CRS и автоматический обмен информацией в 2026 году: как классифицировать компанию и счёт, что писать в самосертификации и на чём ошибаются чаще всего

Классификация по CRS начинается не со счёта, а с компании: сначала определяется, является ли лицо финансовым институтом или нефинансовой организацией, и только потом — какие из его счетов подлежат отчётности. Common Reporting Standard — разработанный ОЭСР стандарт автоматического обмена информацией о финансовых счетах, который в ОАЭ введён Постановлением Кабинета министров № 93 от 2021 года и Постановлением министра № 134 от 2021 года. Ошибка в классификации на первом шаге делает бессмысленными все последующие: неверно определённый статус приводит либо к непредставленной отчётности, либо к отчётности по счетам, которые сообщать не требовалось.

Важно. Самая дорогая ошибка в ОАЭ обходится не банку, а клиенту. Статья 5(1)(a) Постановления Кабинета министров № 93 от 2021 года устанавливает штраф AED 20 000 для владельца счёта или контролирующего лица, представившего в самосертификации сведения, о недостоверности которых он знал или должен был знать. Это одна из немногих санкций CRS в мире, направленная прямо на клиента, а не на финансовый институт. Второй по значимости риск — противоположного свойства: в ОАЭ не существует ни одного национального исключённого счёта и ни одного национального неотчитывающегося финансового института. Руководство Министерства финансов в приложениях 1 и 2 прямо указывает «None» — то есть доступны только категории самого стандарта ОЭСР, и любые ссылки на «местное исключение» ни на чём не основаны.

Нормативная база: три слоя, которые нельзя смешивать

Обязанности по CRS в ОАЭ вытекают из трёх независимых слоёв: текста стандарта ОЭСР, международных соглашений об обмене и внутреннего права ОАЭ. Каждый слой отвечает за своё: ОЭСР задаёт содержание правил, соглашения — круг партнёров по обмену, право ОАЭ — обязательность, сроки и санкции.

Уровень ОЭСР:

•          Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information in Tax Matters — первая редакция 2014 года, вторая редакция 2017 года (стандарт плюс комментарии).

•          International Standards for Automatic Exchange of Information in Tax Matters: Crypto-Asset Reporting Framework and 2023 update to the Common Reporting Standard — публикация ОЭСР от 8 июня 2023 года, DOI 10.1787/896d79d1-en. Содержит Crypto-Asset Reporting Framework (CARF) и поправки к CRS, которые в практике называют CRS 2.0. Одобрены Комитетом ОЭСР по налоговым вопросам 26 августа 2022 года.

•          Consolidated text of the Common Reporting Standard (2025) — неофициальная консолидация CRS с поправками, опубликованная ОЭСР в апреле 2025 года, DOI 10.1787/055664b1-en. Именно из неё в настоящем материале приводятся цитаты изменённого текста.

•          CRS-related Frequently Asked Questions — разъяснения ОЭСР, последнее обновление декабрь 2025 года.

•          Model Mandatory Disclosure Rules for Addressing CRS Avoidance Arrangements and Opaque Offshore Structures — отдельный модельный режим, опубликован 8 марта 2018 года.

Уровень международных соглашений ОАЭ:

•          Многосторонняя конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам (MAC), ратифицирована Федеральным законом № 54 от 2018 года.

•          Multilateral Competent Authority Agreement (CRS MCAA), ратифицировано Федеральным законом № 48 от 2018 года. Формулировка раздела 2 Руководства Министерства финансов: «The MAC was ratified according to Federal Law No. 54 of 2018 and the MCAA according to Federal Law No. 48 of 2018». Оговорка: в собственном сообщении Министерства финансов о CRS 2.0 тот же акт назван «Federal Decree No. (48) of 2018»; расхождение внутри публикаций министерства, приоритет у формулировки Руководства. Оценка автора: Министерство финансов датирует апрелем 2017 года и подписание декларации к MCAA, и подписание самой Конвенции, не указывая дней; точных дат в открытых первичных источниках нет.

•          Режим CRS запущен в ОАЭ 1 января 2017 года, первый срок отчётности наступил 30 июня 2018 года, а первые обмены произошли, по формулировке Руководства, «on or after 30 September 2018» — то есть внутреннее регулирование появилось позже международного обязательства, чем и объясняется существование сразу двух постановлений Кабинета министров, 2020 и 2021 годов.

Уровень права ОАЭ — действующая цепочка:

•          Insurance Authority Board of Directors Decision No. 32 of 2017 о регламентах CRS, действующее с 29 сентября 2017 года и значащееся в правилах Центрального банка ОАЭ со статусом In-Force. Оценка автора: решение SCA Chairman Decision No. (21/Chairman) of 2020 на действующей странице Capital Market Authority об автоматическом обмене не значится; его текущий статус по первоисточникам подтвердить не удалось, и опираться на него не следует.

•          Federal Decree-Law No. 32 of 2025 Regarding the Capital Market Authority, издан 1 октября 2025 года, в силе с 1 января 2026 года. Статья 2(3) заменяет наименование Securities and Commodities Authority на Capital Market Authority во всём законодательстве — что напрямую меняет прочтение статьи 3 Постановления Кабинета министров № 93 от 2021 года.

•          Постановление Кабинета министров № 93 от 2021 года «Implementing Certain Provisions of the Multilateral Administrative Agreement for Automatic Exchange of Information». Издано 10 октября 2021 года, опубликовано в Официальном вестнике № 713 14 октября 2021 года. Статья 13: «This Resolution shall be published in the Official Gazette and shall enter into force on the day following the date of issuance» — то есть в силу оно вступило 11 октября 2021 года, за три дня до публикации. Статья 12 отменила Постановление Кабинета министров № 5/11 от 2020 года.

•          Постановление министра № 134 от 2021 года от 22 ноября 2021 года, вступило в силу с даты издания. Отменило Постановление министра финансов № 77 от 2021 года. Приложение 1 к нему воспроизводит текст CRS — разделы I–IX — в качестве нормы права ОАЭ.

•          Guidance Notes for the Common Reporting Standard (CRS) — United Arab Emirates, дата выпуска сентябрь 2023 года. Документ указывает, что заменяет любое ранее выпущенное руководство, конкретной прежней редакции не называя.

Отдельная цепочка — FATCA, и её нельзя смешивать с CRS:

•          Соглашение между ОАЭ и США об улучшении международного налогового комплаенса и выполнении FATCA, модель 1B (нереципрокная), подписано 17 июня 2015 года, вступило в силу 19 февраля 2016 года. Ратифицировано Федеральным декретом № 9 от 2016 года.

•          Постановление Кабинета министров № 63 от 2022 года от 12 июля 2022 года, в силе с 13 июля 2022 года — имплементация FATCA.

Оценка автора: разграничение FATCA и CRS — не терминологическая тонкость, а разные обязанности с разными штрафами. По FATCA компетентным органом является министр финансов, по CRS — Министерство финансов. Штрафные шкалы различаются существенно: непредставление отчёта по CRS стоит AED 50 000 плюс AED 1 000 в день с пределом AED 100 000, а по статье 7 Постановления № 63 от 2022 года — фиксированные AED 20 000 без ежедневного начисления. Оговорка: отсутствие ежедневного начисления не означает отсутствия эскалации вовсе — по неполным или недостоверным сведениям FATCA предусматривает дополнительные AED 10 000 через 30 дней и ещё AED 10 000 через 60 дней. Кроме того, по FATCA статья 9(9) Постановления № 63 от 2022 года прямо предусматривает судебное обжалование, а Постановление № 93 от 2021 года такого маршрута не содержит вовсе.

Чем CRS отличается от FATCA и почему обе системы применяются одновременно

CRS и FATCA — два разных режима отчётности, и финансовый институт в ОАЭ обязан выполнять оба одновременно, представляя отдельные комплекты отчётности по каждому. Формулировка Министерства финансов: «Entities registered under both FATCA and CRS are required to submit separate filings for each regime».

Признак	CRS	FATCA
Источник	Стандарт ОЭСР, многостороннее соглашение	Двустороннее соглашение ОАЭ — США
Инструмент ОАЭ	Постановление Кабинета министров № 93 от 2021 года	Постановление Кабинета министров № 63 от 2022 года
Компетентный орган в ОАЭ	Министерство финансов	Министр финансов
Кого выявляют	Резидентов любой отчётной юрисдикции	Лиц США по признаку гражданства или налогового резидентства
Критерий	Налоговое резидентство	Гражданство США либо резидентство
Порог по счетам физических лиц	Нет порога; USD 1 000 000 разделяет предсуществующие счета на Lower Value и High Value	Собственные пороги FATCA
Штраф за непредставление отчёта	AED 50 000 + AED 1 000 в день, максимум AED 100 000	AED 20 000, без ежедневного начисления
Штраф за непредставление нулевого отчёта	AED 10 000 + AED 1 000 в день, максимум AED 30 000	AED 20 000
Судебное обжалование санкции	В постановлении не предусмотрено	Предусмотрено, статья 9(9)

Ключевое различие в критерии, а не в технике. FATCA ищет лиц США по признаку гражданства — американец, никогда не живший в США, всё равно попадает в отчётность. CRS ищет налоговых резидентов отчётных юрисдикций, и гражданство само по себе значения не имеет. Именно поэтому одна и та же самосертификация не годится для обоих режимов, и именно поэтому банки ОАЭ собирают разные формы.

Оценка автора: в ОАЭ понятие «отчётная юрисдикция» определено по-разному для целей проверки и для целей отчётности, и это расхождение стоит держать в уме. По разъяснениям Министерства финансов, для целей комплексной проверки отчётной является «a jurisdiction other than the United States of America», а для целей отчётности — «a jurisdiction other than the United States of America or the United Arab Emirates». Практическое следствие: собирать сведения нужно шире, чем отчитываться. Финансовый институт, ограничивший процедуры проверки только теми юрисдикциями, по которым он отчитывается, собирает недостаточно данных.

Первый шаг классификации: финансовый институт или нефинансовая организация

Классификация по CRS начинается с одного вопроса: является ли лицо финансовым институтом; если нет, оно по определению является нефинансовой организацией. Раздел VIII.D(7) стандарта не оставляет третьего варианта: «The term “NFE” means any Entity that is not a Financial Institution».

Раздел VIII.A(3) задаёт закрытый перечень: «The term “Financial Institution” means a Custodial Institution, a Depository Institution, an Investment Entity, or a Specified Insurance Company».

Логика последовательности имеет практическое значение. Финансовый институт сам отчитывается о счетах своих клиентов. Нефинансовая организация ни о чём не отчитывается — но именно её классифицирует и, при необходимости, «просматривает насквозь» тот банк, где у неё открыт счёт. Компания, ошибочно назвавшая себя Active NFE, не несёт отчётной обязанности, но лишает банк возможности сообщить о её контролирующих лицах — и ответственность за неверную самосертификацию по статье 5(1)(a) лежит на ней самой.

Практический ориентир: Министерство финансов ОАЭ публикует блок-схему определения отчитывающегося финансового института отдельно для CRS и отдельно для FATCA. Это единственные официальные визуальные инструменты классификации в ОАЭ, и ими стоит пользоваться до, а не после подписания формы.

Четыре категории финансовых институтов: тесты и пороги

Каждая из четырёх категорий финансового института имеет собственный количественный или качественный тест, и лицо может подпадать сразу под несколько.

