприятие обеспечивает помещения, коммунальные услуги и рабочую силу. Право собственности на сырьё и готовую продукцию остаётся у гонконгской компании. Признавая операции в материковом Китае, Департамент обычно принимает распределение прибыли по схеме 50 на 50.

Import processing — переработка с переходом права собственности

При import processing производственные операции осуществляет связанное с гонконгской компанией предприятие с иностранными инвестициями (FIE), являющееся отдельным юридическим лицом в материковом Китае. Гонконгская компания продаёт сырьё FIE и выкупает готовую продукцию. Право собственности переходит к FIE и обратно.

Различие между двумя режимами определяет исход полностью. При import processing производственные операции FIE не выполняются от имени или за счёт гонконгской компании, даже если обе входят в одну группу. В деле CIR v. Datatronic Limited [2009] 4 HKLRD 675 Апелляционный суд признал, что прибылеобразующими сделками были покупка товара у FIE и последующая продажа, а эти операции совершались в Гонконге, — прибыль имеет гонконгский источник. Тот факт, что FIE является дочерней компанией и сделки не на рыночных условиях, реальности правового эффекта не отменяет. Распределение 50 на 50 к import processing не применяется.

7. Закупочный офис и центр перевыставления счетов

Торговая компания, ведущая бизнес за пределами Гонконга, может открыть в Гонконге филиал в качестве закупочного офиса. Если деятельность филиала ограничена закупкой товаров или сбором информации и он не участвует в продаже — ни в Гонконге, ни где-либо ещё, — обязательство по налогу на прибыль не возникает. Те же функции может выполнять дочерняя компания или агент, но при том же условии неучастия в продаже. При этом любая комиссия или иное вознаграждение, заработанное дочерней компанией или агентом за услуги в Гонконге, облагается полностью.

Комиссионный доход или прибыль центра перевыставления счетов за оказанные услуги облагается налогом. Прибыль от покупки и продажи товаров услугой не является: сделка сопряжена с принятием коммерческих рисков — товарных, складских, кредитных, валютных, капитальных, — отличных от рисков, присущих услуге. Подтверждение продаж и выставление заказов на покупку указывают на торговую сделку. Сам ярлык «re-invoicing centre» ответа не даёт.

8. Прочие виды дохода: таблица пункта 45

Вид дохода	Местонахождение источника
Арендный доход от недвижимости	Местонахождение объекта
Прибыль собственника от продажи недвижимости	Местонахождение объекта
Прибыль от покупки и продажи котируемых акций и иных котируемых бумаг	Местонахождение биржи, на которой торгуются бумаги. При внебиржевой сделке — место заключения контрактов покупки и продажи
Прибыль от покупки и продажи некотируемых акций и бумаг	Место заключения контрактов покупки и продажи, кроме финансовых институтов в случаях применения подпункта (l) пункта 1 статьи 15
Доход в виде платы за услуги	Место оказания услуг, порождающих вознаграждение
Проценты, получаемые лицами, не являющимися финансовыми институтами	Определяется по DIPN No. 13
Роялти вне сферы подпунктов (a), (b) и (ba) пункта 1 статьи 15	Место приобретения и предоставления лицензии или права пользования. DIPN 21 отсылает к DIPN No. 49, часть B; действующим документом по роялти является DIPN No. 22 в редакции августа 2020 года
Трансграничные наземные перевозки	Обычно место погрузки пассажиров или груза. Если договор перевозки не разграничивает направления, распределение не допускается

Отдельная оговорка касается инвестиционных советников: если организация и операции советника расположены только в Гонконге, прибыль от управления средствами клиентов считается имеющей гонконгский источник. В облагаемые суммы включаются не только вознаграждение за управление и вознаграждение за результат, но и скидки, комиссии и дисконты, полученные советником от брокеров в Гонконге или за его пределами по сделкам с ценными бумагами, совершённым за клиентов.

9. Комиссионный доход от продаж и закупок

Речь идёт о ситуациях, когда комиссионный доход зарабатывается как привлечением покупателей для продукции производителя, так и подбором производителей под требования заказчиков. Обычно комиссия составляет процент от инвойсной стоимости товара. Департамент считает, что деятельностью, порождающей комиссионный доход, является организация сделки между принципалами, а источником дохода — место совершения действий комиссионного агента.

