Patent box в Гонконге 2026: ставка 5% на доход от интеллектуальной собственности, two-tiered rates и режим FSIE для холдингов

В Гонконге действуют три самостоятельных режима, которые определяют эффективную ставку налога на прибыль для компании, зарабатывающей на интеллектуальной собственности и на пассивных доходах. Patent box даёт ставку 5% на квалифицируемую часть дохода от ИС. Two-tiered profits tax rates дают 8,25% на первые HKD 2 000 000 прибыли и 16,5% сверх этой суммы. FSIE — режим налогообложения отдельных иностранных доходов, при котором дивиденды, проценты, доход от ИС и доходы от отчуждения активов, полученные в Гонконге участником многонациональной группы, считаются гонконгскими, если не выполнены условия освобождения.

⚠ Ключевое ограничение, которое меняет всю экономику решения. По пункту 5 статьи 14 Inland Revenue Ordinance, если налогоплательщик сделал выбор в пользу patent box по разделу 4 приложения 17FD, он не имеет права на two-tiered profits tax rates. Выбор необратим и распространяется на все последующие годы. Это не два льготных режима, которые складываются, а альтернатива, требующая расчёта до подачи заявления.

Три режима и как они соотносятся между собой

Режимы решают разные задачи и включаются на разных стадиях расчёта. Two-tiered rates — общая ставочная льгота для всех гонконгских прибылей. Patent box — концессионная ставка для узкой категории дохода от ИС, полученного из источников в Гонконге. FSIE — не льгота, а расширение налоговой базы: он возвращает в неё пассивные доходы иностранного происхождения, если у компании нет достаточного экономического присутствия.

Patent box применяется только к прибыли из источников в Гонконге. К иностранным доходам применяется режим FSIE, а не концессионная ставка 5%.

Для холдинговой структуры это означает три разных вопроса. Первый: относится ли доход к гонконгским источникам. Второй: если доход иностранный и получен в Гонконге, выполняется ли одно из условий освобождения по FSIE. Третий: если доход гонконгский и относится к ИС, выгоднее ли concessionary rate 5% отказа от two-tiered rates. Логика территориального принципа разобрана в материале Offshore profits claim в Гонконге.

Нормативная база: какие акты действуют в 2026 году

Акт	Дата принятия и вступления в силу	Что регулирует
Inland Revenue (Amendment) (Taxation on Specified Foreign-sourced Income) Ordinance 2022	Принят 23 декабря 2022 года, применяется с 1 января 2023 года	Режим FSIE для дивидендов, процентов, дохода от ИС и доходов от отчуждения долей участия
Inland Revenue (Amendment) (Taxation on Foreign-sourced Disposal Gains) Ordinance 2023	Принят 8 декабря 2023 года, применяется с 1 января 2024 года	Расширение FSIE на доходы от отчуждения любого имущества и введение intra-group transfer relief
Inland Revenue (Amendment) (Tax Concessions for Intellectual Property Income) Ordinance 2024	Принят 5 июля 2024 года, применяется к годам оценки, начинающимся с 1 апреля 2023 года	Режим patent box, приложение 17FD к Inland Revenue Ordinance
Inland Revenue Ordinance (Cap. 112)	Действующая редакция	Пункт 5 статьи 14 — несовместимость patent box и two-tiered rates; статьи 15H–15OA — механика FSIE

Режим patent box применяется ретроспективно: он введён в действие 5 июля 2024 года, но распространяется на годы оценки, начинающиеся с 1 апреля 2023 года, то есть с года оценки 2023/24.

Сравнение трёх режимов

Параметр	Patent box	Two-tiered rates	FSIE
Правовая природа	Концессионная ставка	Ставочная льгота по умолчанию	Расширение налоговой базы
Источник дохода	Только гонконгский	Только гонконгский	Только иностранный, полученный в Гонконге
Ставка	5% на концессионную часть	8,25% на первые HKD 2 000 000, далее 16,5%	16,5% при невыполнении условий освобождения
Кто может применять	Eligible person с квалифицируемой ИС	Все, кроме неноминированных связанных лиц	Обязателен для участников многонациональных групп
Требуется выбор	Да, письменный и необратимый	Нет, применяется по умолчанию	Нет, применяется автоматически
Ключевое условие	R&D fraction и с 5 июля 2026 местный патент	Номинация одной компании в группе	Экономическое присутствие, участие или nexus
Совместимость	Исключает two-tiered rates	Исключается при выборе patent box	Действует параллельно с обоими

Таблица показывает главное: patent box и two-tiered rates конкурируют между собой, а FSIE не конкурирует ни с одним из них — он работает на другом наборе доходов и включается независимо от сделанного выбора.

Two-tiered profits tax rates: 8,25% и 16,5%

Двухуровневый режим ставок снижает налог на первую часть прибыли и применяется по умолчанию ко всем лицам, облагаемым налогом на прибыль в Гонконге, за исключением тех, у кого есть связанное лицо, номинированное на применение этих ставок.

Для корпораций первые HKD 2 000 000 налогооблагаемой прибыли облагаются по ставке 8,25% — половине ставки, указанной в приложении 8 к Inland Revenue Ordinance, — а прибыль сверх этой суммы по ставке 16,5%.

Для неинкорпорированных бизнесов, в основном товариществ и единоличных предприятий, ставки составляют 7,5% на первые HKD 2 000 000 и 15% сверх этой суммы.

Ограничение по группе — принципиальное. Если на конец базисного периода у лица есть одно или несколько связанных лиц, двухуровневые ставки применяются только к тому из них, которое номинировано. Экономия на нижнем уровне составляет HKD 165 000 в год для корпорации, и номинация делается ежегодно, поэтому её имеет смысл отдавать той компании группы, которая ожидает наибольшую прибыль.