Custodial Institution — тест 20% за три года. Раздел VIII.A(4): «any Entity that holds, as a substantial portion of its business, Financial Assets for the account of others». Существенной долей считается ситуация, при которой валовой доход от хранения финансовых активов и связанных финансовых услуг «equals or exceeds 20% of the Entity’s gross income during the shorter of: (i) the three-year period that ends on 31 December … prior to the year in which the determination is being made; or (ii) the period during which the Entity has been in existence».

Depository Institution — определение расширено поправками 2023 года. Изменённый раздел VIII.A(5): «any Entity that: a) accepts deposits in the ordinary course of a banking or similar business; or b) holds Specified Electronic Money Products or Central Bank Digital Currencies for the benefit of customers». В редакции 2014 года существовал только пункт (a). Оценка автора: это изменение переводит эмитентов электронных денег в категорию депозитарных институтов — но в ОАЭ оно ещё не действует, поскольку внутренний акт, вводящий CRS 2.0, на август 2026 года не издан.

Specified Insurance Company. Раздел VIII.A(8): «any Entity that is an insurance company (or the holding company of an insurance company) that issues, or is obligated to make payments with respect to, a Cash Value Insurance Contractor an Annuity Contract». Страховая компания, продающая только рисковые продукты без выкупной стоимости, финансовым институтом не является.

Investment Entity — самая частая причина ошибок, разбирается отдельно ниже.

Категория	Норма	Тест	Порог
Custodial Institution	VIII.A(4)	Доля валового дохода от хранения активов и связанных услуг	20% за 3 года или срок существования
Depository Institution	VIII.A(5)	Приём депозитов в рамках банковской или сходной деятельности	Качественный, порога нет
Investment Entity, пункт (a)	VIII.A(6)(a)	Ведение деятельности по управлению активами для клиентов	50% валового дохода за 3 года
Investment Entity, пункт (b)	VIII.A(6)(b)	Доход от инвестирования плюс управление другим финансовым институтом	50% валового дохода за 3 года
Specified Insurance Company	VIII.A(8)	Выпуск договоров с выкупной стоимостью или аннуитетов	Качественный, порога нет

Investment Entity: норма, из-за которой обычный холдинг становится финансовым институтом

Компания, чей доход в основном складывается из инвестиций в финансовые активы, и активами которой на дискреционной основе управляет банк или управляющая компания, является финансовым институтом по CRS — независимо от того, что в её уставе написано «холдинговая деятельность». Это второй пункт определения Investment Entity, и он застаёт врасплох чаще любой другой нормы стандарта.

Раздел VIII.A(6) целиком:

«The term “Investment Entity” means any Entity: a) that primarily conducts as a business one or more of the following activities or operations for or on behalf of a customer: i) trading in money market instruments…; foreign exchange; exchange, interest rate and index instruments; transferable securities; or commodity futures trading; ii) individual and collective portfolio management; or iii) otherwise investing, administering, or managing Financial Assets, or money, or Relevant Crypto-Assets on behalf of other persons; or b) the gross income of which is primarily attributable to investing, reinvesting, or trading in Financial Assets or Relevant Crypto-Assets, if the Entity is managed by another Entity that is a Depository Institution, a Custodial Institution, a Specified Insurance Company, or an Investment Entity described in subparagraph A(6)(a).»

Порог для обоих пунктов — 50% валового дохода за три года. Тот же раздел: доход считается преимущественно относящимся к соответствующей деятельности, если он «equals or exceeds 50% of the Entity’s gross income during the shorter of: (i) the three-year period ending on 31 December of the year preceding the year in which the determination is made; or (ii) the period during which the Entity has been in existence».

Ключевое слово в пункте (b) — «managed by». По разъяснению ОЭСР в CRS-related FAQ (раздел VIII, вопрос 6) управление означает наличие у другого лица дискреционных полномочий по управлению активами, даже если само лицо этой компанией не управляет. Практический вывод: подписанный с банком договор дискреционного управления портфелем превращает семейную инвестиционную компанию в финансовый институт. Договор, по которому банк лишь исполняет распоряжения владельца, такого эффекта не даёт.

Отсылка к ФАТФ в том же разделе задаёт рамку толкования: «This paragraph shall be interpreted in a manner consistent with similar language set forth in the definition of “financial institution” in the Financial Action Task Force Recommendations».

Важное исключение содержится в самом разделе VIII.A(6) и действует в ОАЭ уже сейчас: «The term “Investment Entity” does not include an Entity that is an Active NFE because it meets any of the criteria in subparagraphs D(9)(d) through (g)». Оно выводит из состава финансовых институтов холдинговые компании нефинансовых групп, стартапы, ликвидируемые или реорганизуемые компании и групповые казначейские центры. Оценка автора: эту норму часто ошибочно относят к поправкам 2023 года — она присутствует и в редакции стандарта 2017 года, и в приложении 1 к Постановлению министра № 134 от 2021 года, то есть является действующим правом ОАЭ, а не будущим.

Оценка автора: типичная структура, которую владельцы уверенно относят к «обычным компаниям», в действительности является финансовым институтом. Признаки: активы — портфель ценных бумаг, а не операционный бизнес; управление передано банку или управляющему по дискреционному мандату; собственного персонала и операционной выручки нет. Классификация такой структуры разобрана в материале Офшорные компании в ОАЭ 2026; общий обзор корпоративных и налоговых режимов юрисдикции — на странице ОАЭ.

Active NFE и Passive NFE: где именно проходит граница

Нефинансовая организация является активной, если удовлетворяет хотя бы одному из восьми критериев раздела VIII.D(9); во всех остальных случаях она пассивная. Обратите внимание на нумерацию: в стандартеPassive NFE определён в пункте D(8), а Active NFE — в пункте D(9), то есть пассивная категория идёт первой.

Раздел VIII.D(8): «The term “Passive NFE” means any: (i) NFE that is not an Active NFE; or (ii) an Investment Entity described in subparagraph A(6)(b) that is not a Participating Jurisdiction Financial Institution».

Восемь критериев активной нефинансовой организации по разделу VIII.D(9):

Пункт	Критерий	Что проверять
(a)	Менее 50% валового дохода за предыдущий год — пассивный доход, и менее 50% активов производят пассивный доход или удерживаются для его производства	Двойной тест: и доход, и активы
(b)	Акции регулярно торгуются на признанном рынке ценных бумаг либо компания является связанной с такой	Публичность
(c)	Государственный орган, международная организация, центральный банк или полностью принадлежащее им лицо	Статус
(d)	Практически вся деятельность — владение акциями дочерних компаний нефинансового профиля или предоставление им финансирования и услуг	Исключение: не применяется, если лицо функционирует или позиционирует себя как инвестиционный фонд
(e)	Компания ещё не ведёт деятельность и не имеет истории, но инвестирует капитал с намерением вести нефинансовый бизнес	Ограничение 24 месяца с даты создания
(f)	Компания не была финансовым институтом последние пять лет и находится в процессе ликвидации или реорганизации	Переходный статус
(g)	Компания преимущественно занимается финансированием и хеджированием со связанными нефинансовыми лицами и не оказывает таких услуг третьим лицам	Групповое казначейство
(h)	Некоммерческая организация, отвечающая пятикумулятивным условиям	Полный перечень в пункте (h)(i)–(v)

Оговорка к пункту (d), которую пропускают чаще всего. Полный текст исключения: «except that an Entity does not qualify for this status if the Entity functions (or holds itself out) as an investment fund, such as a private equity fund, venture capital fund, leveraged buyout fund, or any investment vehicle whose purpose is to acquire or fund companies and then hold interests in those companies as capital assets for investment purposes». Практический вывод: холдинг операционной группы — активная нефинансовая организация; холдинг, приобретающий доли в компаниях как инвестиционные активы, — нет.

Пункт (e) содержит жёсткий срок. Статус «стартапа без истории деятельности» действует не бессрочно: он утрачивается «after the date that is 24 months after the date of the initial organisation of the NFE». Компания, зарегистрированная и не начавшая деятельность, через два года перестаёт быть активной по этому основанию автоматически.

Пункт (h) требует выполнения всех пяти условий сразу, включая освобождение от налога на доход в юрисдикции резидентства, отсутствие участников с имущественным интересом в доходах и активах, запрет распределения в пользу частных лиц и обязательную передачу активов при ликвидации государственному органу или иной некоммерческой организации. Российской или европейской «некоммерческой организации» этого набора обычно недостаточно — проверять нужно все пять пунктов, а не общий статус.

Ловушка, из-за которой структура в непартнёрской юрисдикции становится пассивной

Инвестиционная компания под управлением банка, зарегистрированная в юрисдикции, не участвующей в CRS, классифицируется не как финансовый институт, а как пассивная нефинансовая организация — и банк, где открыт её счёт, обязан просмотреть её насквозь до контролирующих лиц. Это самый частый источник неожиданной отчётности.

Цепочка состоит из трёх звеньев.

Звено первое — статус финансового института. Компания подпадает под раздел VIII.A(6)(b), поскольку её доход преимущественно происходит от инвестиций, а активами управляет банк или управляющая компания.

Звено второе — участие юрисдикции. Раздел VIII.A(2) определяет Participating Jurisdiction Financial Institution как финансовый институт, «resident in a Participating Jurisdiction», либо филиал такого института, расположенный в участвующей юрисдикции. Раздел VIII.D(5) определяет участвующую юрисдикцию через два условия: наличие соглашения об обмене и включение в опубликованный перечень. Если компания зарегистрирована вне такого перечня, она не является Participating Jurisdiction Financial Institution.

Звено третье — переклассификация. Раздел VIII.D(8)(ii) прямо относит к пассивным нефинансовым организациям «an Investment Entity described in subparagraph A(6)(b) that is not a Participating Jurisdiction Financial Institution».

Последствие: банк применяет процедуру просмотра насквозь. Раздел VI.A(2) требует от финансового института определить, «whether the Account Holder is a Passive NFE with one or more Controlling Persons who are Reportable Persons», а раздел V.C относит к отчётным счетам счета пассивных нефинансовых организаций, контролирующие лица которых являются отчётными лицами.

Оценка автора: перечень участвующих юрисдикций в ОАЭ — динамический документ, а не приложение к акту. Приложение 3 к Руководству Министерства финансов указывает, что перечень «may be revised from time to time» и публикуется на веб-странице компетентного органа. Действующая редакция — «List of the Participating Jurisdictions Under the Common Reporting Standard», содержащая 125 юрисдикций от Албании до Вануату. Оговорка: даты на самом документе не проставлено — «23 июня 2026 года» следует только из имени файла на сайте министерства. Практическое следствие: сохранённая копия перечня устаревает без всякого изменения нормативного акта, и классификация, проведённая по прошлогоднему списку, может быть неверной сегодня.

Контролирующие лица: почему у траста их всегда пятеро

Контролирующие лица — это физические лица, осуществляющие контроль над организацией, а для траста стандарт перечисляет пять ролей поимённо и не устанавливает для них процентного порога.

Раздел VIII.D(6): «The term “Controlling Persons” means the natural persons who exercise control over an Entity. In the case of a trust, such term means the settlor(s), the trustee(s), the protector(s) (if any), the beneficiary(ies) or class(es) of beneficiaries, and any other natural person(s) exercising ultimate effective control over the trust, and in the case of a legal arrangement other than a trust, such term means persons in equivalent or similar positions. The term “Controlling Persons” must be interpreted in a manner consistent with the Financial Action Task Force Recommendations».