Место нахождения принципалов значения не имеет, но низконалоговая юрисдикция привлекает внимание. По пункту 49 место нахождения принципалов, способ их обнаружения агентом и место совершения сопутствующих действий до или после получения комиссии, как правило, нерелевантны. Однако если существенная деловая активность осуществляется в Гонконге для принципала, инкорпорированного за рубежом, в особенности в юрисдикции с нулевым или низким налогообложением, Департамент исследует дело более тщательно на предмет наличия у самого принципала обязательства по статье 14.

Комиссия не облагается, если бизнес ведётся в Гонконге, но действия, порождающие комиссию, совершаются вне Гонконга. DIPN 21 приводит два примера: агентские структуры, где компания активно привлекает заказы за пределами Гонконга через выездных сотрудников или зарубежных субагентов, и «пассивная комиссия», где компания фактически не выполняет никакой закупочной или сбытовой функции, не имеет ни формальной функции, ни договорной позиции в сделках аффилированных лиц и не оказывает услуг в отношении получаемой комиссии.

10. Механика распределения прибыли

Департамент признаёт, что несмотря на отсутствие в Inland Revenue Ordinance специального положения о распределении прибыли, существуют ситуации, в которых распределение облагаемой прибыли уместно. Помимо производственной прибыли, таким примером является доход от услуг, оказываемых частично в Гонконге и частично за его пределами.

В делах contract processing нормой применяется распределение по схеме 50 на 50 — ввиду договорных условий, налагаемых на стороны соглашения. В остальных случаях, где распределение уместно, применяемая база зависит от фактов дела: Департамент рассмотрит любую рациональную базу, предложенную налогоплательщиком.

Общие расходы придётся масштабировать, и это нужно объяснить в расчёте. При исчислении доли прибыли, полученной из Гонконга, необходимо пропорционально уменьшить требования по общим расходам бизнеса, которые косвенно способствуют получению как гонконгской, так и офшорной прибыли по соответствующим сделкам. Под общими расходами понимаются все косвенные расходы. В налоговом расчёте налогоплательщик должен ясно объяснить базу, по которой такие расходы были уменьшены. В большинстве случаев уместно распределять по валовой прибыли, а не по активам.

Пересмотр начислений за прошлые годы ради распределения не допускается: DIPN 21 прямо указывает, что запросы о повторном открытии начислений предыдущих лет для разрешения распределения рассматриваться не будут, со ссылкой на действующую практику по статье 70A. Решение о структуре распределения принимается до подачи, а не после получения начисления.

11. Групповые сервисные компании

Когда гонконгская компания оказывает вспомогательные услуги — маркетинг, обучение — участникам группы по всему Азиатско-Тихоокеанскому региону и услуги оказываются в основном в Гонконге, внутригрупповая наценка типично составляет от 5 до 10 процентов от себестоимости. Прибыль в виде такой наценки рассматривается Департаментом как полностью облагаемая.

DIPN 21 указывает, что если внутригрупповые платежи увеличены на сумму удержанного за рубежом налога на услуги, Департамент разрешает вычесть уплаченный иностранный удержанный налог из суммы вознаграждения, и гонконгская компания облагается на нетто-сумму. Эта позиция прямо опирается на DIPN No. 28.

Именно здесь ссылка DIPN 21 устарела содержательно, а не только по номеру. DIPN No. 28 был пересмотрен в июле 2019 года, и по профессиональным разборам новая редакция выражает позицию, что иностранные налоги на доход, исчисляемые с валовой суммы — например, налог у источника с валовых роялти, вознаграждений за услуги и управленческих платежей, — по общему правилу не подлежат вычету по пункту 1 статьи 16. Это существенное отступление от прежней практики. Утверждение DIPN 21 об обложении на нетто-сумму следует проверять по действующему тексту DIPN No. 28, а не принимать по тексту 2012 года.