Три практических следствия из этой нормы.

Первое: для траста порога владения нет вовсе. Все пять ролей являются контролирующими лицами. Двадцатипятипроцентный порог, к которому привыкли по процедурам противодействия отмыванию, относится только к корпоративной ветви анализа и попадает в CRS через процедуры AML/KYC, а не через сам стандарт.

Второе: определение бенефициара по ФАТФ управляет определением контролирующего лица по CRS.Разделы V.D(2)(b) и VI.A(2)(b) прямо разрешают опираться на «information collected and maintained pursuant to AML/KYC Procedures». Значит, ошибка в реестре бенефициарных владельцев автоматически превращается в ошибку в отчётности CRS. Постановку процедур AML/KYC и корпоративного комплаенса закрывает направление юридического сопровождения в ОАЭ. Требования ОАЭ к раскрытию бенефициаров разобраны в материале UBO в ОАЭ в 2026 году.

Третье: доля участия в трасте определяется по ролям, а не по процентам. Раздел VIII.C(4): «In the case of a trust that is a Financial Institution, an Equity Interest is considered to be held by any person treated as a settlor or beneficiary of all or a portion of the trust, or any other natural person exercising ultimate effective control over the trust».

Поправки 2023 года добавили обязанность сообщать роль. Изменённый раздел I.A(1)(b) требует указывать «the role(s) by virtue of which each Reportable Person is a Controlling Person of the Entity», а новый раздел I.A(6bis) — роль, в силу которой лицо владеет долей участия в инвестиционной компании, являющейся правовым образованием. Оговорка: в ОАЭ эта обязанность возникнет вместе с CRS 2.0, а не сейчас.

Классификация счёта: что вообще является финансовым счётом

Финансовый счёт по CRS — это счёт, ведущийся финансовым институтом, и он охватывает четыре разных объекта: депозитный счёт, кастодиальный счёт, долю участия или долговой интерес в самом финансовом институте, а также договоры страхования с выкупной стоимостью и аннуитеты.

Раздел VIII.C(1): «The term “Financial Account” means an account maintained by a Financial Institution, and includes a Depository Account, a Custodial Account and: a) in the case of an Investment Entity, any equity or debt interest in the Financial Institution… c) any Cash Value Insurance Contract and any Annuity Contract issued or maintained by a Financial Institution… The term “Financial Account” does not include any account that is an Excluded Account».

Вид счёта	Норма	Определение
Depository Account	VIII.C(2)	Коммерческий, текущий, сберегательный, срочный или накопительный счёт либо счёт, удостоверенный депозитным сертификатом или сходным инструментом
Custodial Account	VIII.C(3)	Счёт, который «holds one or more Financial Assets for the benefit of another person»
Equity Interest	VIII.C(4)	В товариществе — доля в капитале или прибыли; в трасте — интерес учредителя, бенефициара либо иного лица с конечным контролем
Debt Interest	VIII.C(1)(a), (b)	Отдельного определения нет; охватывается формулой «equity or debt interest»
Cash Value Insurance Contract	VIII.C(7)	Договор страхования, имеющий выкупную стоимость
Annuity Contract	VIII.C(6)	Договор, по которому выплаты определяются исходя из ожидаемой продолжительности жизни

Практическую сторону — какие счета банк открывает и какие формы запрашивает — разбирает материал Открытие корпоративного банковского счёта в ОАЭ.

Ключевой момент для холдинговых структур: если организация сама является финансовым институтом, то доли участия в ней — это финансовые счета. Иными словами, участники инвестиционной компании становятся владельцами счетов, а сама компания — отчитывающимся лицом по отношению к ним. Именно поэтому переклассификация «холдинга» в Investment Entity меняет не только его собственный статус, но и статус его участников.

Оценка автора: понятие «финансовый актив» шире интуитивного, но имеет одно важное изъятие. Раздел VIII.A(7) относит к финансовым активам ценные бумаги, доли в товариществах, товары, свопы, договоры страхования и аннуитеты, а также любые производные интересы в них — но прямо исключает недвижимость: «The term “Financial Asset” does not include a non-debt, direct interest in real property». Практический вывод: компания, владеющая исключительно недвижимостью напрямую, не может стать Investment Entity по признаку состава активов.

Исключённые счета: перечень закрытый, и национального дополнения в ОАЭ нет

Раздел VIII.C(17) содержит закрытый перечень исключённых счетов из семи категорий, седьмая из которых допускает национальные дополнения — и в ОАЭ таких дополнений нет ни одного.

Категории (a)–(g) охватывают:

•          (a) пенсионные и накопительные пенсионные счета при выполнении пяти условий, включая ограничение годовых взносов USD 50 000 либо предельного пожизненного взноса USD 1 000 000;

•          (b) непенсионные регулируемые инвестиционные или сберегательные счета с ограничением годовых взносов USD 50 000;

•          (c) договоры страхования жизни, срок покрытия которых истекает до достижения застрахованным 90 лет, при выполнении четырёх условий;

•          (d) счета, «held solely by an estate», при наличии копии завещания или свидетельства о смерти;

•          (e) счета, связанные с судебным приказом или решением, сделкой купли-продажи, мены или аренды имущества, либо эскроу по налогам и страхованию недвижимости;

•          (f) депозитные счета, возникшие исключительно из-за переплаты по кредитной карте, при наличии политик, предотвращающих переплату свыше USD 50 000 либо обеспечивающих её возврат в течение 60 дней;

•          (g) «any other account that presents a low risk of being used to evade tax… and is defined in domestic law as an Excluded Account».

Оценка автора: пункт (g) — единственная дверь для национальных исключений, и в ОАЭ она закрыта.Приложение 2 к Руководству Министерства финансов: «For the purposes of subparagraph C(17)(g) of Section VIII of these Regulations the following are excluded accounts: None». Приложение 1 столь же категорично по неотчитывающимся финансовым институтам: «For the purposes of these Regulations, the following are non-reporting financial institutions: None».

Практическое следствие, которое стоит выделить: в ОАЭ не существует ни местного перечня исключённых счетов, ни местного перечня освобождённых институтов. Доступны только категории самого стандарта. Утверждение консультанта о том, что некая структура «исключена по местному законодательству ОАЭ», не имеет под собой нормы.

Неотчитывающиеся финансовые институты по стандарту — пять категорий раздела VIII.B(1):государственные органы, международные организации и центральные банки; широкие и узкие пенсионные фонды, пенсионные фонды государственных органов и квалифицированные эмитенты кредитных карт; иные лица с низким риском уклонения, определённые национальным правом (в ОАЭ — никакие); освобождённые коллективные инвестиционные механизмы; и трасты, чей доверительный управляющий сам является отчитывающимся финансовым институтом и отчитывается по всем отчётным счетам траста — конструкция trustee-documented trust.

Предсуществующие и новые счета: пороги USD 1 000 000 и USD 250 000

Порог USD 1 000 000 делит предсуществующие счета физических лиц на две категории с разной глубиной проверки, а порог USD 250 000 для предсуществующих счетов организаций — это не автоматическое освобождение, а право финансового института, которым он может и не воспользоваться. Разница между определением и правом выбора здесь принципиальна.

Определения категорий:

•          Lower Value Account, раздел VIII.C(14): предсуществующий счёт физического лица с совокупным остатком, «as of 31 December [xxxx] that does not exceed USD 1 000 000».

•          High Value Account, раздел VIII.C(15): предсуществующий счёт физического лица с остатком, «exceeds USD 1 000 000 as of 31 December [xxxx] or 31 December of any subsequent year».

Порог проверяется не один раз. Формулировка «or 31 December of any subsequent year» означает ежегодную переоценку. Раздел III.C(6): если счёт становится High Value в последующем году, углублённая проверка должна быть завершена «within the calendar year following the year in which the account becomes a High Value Account».

Порог USD 250 000 для организаций — это элективная норма. Раздел V.A: предсуществующий счёт организации с остатком, не превышающим USD 250 000 на дату перехода на CRS, «is not required to be reviewed, identified, or reported» — но с прямой оговоркой «unless the Reporting Financial Institution elects otherwise». Практический вывод: финансовый институт, не принявший такое решение внутренним порядком, обязан проверять все предсуществующие счета организаций независимо от их размера.

Для новых счетов организаций порога нет вовсе. Раздел VI.A требует самосертификацию по каждому новому счёту организации без исключений по сумме.

Ещё один порог в USD 1 000 000 действует в другой роли, и это норма самого стандарта, а не разъяснение.Раздел V.D(2)(c): «a Reporting Financial Institution may rely on: (i) information collected and maintained pursuant to AML/KYC Procedures in the case of a Preexisting Entity Account held by one or more NFEs with an aggregate account balance or value that does not exceed USD 1 000 000; or (ii) a self-certification from the Account Holder or such Controlling Person». Иными словами, при остатке до USD 1 000 000 резидентство контролирующих лиц можно определить по данным AML/KYC, а свыше — требуется самосертификация. Норма воспроизведена в приложении 1 к Постановлению министра № 134 от 2021 года и потому является правом ОАЭ.

Тип счёта	Порог	Характер нормы	Последствие
Предсуществующий счёт физического лица	USD 1 000 000 на 31 декабря и на 31 декабря любого последующего года	Определение, не право выбора	Ниже — обычная проверка; выше — углублённая
Предсуществующий счёт организации	USD 250 000 на дату перехода на CRS	Право финансового института	Без принятого решения проверяются все счета
Новый счёт организации	Порога нет	—	Самосертификация обязательна всегда
Резидентство контролирующего лица	USD 1 000 000	Норма стандарта, раздел V.D(2)(c)	До порога — данные AML/KYC; свыше — самосертификация лица

Агрегирование остатков — обязательное, но ограниченное. Раздел VII.C(1) требует объединять все счета, ведущиеся финансовым институтом и связанными лицами, но только в той мере, в какой информационные системы связывают их по такому признаку, как клиентский номер или ИНН, и позволяют суммировать остатки. По совместным счетам каждому владельцу вменяется весь остаток. Раздел VII.C(3) добавляет специальное правило: агрегируются также счета, о которых персональный менеджер «knows, or has reason to know» как о принадлежащих или контролируемых одним лицом.

Пересчёт валют. Раздел VII.C(4): «All dollar amounts are in US dollars and shall be read to include equivalent amounts in other currencies, as determined by domestic law». Раздел I.B требует, чтобы отчёт указывал валюту каждой суммы.

Самосертификация: что в ней должно быть и когда она недействительна

Самосертификация — это заявление владельца счёта, позволяющее финансовому институту определить его налоговое резидентство, и для нового счёта она должна быть получена в момент открытия, без исключений по сумме и без переходных периодов.

Раздел IV.A стандарта, новые счета физических лиц:

«with respect to New Individual Accounts, upon account opening, the Reporting Financial Institution must obtain a self-certification, which may be part of the account opening documentation, that allows the Reporting Financial Institution to determine the Account Holder’s residence(s) for tax purposes and confirm the reasonableness of such self-certification based on the information obtained by the Reporting Financial Institution in connection with the opening of the account, including any documentation collected pursuant to AML/KYC Procedures».

Раздел VI.A(1) повторяет ту же конструкцию для новых счетов организаций и добавляет два правила: если организация заявляет об отсутствии налогового резидентства, финансовый институт вправе опереться на адрес её головного офиса; и если самосертификация указывает на отчётную юрисдикцию, счёт признаётся отчётным, «unless it reasonably determines based on information in its possession or that is publicly available, that the Account Holder is not a Reportable Person».

Обязательное содержание самосертификации:

•          полное имя или наименование;

•          адрес резидентства;

•          все юрисдикции налогового резидентства — не одна, а каждая;

•          ИНН по каждой отчётной юрисдикции резидентства. Раздел IV.B: «the self-certification must also include the Account Holder’s TIN with respect to such Reportable Jurisdiction… and date of birth»;

•          дата и место рождения для физических лиц. Раздел I.A(1)(a) требует сообщать «the name, address, jurisdiction(s) of residence, TIN(s) and date and place of birth (in the case of an individual) of each Reportable Person that is an Account Holder»; то же требование по разделу I.A(1)(b) действует и для контролирующих лиц;

•          для организаций — классификация по CRS: финансовый институт, активная нефинансовая организация с указанием категории либо пассивная нефинансовая организация;

•          при пассивной классификации — сведения о контролирующих лицах;

•          подпись или положительное подтверждение и дата.

Оценка автора: требование указать все юрисдикции резидентства часто нарушается сознательно. Владелец счёта, имеющий резидентство в двух странах, нередко указывает одну — ту, которая ему удобнее, ссылаясь на правила разрешения коллизий в налоговом соглашении. Так делать нельзя: соглашения об избежании двойного налогообложения не сокращают перечень юрисдикций для целей CRS. Порядок определения собственного налогового резидентства в ОАЭ разобран в материале Налоговое резидентство ОАЭ для физических лиц 2026, а сам резидентский статус оформляется в рамках визового сопровождения.

Предел доверия к форме задан разделом VII.A:

«A Reporting Financial Institution may not rely on a self-certification or Documentary Evidence if the Reporting Financial Institution knows or has reason to know that the self-certification or Documentary Evidence is incorrect or unreliable.»

Тест разумности и специальные правила ОАЭ по «золотым визам»

Тест разумности не требует от финансового института проверять налоговое резидентство клиента — он требует сверить заявленное с тем, что у института уже есть. Это проверка на непротиворечивость, а не налоговая экспертиза.

Самосертификация считается ненадёжной, в частности, если: она неполна в части, относящейся к заявлению о статусе; содержит сведения, противоречащие самому заявлению; либо противоречит иным данным досье — адресу, телефону, постоянным поручениям, доверенности, месту рождения. Практический стандарт формулируется так: если разумно осмотрительное лицо на месте финансового института усомнилось бы в предоставленных сведениях, то основание для сомнения есть.

В ОАЭ к этому добавлен национальный слой, которого нет в модели ОЭСР. Руководство Министерства финансов вводит усиленную проверку в случаях, когда «documentary evidence of a valid UAE residency visa is provided by a Declaring Person», причём для виз сроком от пяти лет предусмотрена расширенная процедура. Отдельный циркуляр Министерства финансов о схемах резидентства и гражданства за инвестиции предписывает задать четыре вопроса:

«Did you obtain residence rights under an CBI/RBI scheme?» «Do you hold residence rights in any other jurisdiction(s)?» «Have you spent more than 90 days in any other jurisdiction(s) during the previous year?» «In which jurisdiction(s) have you filed personal income tax returns during the previous year?»

Оценка автора: это и есть самая распространённая ошибка частных клиентов в ОАЭ. Резидентская виза — не доказательство налогового резидентства. Она даёт право пребывания, но сама по себе не создаёт налогового резидентства и не заменяет сертификат налогового резидентства. Финансовый институт, получивший самосертификацию с указанием ОАЭ, подкреплённую только визой, обязан задать перечисленные вопросы и при признаках злоупотребления «take appropriate measures to ascertain the jurisdictions of tax residence». Как получить надлежащее подтверждение, разобрано в материале Сертификат налогового резидентства ОАЭ (TRC).

Обновлённый комментарий ОЭСР к изменённому стандарту прямо называет три дополнительных триггера сомнения: резидентство, заявленное в юрисдикции с высокорисковой схемой гражданства или резидентства за инвестиции; отсутствие ИНН там, где юрисдикция его выдаёт; и ИНН, формат которого не соответствует спецификациям ОЭСР.

Требования ОАЭ по ИНН изложены в отдельном циркуляре Министерства финансов. Оговорка: датой этот циркуляр не помечен, поэтому здесь он приводится без указания года. ИНН обязателен для отчётных владельцев счетов — физических лиц и организаций — и для отчётных контролирующих лиц пассивных нефинансовых организаций. По предсуществующим счетам финансовый институт должен предпринимать разумные усилия по получению недостающего ИНН с ежегодным документируемым обращением к клиенту и сообщать дату рождения, если ИНН получить не удаётся. По новым счетам самосертификация без ИНН действительна толькоесли юрисдикция ИНН не выдаёт либо владелец дал «a reasonable and verifiable explanation».

Что происходит, если самосертификация не получена

Открытие нового счёта без действительной самосертификации в ОАЭ является самостоятельным нарушением со штрафом AED 1 000 за каждый случай, а по стандарту влечёт применение процедур предсуществующего счёта до момента её получения.

Норма ОАЭ. Статья 5(2) Постановления Кабинета министров № 93 от 2021 года: штраф AED 1 000 налагается, если финансовый институт «opens an Account… without obtaining a valid self-certification and/or failing to validate such self-certification».

Норма стандарта — новая и появилась только с поправками 2023 года. Раздел VII.Abis «Temporary lack of Self-Certification»:

«In exceptional circumstances where a self-certification cannot be obtained by a Reporting Financial Institution in respect of a New Account in time to meet its due diligence and reporting obligations with respect to the reporting period during which the account was opened, the Reporting Financial Institution must apply the due diligence procedures for Preexisting Accounts, until such self-certification is obtained and validated.»

Это запасной механизм, а не разрешение. Норма прямо ограничена «exceptional circumstances» и не устраняет само нарушение обязанности получить форму.

Срок в 90 дней в тексте стандарта отсутствует, и в действующей редакции разъяснений ОЭСР его тоже больше нет. Вопрос 22 «Timing of self-certifications» значится в оглавлении CRS-related FAQ (раздел «Sections II–VII: Due Diligence Requirements», редакция декабря 2025 года), но помечен звёздочкой, и легенда поясняет: «Incorporated in the Commentary of the amended CRS approved in 2023». Текста ответа в самом документе нет — разъяснение перенесено в комментарий к изменённому стандарту.

Оценка автора: поэтому девяностодневный срок сегодня корректно подтверждать не ссылкой на FAQ, а практикой налоговых администраций, применяющих ту же норму. Формулировка Налогово-таможенной службы Великобритании: самосертификация должна быть получена и проверена «as soon as possible and in any case within a period of 90 days after the Financial Institution has knowledge that a new account has come into existence». Налоговая служба Гернси требует включить форму в процедуры «дня первого» при открытии счёта и в любом случае уложиться в 90 дней.

Оценка автора: практические последствия описаны не в стандарте, а в надзорной практике, и они жёстче, чем кажется. Налоговые администрации, реализующие тот же подход, называют в качестве ожидаемых мер блокировку всех операций по счёту до получения формы и закрытие счёта. Формулировка Австралийского налогового управления: блокировка «may only be removed when a valid and reasonable self-certification is received». Для владельца счёта это означает, что затягивание с формой — не бюрократическая формальность, а риск потери доступа к деньгам.

Поправки 2023 года сделали отсутствие формы видимым для налоговых органов. Изменённые разделы I.A(1)(a) и I.A(1)(b) требуют сообщать, предоставлена ли действительная самосертификация — по владельцу счёта и по каждому отчётному контролирующему лицу. В XML-схеме CRS версии 3.0 это элемент SelfCert, и при отсутствии действительной формы он передаётся со значением false. Это ключевое практическое изменение CRS 2.0: раньше несобранная форма была внутренней проблемой банка, теперь она становится сигналом, который получает налоговая администрация страны резидентства клиента.

Комплексная проверка предсуществующих счетов: индикаторы, бумажный поиск и исправление

Для предсуществующих счетов физических лиц стандарт предусматривает не самосертификацию, а поиск шести индикаторов связи с отчётной юрисдикцией — и объём поиска зависит от того, превышает ли остаток USD 1 000 000.

Тест адреса резидентства — раздел III.B(1):

«If the Reporting Financial Institution has in its records a current residence address for the individual Account Holder based on Documentary Evidence, the Reporting Financial Institution may treat the individual Account Holder as being a resident for tax purposes of the jurisdiction in which the address is located.»

Шесть индикаторов электронного поиска — раздел III.B(2):

Индикатор	Содержание
(a)	Идентификация владельца счёта как резидента отчётной юрисдикции
(b)	Действующий почтовый адрес или адрес проживания в отчётной юрисдикции, включая абонентский ящик
(c)	Один или несколько телефонных номеров в отчётной юрисдикции при отсутствии номера в юрисдикции самого института
(d)	Постоянные поручения на перевод средств на счёт в отчётной юрисдикции — кроме депозитных счетов
(e)	Действующая доверенность или право подписи, выданные лицу с адресом в отчётной юрисдикции
(f)	Указание «hold mail» либо адрес «in-care-of» в отчётной юрисдикции — только если иного адреса у института нет

Если ни один индикатор не найден, дальнейших действий не требуется до изменения обстоятельств или до перехода счёта в категорию High Value (раздел III.B(3)).

Если найден только адрес «hold mail» или «in-care-of», раздел III.B(5) требует применить бумажный поиск либо запросить самосертификацию или документальное подтверждение; при неудаче счёт сообщается как недокументированный.

Углублённая проверка для счетов свыше USD 1 000 000 состоит из трёх элементов. Электронный поиск по разделу III.C(1). Бумажный поиск по разделу III.C(2) — с изъятием: он не требуется, если электронные базы содержат все поля, перечисленные в разделе III.C(3), а именно статус резидентства, адреса, телефоны, постоянные поручения, признак «hold mail»/«in-care-of» и наличие доверенности. Если изъятие не работает, институт просматривает клиентское досье и документы за последние пять лет: последнее документальное подтверждение, договор об открытии счёта, документы AML/KYC, доверенности и постоянные поручения. Третий элемент — опрос персонального менеджера по разделу III.C(4): счёт признаётся отчётным, если менеджер «has actual knowledge that the Account Holder is a Reportable Person».

Важная деталь о периодичности. Раздел III.C(7): углублённая проверка не повторяется в последующие годы — за исключением опроса персонального менеджера, который проводится ежегодно; а для недокументированных счетов процедуры повторяются ежегодно, пока счёт не перестанет быть недокументированным. Циркуляр Министерства финансов ОАЭ о недокументированных счетах — документ, не помеченный датой, — развивает это правило: для счетов свыше USD 1 000 000 требуется ежегодный электронный и бумажный обзор плюс ежегодный опрос менеджера с документированием результата.

Процедуры исправления индикаторов различаются по строгости — и это различие часто упускают. Раздел III.B(6): для индикаторов (b)–(d) — адрес, телефоны, постоянные поручения — требуются одновременносамосертификация, не указывающая эту юрисдикцию, и документальное подтверждение непричастности. Для индикатора (e) — доверенность или право подписи — достаточно одного из двух. Оценка автора: индикатор (a) — прямая идентификация владельца счёта как резидента отчётной юрисдикции — в раздел III.B(6) не входит вовсе и исправлению этим механизмом не подлежит. Кроме того, применение раздела III.B(6) само по себе является правом финансового института, а не обязанностью.