Финансовые институты работают по отдельной договорённости, достигнутой Департаментом с практиками и их клиентами в 1986 году и сохранённой в интересах определённости после решений по делам Hang Seng Bank и Orion Caribbean. Для процентов по кредитам она различает четыре ситуации: офшорные кредиты, инициированные, согласованные, одобренные и оформленные связанной стороной за пределами Гонконга и профондированные вне Гонконга, — полностью не облагаются; инициированные гонконгским институтом и профондированные им из Гонконга — облагаются полностью; инициированные зарубежной связанной стороной, но профондированные гонконгским институтом — облагаются на 50 процентов; инициированные гонконгским институтом, но профондированные зарубежными связанными сторонами — также на 50 процентов, причём эта категория применяется только к стартовым позициям, когда гонконгский институт ещё не закрепился на рынке.

12. Ставки: что платит компания, если офшорный статус не признан

Налогоплательщик	Первые HKD 2 000 000 облагаемой прибыли	Свыше HKD 2 000 000
Корпорация	8,25 процента	16,5 процента
Неинкорпорированный бизнес — партнёрство, индивидуальный предприниматель	7,5 процента	15 процентов

Пониженная ставка достаётся одной компании на группу. По статье 14AAB Inland Revenue Ordinance при наличии у корпорации одного или нескольких связанных лиц в значении статьи 14AAC только одно лицо группы вправе избрать применение двухуровневых ставок в конкретном году начисления. Остальные платят 16,5 процента с первого доллара прибыли. Для многокомпонентной структуры выбор компании-получателя льготы — самостоятельное решение, требующее фиксации.

13. FSIE: что изменилось и что не изменилось

Режим Foreign-Sourced Income Exemption действует с 1 января 2023 года и был расширен с 1 января 2024 года. Он охватывает пассивные категории дохода — проценты, дивиденды, доход от распоряжения активами и доход от интеллектуальной собственности, — получаемые в Гонконге компаниями многонациональных групп.

Официальный FAQ Департамента внутренних доходов отвечает на концептуальный вопрос о соотношении двух тестов прямо: определение источника прибыли продолжает основываться на действующих положениях Inland Revenue Ordinance (Cap. 112) и принципах общего права, а источник прибыли и соблюдение требования об экономическом присутствии рассматриваются в раздельных и самостоятельных контекстах.

Практический вывод для двух разных типов компаний. Для торговой или сервисной компании, зарабатывающей активный доход, FSIE ничего не меняет: вопрос по-прежнему решается по статье 14 и DIPN 21. Для холдинговой структуры, получающей дивиденды, проценты, доход от продажи активов или роялти, добавляется второй барьер: даже при зарубежном источнике освобождение требует соблюдения требования об экономическом присутствии, участия или нексуса — в зависимости от категории дохода.

14. Как заявляется офшорный статус и что запросит ассессор

Пункт 56 DIPN 21: налогоплательщики должны быть готовы доказать в своих декларациях, подкрепив документальными доказательствами, что прибыль по сделке получена за пределами Гонконга. Ассессор имеет установленную законом обязанность произвести начисление и провести проверку, а по пункту 4 статьи 51 наделён полномочием истребовать полную информацию по любому вопросу, который может повлиять на обязательство, ответственность или обязанность любого лица.

Департамент подчёркивает: запрос детальной информации об «операциях» по сделке в ходе проверки представляет собой разумное требование, поскольку этого требуют публичные интересы, и информационное полномочие ассессора по пункту 4 статьи 51 после решения по делу ING Baring никак не ограничено и не сокращено.

Форма IR1475 означает переход к предметной проверке. Когда Департамент решает исследовать офшорное заявление детально, он направляет форму IR1475. По отраслевым описаниям это не рутинная подача и не стандартный запрос сведений, а формальное требование представить содержательные доказательства того, что прибыль действительно получена за пределами Гонконга. Получение IR1475 сигнализирует о намерении проверить заявление вплотную. Этот пункт приводится по профессиональным источникам, а не по тексту DIPN 21.

Пункт 57 снимает распространённое упрощение: финальный шаг процесса генерации прибыли не должен обязательно считаться определяющим для местонахождения источника. Ошибка нижестоящих судов, по словам лорда Дэйви в деле COT v. Kirk, состояла в том, что они упускали из виду начальные стадии и сосредотачивали внимание исключительно на конечной стадии производства дохода.