Изменение обстоятельств делает самосертификацию недействительной немедленно. Изменением считается любое добавление или изменение сведений, относящихся к статусу лица либо противоречащих ему: новый адрес, телефон, постоянное поручение, доверенность, указание «hold mail». Раздел IV.C: при изменении обстоятельств финансовый институт «cannot rely on the original self-certification and must obtain a valid self-certification». Статус можно считать неизменным до наиболее раннего из трёх событий: истечения 90 календарных дней с момента, когда форма стала недействительной; подтверждения действительности прежней формы; получения новой действительной формы.

Сроки, отчётность и портал ОАЭ

Срок представления отчётности по CRS в ОАЭ — 30 июня года, следующего за отчётным календарным годом. Формулировка приложения 1 к Постановлению министра № 134 от 2021 года, раздел I(F): «Each Reporting Financial Institution must file an information return with the Regulatory Authority containing the information described in paragraph A on or before 30th June of the year following the calendar year to which the return relates».

Оценка автора: сама дата 30 июня установлена не Постановлением Кабинета министров, а актом министра и руководством. Статья 4 Постановления № 93 от 2021 года дат не называет, а делегирует их компетентному органу и регулятору. Именно поэтому ежегодные продления сроков возможны без изменения постановления— и они действительно происходят: срок за отчётный период 2025 года был продлён до 13 июля 2026 года, окно отчётности открылось 1 июня 2026 года. Оговорка: сама фраза о продлении режимы поимённо не называет; циркуляр адресован обоим, но вывод о едином продлении для FATCA и CRS является толкованием, а не цитатой. Даты выпуска на циркуляре не проставлено.

Нулевой отчёт в ОАЭ обязателен. Статья 1 Постановления № 93 от 2021 года определяет Nil Return как отчёт, в котором указано, что институт «maintains no such Reportable Account in respect of that year», а статья 4(3) требует его подать. Разъяснение Министерства финансов: «If a Reporting UAE FI has carried out due diligence on Account Holders and identified that it does not maintain any reportable accounts, the UAE RFI is required to submit a nil return(s)», причём технически это «a ‘tick the box’ exercise in the CRS portal».

Условие для нулевого отчёта существенно: право подать его возникает только после фактически проведённой комплексной проверки по разделам V–VII. Нулевой отчёт без документированной проверки сам по себе создаёт состав нарушения по статье 5(5) со штрафом AED 40 000.

Отчётность подаётся через портал Министерства финансов по адресу fatcacrs.mof.gov.ae со входом через UAE PASS. Ведение регулярной отчётности и налогового комплаенса разобрано в направлении бухгалтерского сопровождения. Оценка автора: подать нужно не одну форму, а три группы сведений, и об этом чаще всего забывают:

1.        годовой отчёт по CRS либо нулевой отчёт;

2.        отдельный комплект по FATCA, если институт зарегистрирован в обоих режимах;

3.        Risk Assessment Questionnaire. Формулировка руководства пользователя по этому опроснику (версия 1.0 от 25 июня 2023 года): «All UAE Reporting Financial Institutions … registered on the FATCA/CRS System for that Reporting Year are required to complete a Risk Assessment Questionnaire by the stipulated deadline for each Compliance Type (i.e., FATCA and/or CRS)».

Отдельного срока регистрации в ОАЭ не установлено. Оценка автора: календарной даты уведомления или регистрации нет ни в постановлении Кабинета министров, ни в постановлении министра, ни в руководстве, ни в разъяснениях, ни в руководстве пользователя портала — регистрация фактически привязана к тому же сроку отчётности. Это отличает ОАЭ от юрисдикций вроде Кайманов или Великобритании, где действует отдельный более ранний срок уведомления.

Срок хранения документов — пять лет, но точка отсчёта различается, и различие проходит не там, где кажется. Статья 4(6) Постановления Кабинета министров № 93 от 2021 года требует хранить документы «for a period of at least five (5) years from the date of reporting the required information to the Regulatory Authority». Точно так же — «from the date of reporting» — сформулирована и статья 4(6) Постановления министра № 134 от 2021 года. А приложение 1 к Руководству Министерства финансов, раздел I(H), даёт иную конструкцию: пять лет «after the end of the period within which the Reporting Financial Institution must report the information required to be reported under these Regulations».

Оценка автора: расхождение существует между двумя редакциями одного и того же приложения, опубликованными самим министерством. Приложение 1 к Постановлению министра № 134 от 2021 года содержит в разделе I пункты с A по G и нормы о хранении не содержит вовсе; приложение к Руководству содержит пункты с A по H, где H — как раз норма о хранении. То есть министерство публикует две несовпадающие версии одного нормативного приложения. Практический вывод: безопасно отсчитывать пять лет от 30 июня, а не от фактической даты подачи, поскольку при досрочной подаче эта точка отсчёта даёт более длительный срок.

Регуляторы: четыре, а не пять — и один из них с 2026 года называется иначе. Статья 3 Постановления № 93 от 2021 года перечисляет Центральный банк ОАЭ, Securities and Commodities Authority, орган финансовой свободной зоны и Министерство финансов как остаточный регулятор.

Оценка автора: второй регулятор в этом перечне переименован федеральным актом, и постановление 2021 года читается через него. Статья 2(3) Federal Decree-Law No. 32 of 2025 Regarding the Capital Market Authority: «The designation “Securities and Commodities Authority” shall be replaced with “Capital Market Authority” wherever it appears in any legislation». Статья 2(2) переводит на новый орган все права, обязательства и договоры прежнего, статья 29(1) отменяет Federal Law No. 4 of 2000, а статья 30 устанавливает вступление в силу с 1 января 2026 года при издании декрета-закона 1 октября 2025 года. Практическое следствие: в 2026 году регулятором для целей CRS по этой строке является Capital Market Authority, и именно её страница об автоматическом обмене информацией является действующей. Оценка автора: Руководство сентября 2023 года по-прежнему называет пятым регулятором Insurance Authority, тогда как статья 3 постановления содержит только четыре позиции. Страховщики находятся под надзором Центрального банка. При расхождении руководства и постановления приоритет у постановления.

Регулятор	Кого курирует	Основание
Центральный банк ОАЭ	Финансовые институты под его надзором, включая страховщиков	Статья 3
Capital Market Authority (прежде Securities and Commodities Authority)	Финансовые институты под её надзором	Статья 3; FDL 32/2025, статья 2(3)
Registrar of Companies DIFC	Финансовые институты, зарегистрированные в DIFC	Статья 3, разъяснения МФ
FSRA ADGM	Финансовые институты, зарегистрированные в ADGM	Статья 3, разъяснения МФ
Министерство финансов	Все остальные, включая нефинансовые свободные зоны	Статья 3

Оценка автора: на регуляторе DIFC ошибаются чаще всего. Регулятором для целей CRS в DIFC выступает Registrar of Companies, а не DFSA. В ADGM — FSRA. Финансовые институты в обычных, нефинансовых свободных зонах собственного отраслевого регулятора для целей CRS не имеют вовсе и попадают к Министерству финансов — именно в этой остаточной категории и возникает большинство ошибок классификации в ОАЭ.

Штрафы в ОАЭ и порядок обжалования

Шкала административных санкций за нарушения CRS установлена статьёй 5 Постановления Кабинета министров № 93 от 2021 года и охватывает как финансовые институты, так и самих владельцев счетов.

Пункт статьи 5	Нарушение	Санкция
5(1)(a)	Недостоверная самосертификация, если владелец счёта или контролирующее лицо знал или должен был знать	AED 20 000
5(2)	Открытие счёта без действительной самосертификации либо без её проверки	AED 1 000 за случай
5(3)(a)	Непредставление отчёта об отчётных счетах в установленной форме и в срок	AED 50 000 плюс AED 1 000 в день, максимум AED 100 000
5(3)(b)	Непредставление нулевого отчёта в срок	AED 10 000 плюс AED 1 000 в день, максимум AED 30 000
5(4)(a)	Неполные или недостоверные сведения — первый отчётный год	AED 5 000 – 25 000 за отчёт
5(4)(b)	То же нарушение в следующем отчётном году	AED 10 000 – 50 000
5(4)(c)	То же нарушение в последующие годы	AED 60 000 – 100 000
5(5)	Неприменение процедур комплексной проверки	AED 40 000
5(6)(a)	Иное несоблюдение постановления или связанных актов	AED 10 000 – 30 000
5(6)(b)	Нарушение с намерением обойти постановление	AED 250 000
5(7)(a)	Дополнительно: приостановление, отзыв или отказ в продлении лицензии	По усмотрению регулятора, сверх штрафа

Оценка автора: наиболее опасен не разовый штраф за просрочку, а нарастающая шкала пункта 5(4). К третьему году повторяющиеся неполные отчёты дают нижнюю границу AED 60 000, что превышает базовый штраф за полное непредставление отчёта. Институт, который «формально отчитывается, но неаккуратно», через три года платит больше, чем тот, кто просрочил один раз.

Порядок уплаты и обжалования установлен статьями 6 и 7:

•          уплата — 30 рабочих дней с даты получения уведомления;

•          обжалование — 20 рабочих дней с даты получения уведомления, в тот же регулятор, который наложил санкцию;

•          основания обжалования — три: лицо не совершало нарушения; санкция несоразмерна нарушению; санкция превышает установленные пределы;

•          срок решения регулятора — не более 60 рабочих дней;

•          при отклонении жалобы уплата производится в течение 15 рабочих дней с даты уведомления об отклонении;

•          при неуплате уведомление приобретает силу исполнительного документа и передаётся судье по исполнению.

Оценка автора: судебного обжалования постановление по CRS не предусматривает вовсе, и это отличается от FATCA. Постановление № 63 от 2022 года в статье 9(9) прямо даёт право оспорить решение по жалобе в суде в течение 30 рабочих дней. В Постановлении № 93 от 2021 года аналогичной нормы нет. Существует ли судебный маршрут по общим нормам Федерального закона № 14 от 2016 года об административных нарушениях, из текста постановления не следует, и утверждать это без проверки нельзя.

CRS 2.0 и CARF: что меняется и когда именно это коснётся ОАЭ

По состоянию на август 2026 года обязанности финансового института в ОАЭ определяются CRS в первоначальной редакции: внутреннего акта, вводящего изменённый стандарт или отчётность по криптоактивам, не издано. Обязательства приняты, но не имплементированы.

Что объявили ОАЭ:

•          8 ноября 2025 года Министерство финансов объявило о приверженности CRS 2.0 со следующими параметрами: стандарт «expands its scope to include electronic money, digital currencies of central banks, and certain activities related to crypto assets»; вступление в силу — 1 января 2027 года; первый обмен — 2028 год. Основанием названы уже действующие Федеральный закон № 48 от 2018 года — в самом сообщении поименованный как «Federal Decree No. (48) of 2018» — и Постановление Кабинета министров № 93 от 2021 года — то есть новый стандарт будет надстроен над существующей конструкцией.

•          20 сентября 2025 года Министерство финансов объявило о подписании CARF MCAA: «CARF implementation in the UAE is scheduled to go-live in 2027, with the first exchanges of information expected in 2028». Публичные консультации по внедрению CARF шли с 15 сентября по 8 ноября 2025 года.

•          ОАЭ находятся в перечне ОЭСР «Jurisdictions committed to implement the Crypto-Asset Reporting Framework», в группе первого обмена к 2028 году — вместе с Гонконгом, Сингапуром, Багамами, БВО, Турцией и США. В группе 2027 года — 52 юрисдикции, включая 26 из 27 государств ЕС (кроме Венгрии), Великобританию, Швейцарию, Джерси, Гернси, Кайманы и Казахстан.

Что именно изменится в стандарте — восемь блоков:

1.        Новые классы активов. Появились определения Specified Electronic Money Product (VIII.A(9)), Central Bank Digital Currency (VIII.A(10)), Crypto-Asset (VIII.A(12)) и Relevant Crypto-Asset (VIII.A(13)).

2.        Депозитарный институт переопределён — пункт (b) раздела VIII.A(5) о хранении электронных денег и цифровых валют центральных банков.

3.        Косвенное владение криптоактивами попало в периметр. Раздел VIII.A(7) прямо включает интерес — в том числе фьючерс, форвард или опцион — в Relevant Crypto-Asset. То есть дериватив на криптоактив является финансовым активом.

4.        Новая необязательная категория неотчитывающегося института — Qualified Non-Profit Entity, привязанная к условиям пункта VIII.D(9)(h). Она факультативна: юрисдикция вправе её ввести или не вводить. ОАЭ, у которых сегодня нет ни одного национального неотчитывающегося института, этой возможностью пока не воспользовались.

5.        Новые поля отчётности. Требуется сообщать: предоставлена ли действительная самосертификация; роль каждого контролирующего лица; является ли счёт совместным и сколько у него владельцев; тип счёта и является ли он предсуществующим или новым; роль владельца доли участия в правовом образовании.

6.        Новые исключённые счета. Пункт C(17)(e)(v) — счета для внесения уставного капитала при учреждении или увеличении капитала, при пяти условиях, включая условие «the account has not been established more than 12 months ago». Оговорка о нумерации: подпункты (e)(i)–(iv) заняты прежними позициями — судебное решение, сделка с имуществом, эскроу по налогам и страхованию, — поэтому новая позиция добавлена как (v); в европейской транспозиции (Директива Совета (ЕС) 2023/2226) она также значится под (v). Пункт C(17)(ebis) — счета электронных денег со средним скользящим остатком за 90 дней не выше USD 10 000.

7.        Новый раздел VII.Abis о временном отсутствии самосертификации.

8.        Двойное резидентство. Если владелец счёта заявил несколько юрисдикций резидентства, сообщаются все; правила разрешения коллизий из налоговых соглашений для сокращения перечня не применяются.

Оценка автора: для ОАЭ 2026 год — это год подготовки, а не исполнения. Правильная последовательность действий: провести оценку разрыва между текущей классификацией и требованиями изменённого стандарта, проверить, не станет ли лицо депозитарным институтом из-за операций с электронными деньгами, и заранее собрать данные о ролях контролирующих лиц, которые сегодня не сообщаются. Утверждение, что компания в ОАЭ уже обязана отчитываться по криптоактивам в рамках CRS, на август 2026 года неверно.

Отдельно: Mandatory Disclosure Rules — это не CRS. Модельные правила ОЭСР Model Mandatory Disclosure Rules for Addressing CRS Avoidance Arrangements and Opaque Offshore Structures, опубликованные 8 марта 2018 года, обязывают посредников раскрывать схемы обхода CRS и непрозрачные офшорные структуры. Это самостоятельный режим, отличный от европейской директивы DAC6, в которой соответствующие признаки составляют лишь категорию D. В ОАЭ отдельного режима MDR не введено.

Расширенная норма против обхода в ОАЭ шире модели ОЭСР. Руководство Министерства финансов: лицо, вступившее в соглашение или практику, основной целью или одной из основных целей которых можно разумно считать уклонение от обязанности по CRS «or any other laws or regulations issued in the UAE in relation to the Common Reporting Standard», подчиняется этой обязанности так, как если бы соглашения не было. Норма прямо охватывает не только владельцев счетов и контролирующих лиц, но и посредников — то есть консультантов и корпоративных сервис-провайдеров в самих ОАЭ.

Все цифры, сроки и пороги в одной таблице

Таблица сводит параметры, действующие по состоянию на август 2026 года. Суммы в долларах США установлены стандартом ОЭСР, суммы в дирхамах — правом ОАЭ.

Параметр	Значение	Основание
Срок отчётности по CRS в ОАЭ	30 июня года, следующего за отчётным	МР 134/2021, приложение 1, раздел I(F)
Фактический срок за период 2025 года	Продлён до 13 июля 2026 года	Циркуляр Министерства финансов
Отдельный срок регистрации	Не установлен	Первичных источников не обнаружено
Нулевой отчёт	Обязателен, в том же сроке	ПКМ 93/2021, статья 4(3)
Срок хранения документов	5 лет	ПКМ 93/2021, статья 4(6)
Порог High Value для счетов физических лиц	USD 1 000 000 на 31 декабря и любой последующий год	VIII.C(14), VIII.C(15)
Порог для предсуществующих счетов организаций	USD 250 000, право института, а не автомат	Раздел V.A
Порог для новых счетов организаций	Отсутствует	Раздел VI.A
Резидентство контролирующего лица по данным AML/KYC	До USD 1 000 000	Раздел V.D(2)(c)
Тест Custodial Institution	20% валового дохода за 3 года	VIII.A(4)
Тест Investment Entity	50% валового дохода за 3 года	VIII.A(6)
Тест Active NFE по доходам и активам	Менее 50% пассивного дохода и активов	VIII.D(9)(a)
Предельный срок статуса «стартап»	24 месяца с создания	VIII.D(9)(e)
Срок получения самосертификации по новому счёту	День открытия; предельно 90 дней	Комментарий к изменённому стандарту; практика HMRC и Гернси
Срок после изменения обстоятельств	90 календарных дней	Комментарий ОЭСР
Глубина бумажного поиска	Документы за 5 лет	Раздел III.C(2)
Периодичность опроса персонального менеджера	Ежегодно	Раздел III.C(7)
Штраф за недостоверную самосертификацию	AED 20 000	ПКМ 93/2021, статья 5(1)(a)
Штраф за счёт без самосертификации	AED 1 000 за случай	Статья 5(2)
Штраф за непредставление отчёта	AED 50 000 + AED 1 000 в день, максимум AED 100 000	Статья 5(3)(a)
Штраф за непредставление нулевого отчёта	AED 10 000 + AED 1 000 в день, максимум AED 30 000	Статья 5(3)(b)
Штраф за неполные сведения, 3-й год и далее	AED 60 000 – 100 000	Статья 5(4)(c)
Штраф за неприменение комплексной проверки	AED 40 000	Статья 5(5)
Штраф за умышленный обход	AED 250 000	Статья 5(6)(b)
Срок уплаты штрафа	30 рабочих дней	Статья 6
Срок обжалования	20 рабочих дней	Статья 7(1)
Срок решения по жалобе	До 60 рабочих дней	Статья 7(3)
Уплата после отклонения жалобы	15 рабочих дней	Статья 6(4)
Национальные исключённые счета в ОАЭ	Отсутствуют	Руководство, приложение 2
Национальные неотчитывающиеся институты в ОАЭ	Отсутствуют	Руководство, приложение 1
Вступление CRS 2.0 в ОАЭ	1 января 2027 года, первый обмен 2028	Заявление Министерства финансов от 8 ноября 2025 года
Запуск CARF в ОАЭ	2027 год, первый обмен 2028	Заявление Министерства финансов от 20 сентября 2025 года

Пошаговый алгоритм классификации и комплаенса

Шаг 1. Определите, является ли организация финансовым институтом. Проверьте четыре категории раздела VIII.A по порядку и посчитайте пороги: 20% за три года для кастодиального института, 50% за три года для инвестиционной компании. Воспользуйтесь блок-схемой Министерства финансов ОАЭ.

Шаг 2. Отдельно проверьте пункт (b) определения инвестиционной компании. Задайте два вопроса: складывается ли доход преимущественно из инвестиций в финансовые активы, и передано ли управление активами по дискреционному мандату банку, управляющей компании или иному финансовому институту. Два «да» означают статус финансового института, как бы ни называлась компания в уставе.

Шаг 3. Если организация не финансовый институт — пройдите по восьми критериям Active NFE.Достаточно одного. Отдельно проверьте оговорку пункта (d) о позиционировании как инвестиционного фонда и срок 24 месяца по пункту (e).

Шаг 4. При пассивной классификации определите контролирующих лиц. Для корпоративной структуры отталкивайтесь от данных о бенефициарных владельцах; для траста — включите все пять ролей без применения процентного порога.

Шаг 5. Проверьте юрисдикцию по действующему перечню участвующих юрисдикций. Используйте актуальную редакцию перечня Министерства финансов, а не сохранённую копию: перечень обновляется без изменения нормативного акта.

Шаг 6. Классифицируйте каждый счёт. Определите вид счёта, дату открытия относительно даты перехода на CRS и остаток на 31 декабря. Проверьте, не подпадает ли счёт под одну из семи категорий исключённых счетов — помня, что национального дополнения в ОАЭ нет.

Шаг 7. Соберите самосертификации по всем новым счетам в день открытия. Форма должна содержать всеюрисдикции резидентства, ИНН по каждой отчётной юрисдикции, дату рождения и — для организаций — классификацию и сведения о контролирующих лицах.

Шаг 8. Проведите тест разумности, а в ОАЭ — с дополнительным блоком по резидентским визам. При визе сроком от пяти лет применяется усиленная проверка по Руководству Министерства финансов; при резидентстве, полученном по инвестиционной схеме, задайте четыре обязательных вопроса Циркуляра о схемах резидентства и гражданства за инвестиции.

Шаг 9. По предсуществующим счетам выполните поиск индикаторов. Для счетов свыше USD 1 000 000 добавьте бумажный поиск за пять лет и опрос персонального менеджера, повторяемый ежегодно.

Шаг 10. Зарегистрируйтесь на портале fatcacrs.mof.gov.ae через UAE PASS, создайте группу и добавьте организации с указанием классификации по CRS и FATCA, пройдите процедуру maker/checker и получите подтверждение регулятора.

Шаг 11. Подайте всё, что требуется, а не только отчёт. Годовой либо нулевой отчёт по CRS, отдельный комплект по FATCA при двойной регистрации и Risk Assessment Questionnaire по каждому режиму.

Шаг 12. Отсчитайте пять лет хранения от 30 июня, а не от даты фактической подачи — это безопасная интерпретация расхождения между статьёй 4(6) обоих постановлений и разделом I(H) приложения к Руководству.

Шаг 13. Проведите оценку разрыва под CRS 2.0 и CARF в течение 2026 года. Проверьте операции с электронными деньгами и криптоактивами, соберите данные о ролях контролирующих лиц и о совместных счетах, которые сегодня не сообщаются.