15. «Забронированная» прибыль и анти-уклонение

Пункт 60 DIPN 21 формулирует позицию Департамента предельно жёстко: он серьёзно относится к схемам и приёмам, направленным на то, чтобы «забронировать» гонконгскую прибыль офшорно, и не поколеблется применить общие положения о противодействии уклонению, а в вопиющих случаях, связанных с нераскрытием релевантных фактов, — наложить санкции.

Там же указано, что выполнение в Гонконге действий, которые сами по себе прибыли не порождают, — аренда офисных помещений, наём общего персонала и тому подобное, — само по себе местонахождения прибыли не определяет. Но если комиссии, вознаграждения и прибыль от продаж относятся к продажам гонконгским клиентам или услугам, оказанным гонконгским клиентам, соответствующая прибыль, как правило, продолжает облагаться налогом.

16. Предварительное разъяснение как способ снять неопределённость

Пункт 61 DIPN 21: для обеспечения определённости в этой области Департамент предоставляет бизнесу предварительные разъяснения (advance rulings) о местонахождении прибыли. Услуга платная, подробности изложены в DIPN No. 31, действующая редакция которого датирована апрелем 2020 года.

Когда предварительное разъяснение оправдывает свою стоимость. Территориальный принцип разрешается по фактам, и DIPN 21 прямо предупреждает, что простого правового теста, применимого во всех случаях, не существует. Для структуры с существенным оборотом и неочевидной географией операций стоимость разъяснения обычно ниже стоимости спора с Департаментом задним числом, когда позиция уже сформирована фактическим поведением за несколько лет.

17. Типичные ошибки

Ошибка 1. Обосновывать офшорный статус деятельностью связанной компании

Принцип (j) пункта 17 требует относить источник прибыли к операциям самого налогоплательщика, а не других участников группы. Суды прямо отвергли довод о том, что «коммерческая реальность» позволяет приписать источник прибыли одного участника деятельности другого. Цена ошибки: заявление отклоняется целиком, а не частично, поскольку торговая прибыль не подлежит распределению.

Ошибка 2. Полагаться на место формального подписания контракта

Департамент не смотрит только на место заключения контракта и прямо отмечает, что при обмене письмами, факсами или электронной почтой применение договорного права может дать случайный результат. Цена ошибки: подписание документов за рубежом при фактическом ведении переговоров, обработке заказов и организации отгрузки из Гонконга офшорного статуса не даёт.

Ошибка 3. Смешать contract processing и import processing

Распределение 50 на 50 применяется к contract processing, где право собственности на сырьё и готовую продукцию остаётся у гонконгской компании. При import processing, где право собственности переходит к FIE, прибыль признаётся торговой и облагается полностью. Цена ошибки: структура, оформленная как купля-продажа с материковым заводом, лишается распределения, на которое рассчитывала.

Ошибка 4. Продавать гонконгским клиентам и заявлять офшорный статус

При продаже гонконгскому покупателю, включая гонконгский закупочный офис зарубежного клиента, контракт продажи обычно считается заключённым в Гонконге. Пункт 60 добавляет, что прибыль от продаж гонконгским клиентам, как правило, продолжает облагаться. Цена ошибки: часть выручки от локальных клиентов разрушает заявление по всей торговой деятельности.

Ошибка 5. Не вести документацию по каждой сделке отдельно

Сделки рассматриваются по отдельности, и прибыль каждой оценивается сама по себе. При заявлении о заключении контрактов за рубежом сотрудниками ассессор потребует детализацию расходов на проезд, гостиницу и проживание по каждой отдельной сделке. Цена ошибки: агрегированная отчётность не позволяет ответить на пооперационный запрос, и заявление отклоняется по недоказанности.

Ошибка 6. Считать, что FSIE закрыл вопрос об источнике

Департамент прямо указал, что источник прибыли и требование об экономическом присутствии — раздельные и самостоятельные контексты. Цена ошибки в обе стороны: активная торговая компания напрасно строит экономическое присутствие вместо документирования операций, а холдинговая структура полагается на зарубежный источник, не проверив требование об экономическом присутствии по своей категории дохода.