Типичные ошибки и во что они обходятся

Ошибка 1. Считать, что резидентская виза ОАЭ подтверждает налоговое резидентство. Виза даёт право пребывания и не создаёт налогового резидентства сама по себе. Усиленная проверка при визах сроком от пяти летпредписана Руководством Министерства финансов, а четыре обязательных вопроса при резидентстве, полученном по инвестиционной схеме, — отдельным Циркуляром о схемах резидентства и гражданства за инвестиции; при признаках злоупотребления финансовый институт обязан самостоятельно устанавливать юрисдикции резидентства. Цена ошибки: AED 20 000 по статье 5(1)(a) для самого клиента плюс передача сведений в страну, которую он не указал.

Ошибка 2. Указать в самосертификации одну юрисдикцию резидентства вместо всех. Правила разрешения коллизий из налоговых соглашений не сокращают перечень для целей CRS. Цена ошибки: недостоверная самосертификация с тем же штрафом AED 20 000 и последующая корректировка отчётности за прошлые периоды.

Ошибка 3. Классифицировать управляемую инвестиционную компанию как «обычную компанию». Пункт (b) раздела VIII.A(6) делает финансовым институтом любую структуру, доход которой преимущественно происходит от финансовых активов и активами которой на дискреционной основе управляет банк. Цена ошибки двойная: если структура в участвующей юрисдикции — неисполненная собственная отчётная обязанность; если в непартнёрской — переклассификация в пассивную нефинансовую организацию по разделу VIII.D(8)(ii) и раскрытие контролирующих лиц, которого владелец не ожидал.

Ошибка 4. Считать групповой холдинг активной нефинансовой организацией без проверки оговорки. Пункт (d) раздела VIII.D(9) не применяется, если лицо «functions (or holds itself out) as an investment fund… or any investment vehicle whose purpose is to acquire or fund companies and then hold interests in those companies as capital assets». Цена ошибки: неверная самосертификация, поданная в банк, и переклассификация счёта задним числом.

Ошибка 5. Ссылаться на «местное исключение» в ОАЭ. Приложения 1 и 2 к Руководству Министерства финансов содержат слово «None» — ни национальных исключённых счетов, ни национальных неотчитывающихся институтов в ОАЭ не существует. Цена ошибки: непредставленная отчётность, штраф AED 50 000 плюс AED 1 000 в день, а при повторении — шкала статьи 5(4) с нижней границей AED 60 000 к третьему году.

Ошибка 6. Подать нулевой отчёт вместо проведения комплексной проверки. Право на нулевой отчёт возникает только после фактического выполнения процедур разделов V–VII. Цена ошибки: AED 40 000 по статье 5(5) за неприменение комплексной проверки — независимо от того, что отчёт был подан вовремя.

Ошибка 7. Не проводить проверку по юрисдикциям, по которым отчётность не подаётся. В ОАЭ отчётная юрисдикция для целей проверки определена шире, чем для целей отчётности. Цена ошибки: недостаточный объём собранных данных и последующие неполные отчёты со шкалой статьи 5(4).

Ошибка 8. Открыть счёт без самосертификации, рассчитывая получить её позже. Раздел VII.Abis — механизм для исключительных обстоятельств, а не отсрочка. Цена ошибки: AED 1 000 за каждый случай для института, а для клиента — блокировка операций либо закрытие счёта, поскольку именно такие меры надзорная практика считает ожидаемыми.

Ошибка 9. Применять порог USD 250 000 как автоматическое освобождение. Раздел V.A действует «unless the Reporting Financial Institution elects otherwise» — это право института, которое нужно принять и зафиксировать.Цена ошибки: непроверенные предсуществующие счета организаций и штраф AED 40 000 за неприменение комплексной проверки.

Ошибка 10. Считать, что углублённая проверка проводится один раз. Раздел III.C(7) сохраняет ежегодным опрос персонального менеджера, а для недокументированных счетов — весь набор процедур. Цена ошибки: недокументированный счёт, годами передаваемый как таковой, с накоплением штрафов по статье 5(4).

Ошибка 11. Забыть про Risk Assessment Questionnaire. Он подаётся отдельно и по каждому режиму — FATCA и CRS. Цена ошибки: институт считается не выполнившим обязанности, несмотря на поданный отчёт, с санкцией по статье 5(6)(a) в размере AED 10 000 – 30 000.

Ошибка 12. Путать регуляторов и обращаться не в тот орган. В DIFC регулятором для целей CRS является Registrar of Companies, а не DFSA; в ADGM — FSRA; в обычных свободных зонах отраслевого регулятора нет вовсе, и им является Министерство финансов. Цена ошибки: пропущенный срок регистрации и отчётности из-за подачи не тому адресату.

Ошибка 13. Утверждать, что компания в ОАЭ уже отчитывается по криптоактивам. CRS 2.0 и CARF в ОАЭ вступают в силу с 2027 года, первый обмен — 2028. Цена ошибки: неверно выстроенный бюджет комплаенса и, что хуже, ложное спокойствие в обратной ситуации — когда подготовку откладывают, считая, что «ещё не приняли».

Кому что нужно делать: финансовые институты, компании и частные лица

Обязанности по CRS распределены по трём разным ролям, и путать их нельзя: отчитывается финансовый институт, классифицируется и подтверждает статус владелец счёта, раскрывается контролирующее лицо.

Финансовому институту в ОАЭ требуется полный комплаенс-контур. Регистрация на портале, письменно зафиксированные процедуры комплексной проверки, сбор и валидация самосертификаций, ежегодная отчётность либо нулевой отчёт, Risk Assessment Questionnaire по каждому режиму и пятилетнее хранение доказательств. Это касается не только банков: инвестиционные компании под управлением, определённые фонды, страховщики с продуктами, имеющими выкупную стоимость, и часть корпоративных структур попадают в ту же категорию.

Обычной операционной компании достаточно правильно классифицировать себя и подписать корректную форму. Компания с реальной выручкой от товаров или услуг практически всегда является активной нефинансовой организацией по пункту (a) раздела VIII.D(9). Отчётной обязанности у неё нет, но неверная форма создаёт риск по статье 5(1)(a).

Частному лицу нужно понимать три вещи: перечислять в форме все юрисдикции налогового резидентства; понимать, что резидентская виза ОАЭ статуса не заменяет; и не рассчитывать на то, что незаполненная форма — нейтральная позиция, поскольку с введением CRS 2.0 её отсутствие само по себе становится сообщаемым фактом.

Профессиональная проверка нужна в шести ситуациях. Первая — активами компании управляет банк или управляющий по дискреционному мандату. Вторая — в структуре присутствует траст, фонд или иное правовое образование. Третья — компания зарегистрирована в юрисдикции, отсутствующей в перечне участвующих. Четвёртая — владелец имеет резидентство или существенное присутствие более чем в одной стране. Пятая — резидентство ОАЭ получено по инвестиционной схеме. Шестая — в периметре есть операции с криптоактивами или электронными деньгами, где имеет значение подготовка к 2027 году.

Отдельно стоит развести два вопроса, которые часто смешивают. Отчётность по CRS и регистрация по корпоративному налогу ОАЭ — разные обязанности с разными сроками, органами и санкциями. Наличие или отсутствие отчётности CRS не влияет на обязанность зарегистрироваться по корпоративному налогу и наоборот; порядок последней разобран в материале Корпоративный налог ОАЭ 2026.

FAQ

Что такое CRS простыми словами?

CRS — это международный стандарт, по которому банки и другие финансовые институты определяют налоговое резидентство своих клиентов и ежегодно передают сведения об их счетах налоговому органу своей страны, а тот обменивается ими с налоговыми органами стран резидентства клиентов. В ОАЭ стандарт введён Постановлением Кабинета министров № 93 от 2021 года, срок отчётности — 30 июня года, следующего за отчётным.

Чем CRS отличается от FATCA?

FATCA выявляет лиц США по признаку гражданства или резидентства и действует по двустороннему соглашению ОАЭ с США от 17 июня 2015 года. CRS выявляет налоговых резидентов любой отчётной юрисдикции и действует по многостороннему соглашению. Финансовый институт в ОАЭ выполняет оба режима одновременно и подаёт по ним отдельные комплекты отчётности.

Моя компания в ОАЭ — это Active NFE или Passive NFE?

Компания является активной, если удовлетворяет хотя бы одному из восьми критериев раздела VIII.D(9) стандарта — чаще всего критерию (a): менее 50% дохода за предыдущий год составляет пассивный доход и менее 50% активов производят пассивный доход. Операционная компания с реальной выручкой обычно активна. Компания, чей доход — дивиденды, проценты и доход от портфеля, обычно пассивна, и банк раскроет её контролирующих лиц.

Может ли обычная холдинговая компания оказаться финансовым институтом?

Да. Если доход компании преимущественно происходит от инвестирования в финансовые активы и её активами на дискреционной основе управляет банк, управляющая компания или иной финансовый институт, компания подпадает под пункт (b) раздела VIII.A(6) и является финансовым институтом, а не нефинансовой организацией. Порог — 50% валового дохода за три года.

Что писать в самосертификации, если у меня резидентство в двух странах?

Нужно указать обе. Стандарт требует перечислить все юрисдикции налогового резидентства и ИНН по каждой отчётной юрисдикции. Применять правила разрешения коллизий из налогового соглашения, чтобы оставить одну страну, нельзя — для целей CRS они не работают.

Достаточно ли резидентской визы ОАЭ, чтобы указать ОАЭ как страну налогового резидентства?

Нет. Виза даёт право пребывания, но сама по себе налогового резидентства не создаёт. Руководство Министерства финансов предусматривает усиленную проверку при визах сроком от пяти лет, а отдельный циркуляр требует задать четыре вопроса о происхождении резидентских прав, о резидентстве в других юрисдикциях, о пребывании свыше 90 дней в других юрисдикциях и о поданных за рубежом декларациях.

Что будет, если не подать самосертификацию при открытии счёта?

Для финансового института это нарушение со штрафом AED 1 000 за каждый случай по статье 5(2). По стандарту применяются процедуры предсуществующего счёта до получения формы (раздел VII.Abis). На практике надзорные органы ожидают блокировки операций по счёту или его закрытия, а предельный срок получения формы — 90 дней — следует из комментария к изменённому стандарту и практики налоговых администраций.

Нужно ли подавать нулевой отчёт, если отчётных счетов нет?

Да, в ОАЭ нулевой отчёт обязателен и подаётся в тот же срок — 30 июня. Технически это отметка в портале. Но право на нулевой отчёт возникает только после фактически проведённой комплексной проверки: нулевой отчёт без документированной проверки влечёт штраф AED 40 000 по статье 5(5).

Какие штрафы за нарушение CRS в ОАЭ?

Основные: AED 20 000 за недостоверную самосертификацию — с владельца счёта; AED 1 000 за счёт, открытый без формы; AED 50 000 плюс AED 1 000 в день до AED 100 000 за непредставление отчёта; AED 40 000 за неприменение комплексной проверки; AED 250 000 за умышленный обход. Дополнительно возможны приостановление, отзыв или отказ в продлении лицензии.

Кто является регулятором CRS для компании в свободной зоне ОАЭ?

Зависит от типа зоны. В DIFC — Registrar of Companies, в ADGM — FSRA. В обычных, нефинансовых свободных зонах отдельного отраслевого регулятора для целей CRS нет вовсе, и регулятором выступает Министерство финансов как остаточный орган по статье 3 постановления.

Когда ОАЭ начнут обмениваться информацией по криптоактивам?