18. Кому офшорное заявление реально доступно

Шансы высокие

•     Торговым компаниям без гонконгских контрагентов. Оба контракта — покупки и продажи — заключены за пределами Гонконга, ни поставщик, ни покупатель не находятся в Гонконге. По подпункту «b» пункта 23 никакая часть прибыли не облагается.

•     Закупочным офисам. Филиал зарубежной торговой компании, ограниченный закупкой товаров или сбором информации и не участвующий в продаже, обязательства не порождает.

•     Владельцам зарубежной недвижимости и котируемых бумаг. Источник определяется местонахождением объекта или биржи, а не местом принятия решений.

•     Производителям через contract processing. При сохранении права собственности на сырьё и продукцию распределение 50 на 50 обычно принимается.

Шансы низкие

•     Компаниям, продающим гонконгским клиентам. Контракт продажи считается заключённым в Гонконге, включая случай гонконгского закупочного офиса зарубежного клиента.

•     Структурам с import processing. Прибыль признаётся торговой и относится к операциям гонконгской компании, а не завода.

•     Групповым сервисным компаниям. Наценка за услуги, оказываемые в основном в Гонконге, полностью облагается.

•     Компаниям, у которых операции ведутся из Гонконга по телефону и электронной почте. Если заключение контрактов не требует выезда, контракты считаются заключёнными в Гонконге.

19. Пошаговый алгоритм подготовки заявления

4.  Классифицировать доход по видам: торговая прибыль, производственная прибыль, доход от услуг, комиссия, проценты, роялти, доход от недвижимости или ценных бумаг — от вида зависит применимый тест.

5.  Для торговой прибыли установить по каждой сделке, где заключены контракт покупки и контракт продажи, и проверить, нет ли гонконгского поставщика или гонконгского покупателя.

6.  Собрать по каждой сделке ответы на вопросы дела Magna Industrial: как товар закупался и хранился, как привлекались продажи, как обрабатывались заказы, как отгружался товар, как организовано финансирование, как произведён платёж.

7.  При заявлении о заключении контрактов за рубежом сотрудниками подготовить детализацию расходов на проезд, гостиницу и проживание по каждой отдельной сделке; при работе через агентов — агентские соглашения.

8.  Проверить, не приписывается ли обоснование деятельности связанной компании: источник должен относиться к операциям самого налогоплательщика.

9.  Для производственных структур определить, какой именно режим применяется — contract processing с сохранением права собственности или import processing с его переходом.

10.     Для пассивных категорий дохода отдельно проверить применимость режима FSIE и требования об экономическом присутствии, участии или нексусе.

11.     Определить, какая компания группы избирает двухуровневые ставки по статье 14AAB, если офшорный статус будет признан частично или не признан.

12.     Обеспечить хранение первичных документов не менее семи лет и построить учёт так, чтобы отвечать на запросы пооперационно, а не агрегированно.

13.     При существенном обороте и неочевидной географии операций рассмотреть предварительное разъяснение по DIPN No. 31 до, а не после формирования фактической позиции.

20. Часто задаваемые вопросы

Нужно ли гонконгской компании платить налог, если все клиенты за рубежом?

Само по себе отсутствие гонконгских клиентов вопрос не решает. Налогом облагается прибыль, возникающая в Гонконге или полученная из Гонконга, а определяется это тем, что налогоплательщик сделал для получения прибыли и где он это сделал. Если контракты покупки и продажи заключаются из Гонконга по телефону или электронной почте, они считаются заключёнными в Гонконге.

Можно ли разделить торговую прибыль на гонконгскую и офшорную часть?

Нет. Пункт 24 DIPN 21 прямо указывает, что вопрос о распределении в отношении торговой прибыли не возникает: она либо полностью облагается, либо полностью не облагается. Места для смешанного источника нет, даже если какая-то деятельность велась за рубежом.

Отменил ли режим FSIE территориальный принцип?

Нет. Официальный FAQ Департамента внутренних доходов указывает, что Гонконг продолжает придерживаться территориального принципа, определение источника прибыли по-прежнему основывается на Inland Revenue Ordinance и принципах общего права, а источник прибыли и требование об экономическом присутствии рассматриваются в раздельных и самостоятельных контекстах.