По объявлению Министерства финансов, CARF заработает в ОАЭ в 2027 году, первый обмен — в 2028 году; CRS 2.0 вступит в силу 1 января 2027 года, первый обмен — 2028 год. По состоянию на август 2026 года внутреннего акта, вводящего эти режимы, не издано, и обязанности определяются CRS в первоначальной редакции.

Сколько лет нужно хранить документы по CRS?

Пять лет. Статья 4(6) обоих постановлений — Кабинета министров № 93 от 2021 года и министра № 134 от 2021 года — отсчитывает срок от даты представления отчёта, а раздел I(H) приложения к Руководству Министерства финансов — от окончания периода, в течение которого отчёт должен быть подан. Безопасно отсчитывать пять лет от 30 июня, поскольку эта точка отсчёта даёт более длительный срок.

Что важно запомнить

Классификация идёт сверху вниз: сначала организация, потом счёт. Ошибка на первом шаге обесценивает всё остальное.

Управление активами по дискреционному мандату превращает холдинг в финансовый институт. Порог — 50% валового дохода за три года по пункту (b) раздела VIII.A(6).

Инвестиционная компания в непартнёрской юрисдикции становится пассивной нефинансовой организацией, и банк раскрывает её контролирующих лиц по разделу VIII.D(8)(ii).

У траста контролирующих лиц пятеро, и процентного порога для них нет.

В ОАЭ нет ни одного национального исключённого счёта и ни одного национального неотчитывающегося института — приложения 1 и 2 к Руководству содержат «None».

Резидентская виза ОАЭ не подтверждает налоговое резидентство, и по визам сроком от пяти лет действует усиленная проверка с четырьмя обязательными вопросами.

В самосертификации указываются все юрисдикции резидентства, а не одна по правилам налогового соглашения.

Нулевой отчёт обязателен, но только после фактической комплексной проверки; иначе штраф AED 40 000.

Срок отчётности — 30 июня, за период 2025 года он был продлён до 13 июля 2026 года; отдельного срока регистрации в ОАЭ не установлено.

CRS 2.0 и CARF вступают в силу в ОАЭ с 2027 года с первым обменом в 2028 году; 2026 год — время оценки разрыва, а не исполнения.

Саммари

Common Reporting Standard (CRS) — стандарт ОЭСР для автоматического обмена информацией о финансовых счетах, введённый в ОАЭ Постановлением Кабинета министров № 93 от 2021 года (издано 10 октября 2021 года, в силе с 11 октября 2021 года) и Постановлением министра № 134 от 2021 года от 22 ноября 2021 года. Классификация проводится в два этапа: сначала определяется, является ли лицо финансовым институтом одной из четырёх категорий раздела VIII.A стандарта, затем классифицируются его счета. Кастодиальный институт определяется тестом 20% валового дохода за три года, инвестиционная компания — тестом 50%, причём компания, доход которой преимущественно происходит от финансовых активов и активами которой на дискреционной основе управляет банк, является финансовым институтом по пункту (b) раздела VIII.A(6); если такая компания зарегистрирована вне перечня участвующих юрисдикций, она переклассифицируется в пассивную нефинансовую организацию по разделу VIII.D(8)(ii), и банк раскрывает её контролирующих лиц. Для траста контролирующими лицами являются учредитель, доверительный управляющий, протектор, бенефициары и иные лица с конечным контролем, без процентного порога. Предсуществующие счета физических лиц делятся порогом USD 1 000 000 на Lower Value и High Value; для предсуществующих счетов организаций порог USD 250 000 является правом финансового института, а не автоматическим освобождением; для новых счетов организаций порога нет. Самосертификация по новому счёту должна быть получена в день открытия, предельно в течение 90 дней по разъяснениям ОЭСР, и содержать все юрисдикции налогового резидентства, ИНН и дату рождения. В ОАЭ действует специальная процедура для резидентских виз сроком от пяти лет и для резидентства, полученного по инвестиционным схемам. Срок отчётности — 30 июня года, следующего за отчётным, за период 2025 года продлён до 13 июля 2026 года; нулевой отчёт обязателен. Штрафы: AED 20 000 за недостоверную самосертификацию, AED 1 000 за счёт без формы, AED 50 000 плюс AED 1 000 в день до AED 100 000 за непредставление отчёта, AED 40 000 за неприменение комплексной проверки, AED 250 000 за умышленный обход. Национальных исключённых счетов и национальных неотчитывающихся институтов в ОАЭ не существует. CRS 2.0 вступает в силу в ОАЭ 1 января 2027 года, CARF — в 2027 году, первый обмен по обоим режимам — в 2028 году.

Как UPPERSETUP помогает

Классификация по CRS — это вопрос, который дешевле решить один раз правильно, чем исправлять после первого обмена. UPPERSETUP разбирает структуру владения и определяет статус каждого лица и счёта, готовит корректные самосертификации, выстраивает документированные процедуры комплексной проверки и сопровождает отчётность через портал Министерства финансов. Смежные направления — бухгалтерское сопровождение и налоговый комплаенс в ОАЭ и открытие банковского счёта в ОАЭ, где самосертификация запрашивается в первый раз. Почему банки отказывают компаниям на этапе комплаенса, разобрано отдельно в материале Почему банки отказывают компаниям в ОАЭ в 2026 году.

Источники

Стандарт ОЭСР и разъяснения

1.        International Standards for Automatic Exchange of Information in Tax Matters: Crypto-Asset Reporting Framework and 2023 update to the Common Reporting Standard, ОЭСР, 8 июня 2023 года

2.        Consolidated text of the Common Reporting Standard (2025) — консолидированный текст изменённого стандарта

3.        Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information in Tax Matters, Second Edition, 2017 — стандарт и комментарии

4.        Crypto-Asset Reporting Framework and Amendments to the Common Reporting Standard, одобрено Комитетом ОЭСР по налоговым вопросам 26 августа 2022 года

5.        Standard for Automatic Exchange of Financial Information in Tax Matters: Implementation Handbook, Second Edition, 26 марта 2018 года

6.        Model Mandatory Disclosure Rules for Addressing CRS Avoidance Arrangements and Opaque Offshore Structures, 8 марта 2018 года

7.        Jurisdictions committed to implement the Crypto-Asset Reporting Framework — перечень ОЭСР, редакция от 17 июня 2025 года

8.        ОЭСР — Tax Transparency Resource Centre

9.        Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information for Tax Matters, первая редакция 2014 года

10.    Common Reporting Standard — машиночитаемая копия текста стандарта, опубликованная налоговой службой Ирландии

Право ОАЭ: CRS

11.    Постановление Кабинета министров № 93 от 2021 года — Implementing Certain Provisions of the Multilateral Administrative Agreement for Automatic Exchange of Information

12.    Постановление Кабинета министров № 93 от 2021 года — карточка на портале законодательства ОАЭ

13.    Постановление министра № 134 от 2021 года, приложение 1 к которому воспроизводит текст CRS

14.    Guidance Notes for the Common Reporting Standard (CRS) — United Arab Emirates, сентябрь 2023 года

15.    UAE CRS FAQs — разъяснения Министерства финансов

16.    Министерство финансов ОАЭ — раздел об автоматическом обмене информацией, FATCA и CRS

17.    Министерство финансов ОАЭ — страница FATCA and CRS

18.    Flowchart for identification of CRS reporting financial institutions — блок-схема Министерства финансов

19.    Flowchart for FATCA — блок-схема Министерства финансов

20.    CRS List of Participating Jurisdictions, редакция от 23 июня 2026 года

21.    CRS Circular on TIN Guidance — без даты

22.    CRS Circular on Undocumented Accounts — без даты

23.    CRS Reporting Guidelines — циркуляр Министерства финансов, без даты

24.    Circular on Residence by Investment and Citizenship by Investment Schemes — четыре обязательных вопроса

25.    Circular on Reporting Window for RP2025 Deadline Extension — продление срока до 13 июля 2026 года

26.    FATCA / CRS System — Risk Assessment Questionnaire User Guide, версия 1.0 от 25 июня 2023 года

27.    FATCA / CRS System — RFI FAQs, версия 2.2 от 1 июня 2026 года

28.    OECD CRS-related FAQs, редакция декабря 2025 года, размещённая Министерством финансов ОАЭ

Право ОАЭ: FATCA и смежные акты

29.    Соглашение между ОАЭ и США о выполнении FATCA, подписано 17 июня 2015 года

30.    Постановление Кабинета министров № 63 от 2022 года — имплементация FATCA

31.    Министерство финансов США — перечень действующих соглашений FATCA

Регуляторы свободных зон и секторов

32.    ADGM Common Reporting Standard Regulations 2017, консолидированная редакция 2023 года

33.    DIFC Law No. 2 of 2018 — Common Reporting Standard Law

34.    DIFC Common Reporting Standard Regulations, консолидированная редакция № 2, в силе с 30 июля 2020 года

35.    SCA Chairman Decision No. (21/Chairman) of 2020 Concerning the Common Standards for Tax Reporting — статус после перехода к Capital Market Authority не подтверждён

36.    Центральный банк ОАЭ — уведомление CBUAE/BSD/N/2022/1175 о процедурах принуждения в отношении владельцев счетов и контролирующих лиц

37.    ADGM — International Tax Reporting

38.    Federal Decree-Law No. 32 of 2025 Regarding the Capital Market Authority — портал законодательства ОАЭ

39.    Federal Decree-Law No. 32 of 2025 — текст на сайте Capital Market Authority

40.    Capital Market Authority — раздел об автоматическом обмене информацией, FATCA и CRS

41.    Правила Центрального банка ОАЭ — Insurance Authority Board of Directors Decision No. 32 of 2017 о регламентах CRS

CRS 2.0 и CARF

42.    Министерство финансов ОАЭ — объявление о приверженности CRS 2.0, 8 ноября 2025 года

43.    Министерство финансов ОАЭ — подписание CARF MCAA, 20 сентября 2025 года

44.    The Crypto-Asset Reporting Framework — General Overview, руководство Министерства финансов ОАЭ

Надзорная практика других юрисдикций (уровень 1 — налоговые администрации)

45.    HMRC — International Exchange of Information Manual, IEIM403140 о самосертификации и сроке 90 дней

46.    Australian Taxation Office — Obtaining valid self-certifications for all new accounts

47.    Guernsey Revenue Service — CRS & FATCA Compliance Information Notice 2024/1 от 23 февраля 2024 года

48.    Cayman DITC — Amended CRS Quick Guide, 8 декабря 2025 года

Транспозиция изменённого стандарта в ЕС (для сверки нумерации)

49.    Council Directive (EU) 2023/2226 (DAC8), приложение I, раздел VIII, пункт C(17)(e)(v)

50.    HMRC — Financial Accounts: Excluded Accounts: Capital Contribution Accounts, IEIM401885

Уровень 2 — перекрёстная проверка

51.    PwC Middle East — обзор поправок к CRS и подписания CARF ОАЭ

52.    KPMG — обзор приверженности ОАЭ CRS 2.0, ноябрь 2025 года

53.    EY Singapore — CRS 2.0 and CARF: shaping global tax transparency, 28 ноября 2025 года

Дисклеймер

Материал носит информационный характер и не является юридической, налоговой, финансовой, инвестиционной или консалтинговой рекомендацией. Перед принятием решений необходимо получить индивидуальную профессиональную консультацию с учётом конкретной ситуации, юрисдикции, статуса компании и актуальных требований регуляторов.

Дата публикации: август 2026 года.