Помогает ли то, что операции ведёт связанная компания за рубежом?

Нет. Источник прибыли относится к операциям самого налогоплательщика, а не к операциям других участников группы. Исключение узкое: если связанная компания фактически действует от имени налогоплательщика, её действия будут рассмотрены с точки зрения надлежащего веса.

Какая ставка применяется, если офшорный статус не признан?

Для корпораций — 8,25 процента на первые HKD 2 000 000 облагаемой прибыли и 16,5 процента сверх этой суммы; для неинкорпорированного бизнеса — 7,5 и 15 процентов. При наличии связанных лиц по статье 14AAC только одно лицо группы вправе избрать двухуровневые ставки в конкретном году начисления.

Что такое распределение 50 на 50 и когда оно применяется?

Это норма распределения прибыли при contract processing — переработке в материковом Китае, при которой гонконгская компания предоставляет сырьё и оборудование без встречного предоставления, а право собственности на сырьё и готовую продукцию остаётся у неё. Признавая операции в материковом Китае, Департамент обычно принимает распределение 50 на 50. К import processing эта норма не применяется.

Можно ли получить подтверждение позиции заранее?

Да. Департамент предоставляет предварительные разъяснения о местонахождении прибыли; услуга платная, порядок изложен в DIPN No. 31.

21. Что важно запомнить

•     Основание — статья 14 Inland Revenue Ordinance (Cap. 112): облагается только прибыль, возникающая в Гонконге или полученная из Гонконга; резидентство значения не имеет.

•     Практика изложена в DIPN No. 21 (Revised) от июля 2012 года, заменившем редакцию декабря 2009 года; документ содержит 62 пункта.

•     Основной руководящий принцип: смотрят на то, что налогоплательщик сделал для получения прибыли, и где он это сделал.

•     Сделки рассматриваются по отдельности; релевантны только прибылеобразующие операции самого налогоплательщика, а не группы.

•     Торговая прибыль не подлежит распределению: либо полностью облагается, либо полностью нет.

•     Продажа гонконгскому клиенту и закупка у гонконгского поставщика по общему правилу означают заключение контракта в Гонконге.

•     Contract processing даёт распределение 50 на 50; import processing — полное обложение как торговой прибыли.

•     Закупочный офис, не участвующий в продаже, обязательства не порождает; наценка групповой сервисной компании облагается полностью.

•     Ставки: 8,25 и 16,5 процента для корпораций, 7,5 и 15 для неинкорпорированного бизнеса; двухуровневые ставки — одному лицу на группу по статьям 14AAB и 14AAC.

•     Режим FSIE территориальный принцип не отменил: источник прибыли и требование об экономическом присутствии — раздельные контексты.

•     Ассессор вправе истребовать полную информацию по пункту 4 статьи 51; полномочие после дела ING Baring не ограничено.

•     Департамент прямо предупреждает о применении общих анти-уклонительных положений и санкций к схемам «бронирования» гонконгской прибыли офшорно.

22. Саммари

Гонконг применяет территориальный принцип: по статье 14 Inland Revenue Ordinance (Cap. 112) налогом на прибыль облагается только прибыль, возникающая в Гонконге или полученная из Гонконга, а резидентство налогоплательщика значения не имеет. Практика Департамента внутренних доходов изложена в Departmental Interpretation and Practice Notes No. 21 (Revised) «Locality of Profits» от июля 2012 года, заменивших редакцию декабря 2009 года. Обязательство возникает при выполнении трёх условий дела Hang Seng Bank: лицо ведёт бизнес в Гонконге; прибыль получена от такого бизнеса; прибыль возникает в Гонконге или получена из Гонконга. Основной руководящий принцип: смотрят на то, что налогоплательщик сделал, чтобы заработать прибыль, и где он это сделал. Сделки рассматриваются по отдельности; релевантны только прибылеобразующие операции самого налогоплательщика, а не других участников группы. Для торговой прибыли действуют правила пункта 23: если оба контракта — покупки и продажи — заключены в Гонконге, прибыль облагается полностью; если оба заключены за его пределами, не облагается никакая часть; если один заключён в Гонконге, действует презумпция полного обложения с последующим исследованием всех операций; продажа гонконгскому покупателю и закупка у гонконгского поставщика обычно означают заключение контракта в Гонконге; заключение контрактов по телефону или факсу без выезда из Гонконга означает заключение в Гонконге. По пункту 24 торговая прибыль распределению не подлежит: она либо полностью облагается, либо полностью не облагается. При contract processing в материковом Китае, где право собственности на сырьё и продукцию остаётся у гонконгской компании, обычно принимается распределение 50 на 50; при import processing, где право собственности переходит к предприятию с иностранными инвестициями, прибыль признаётся торговой и облагается полностью. Закупочный офис, не участвующий в продаже, обязательства не порождает; наценка групповой сервисной компании в 5–10 процентов облагается полностью. Ставки налога на прибыль: для корпораций 8,25 процента на первые HKD 2 000 000 и 16,5 процента сверх, для неинкорпорированного бизнеса 7,5 и 15 процентов; по статьям 14AAB и 14AAC двухуровневые ставки вправе избрать только одно лицо группы связанных лиц в году начисления. Режим Foreign-Sourced Income Exemption, действующий с 1 января 2023 года и расширенный с 1 января 2024 года, территориальный принцип не отменил: по официальному FAQ Департамента определение источника прибыли продолжает основываться на Inland Revenue Ordinance и общем праве, а источник и требование об экономическом присутствии рассматриваются в раздельных и самостоятельных контекстах. Налогоплательщик обязан доказать офшорный источник документально; ассессор вправе истребовать полную информацию по пункту 4 статьи 51. Предварительные разъяснения о местонахождении прибыли предоставляются на платной основе по DIPN No. 31.

23. Источники

Уровень 1 — регулятор и первичные документы

•     Inland Revenue Department — DIPN No. 21 (Revised): Locality of Profits, июль 2012 (PDF)

•     Inland Revenue Department — официальный перечень Departmental Interpretation and Practice Notes с датами действующих редакций

•     Inland Revenue Department — DIPN No. 60: Attribution of Profits to Permanent Establishments in Hong Kong, июль 2019 (PDF)

•     Inland Revenue Department — DIPN No. 39: Digital Economy, Electronic Commerce and Digital Assets, март 2020 (PDF)

•     Inland Revenue Department — FAQ по режиму Foreign-Sourced Income Exemption

•     Inland Revenue Department — FAQ для компаний, инкорпорированных за пределами Гонконга (PDF)

Уровень 2 — профессиональный комментарий

•     Sovereign Group — Hong Kong Profits Tax Services: двухуровневые ставки

•     Statrys — Hong Kong Corporate Tax Rate: связанные лица и двухуровневые ставки

•     IMSG — Hong Kong Profits Tax Explained: статьи 14AAB и 14AAC

Материалы UPPERSETUP по смежным темам

•     Регистрация компании в Гонконге в 2026 году: требования, процедура, налоги и ежегодный комплаенс

•     Обязательный годовой комплаенс компаний в Гонконге 2026: Annual Return (NAR1), аудит и Profits Tax Return (BIR51)

•     Гонконг + ОАЭ: дуальная структура для международного бизнеса 2026

•     Корпоративный банковский счёт в Гонконге для нерезидентов 2026

Планируете заявить офшорный статус прибыли? UPPERSETUP сопровождает гонконгские структуры наряду с ОАЭ и Казахстаном: классификация дохода по видам, пооперационный разбор контрактов покупки и продажи, оценка режима переработки, подготовка документации к запросу ассессора и оценка целесообразности предварительного разъяснения. Обсудить проект с UPPERSETUP

Дисклеймер

Материал носит информационный характер и не является юридической, налоговой, финансовой, инвестиционной или консалтинговой рекомендацией. Вопрос об источнике прибыли решается по фактам конкретного дела; DIPN No. 21 прямо указывает, что простого правового теста, применимого во всех случаях, не существует. Перед принятием решений необходимо получить индивидуальную профессиональную консультацию. Информация актуальна по состоянию на август 2026 года.