За год оценки 2025/26 предоставлено одноразовое снижение налога на прибыль на 100% с потолком HKD 3 000 на дело. Соответствующее законодательство принято Законодательным советом и опубликовано в официальном вестнике 22 мая 2026 года.

Потолок применяется к каждому бизнесу, а не к каждой компании группы в совокупности, и снижение отражается налоговой службой в финальном начислении автоматически — отдельных заявлений не требуется. При этом предварительный налог (provisional tax) подлежит уплате в срок: уплаченные суммы засчитываются в счёт финального налога за 2025/26 и предварительного налога за 2026/27, а излишек возвращается.

Patent box: кто и на что получает ставку 5%

Patent box предоставляет концессионную ставку 5% на концессионную часть налогооблагаемой прибыли от дохода от квалифицируемой интеллектуальной собственности. Для получения льготы должны выполняться три условия одновременно: налогоплательщик является eligible person, он получает eligible IP income от eligible intellectual property, и в отношении этой ИС сделан выбор.

Eligible person — лицо, которое вправе получать доход от квалифицируемой ИС. Им может быть не только владелец: лицензиат, получивший лицензию и сублицензирующий ИС третьему лицу, также является eligible person, если он понёс квалифицируемые расходы на НИОКР в отношении этой ИС.

Квалифицируемая ИС определена разделом 1(1) приложения 17FD и включает три категории, каждая из которых должна быть создана в результате деятельности НИОКР: eligible patent, eligible plant variety right и авторское право на программное обеспечение по Copyright Ordinance (Cap. 528) либо по праву любого места за пределами Гонконга.

⚠ Товарные знаки и иные маркетинговые объекты ИС в режим не входят. Patent box построен на подходе ОЭСР, по которому льготируются только патенты и функционально эквивалентные им объекты, имеющие правовую охрану и сопоставимую процедуру регистрации. Гонконг применил более либеральный вариант, включив в перечень в том числе заявки на патенты и на права селекционера, а также патенты, выданные за пределами Гонконга.

Что считается eligible IP income

Перечень включает четыре категории дохода, и третья из них обычно недооценивается.

•     доход от квалифицируемой ИС за демонстрацию или использование, либо право демонстрировать или использовать её, в Гонконге или за его пределами;

•     доход от передачи или обязательства передать знания, прямо или косвенно связанные с использованием такой ИС;

•     доход от продажи квалифицируемой ИС;

•     embedded IP income — если цена продажи товара или услуги включает сумму, относимую к квалифицируемой ИС, к eligible IP income относится та часть дохода от продажи, которая на справедливой и разумной основе относится к стоимости этой ИС;

•     суммы страхового возмещения, убытков или компенсации, полученные в связи с квалифицируемой ИС.

Для определения embedded IP income доход, относимый к квалифицируемой ИС, рассчитывается способом, наилучшим образом обеспечивающим соответствие требованиям и руководству правил ОЭСР в значении раздела 7(3) приложения 17FD.

Практический вывод для производственных и софтверных компаний: режим доступен не только лицензиарам, живущим на роялти. Компания, продающая продукт со встроенной запатентованной технологией, может выделить долю выручки, относимую к ИС, — но методика выделения должна соответствовать правилам ОЭСР, а не внутренней управленческой логике.

R&D fraction: как считается концессионная часть

Концессионная часть прибыли определяется по подходу nexus — минимальному стандарту ОЭСР по Действию 5 плана BEPS. Идея в том, что льгота полагается пропорционально доле собственных расходов на НИОКР в общих расходах на создание объекта.

R&D fraction рассчитывается по формуле F = EE × 130% / (EE + NE) и ограничена величиной 100%, где EE — квалифицируемые расходы на НИОКР по соответствующей ИС, а NE — неквалифицируемые расходы по той же ИС.

Концессионная часть рассчитывается по формуле P = I × F, где I — налогооблагаемая прибыль от eligible IP income, а F — применимая R&D fraction.

Распределение расходов между EE и NE определяет весь результат.

Кем выполнена деятельность НИОКР	Квалификация расходов
Самим eligible person	EE — квалифицируемые
Несвязанным лицом по поручению eligible person	EE — квалифицируемые
Связанным лицом — резидентом Гонконга, в Гонконге	EE — квалифицируемые
Связанным лицом — резидентом Гонконга, за пределами Гонконга	NE — неквалифицируемые
Связанным лицом — нерезидентом Гонконга	NE — неквалифицируемые
Приобретение самой ИС или прав на неё у другого лица	NE — неквалифицируемые

В состав EE не входят процентные платежи, платежи за землю или здания и за их перестройку, достройку или расширение, а также любые расходы на приобретение ИС или прав на неё у другого лица. В состав NE не входят процентные платежи и платежи за землю и здания.

⚠ Экономический смысл конструкции: чем больше НИОКР отдано на аутсорс связанным иностранным компаниям группы или чем дороже куплена сама ИС, тем меньше доля прибыли, попадающая под 5%. Надбавка 130% частично компенсирует аутсорсинг несвязанным подрядчикам, но не аутсорсинг внутри группы за пределы Гонконга.

Переходная мера позволяла считать EE и общие расходы по трёхлетней скользящей средней. Переходный период охватывал базисные периоды для годов оценки с 2023/24 по 2025/26 и на текущий момент завершён — далее требуется переход к полноценному расчёту R&D fraction.

Это означает, что компании, пользовавшиеся упрощённым расчётом, должны иметь систему отслеживания расходов по каждому объекту ИС начиная с года оценки 2026/27. Постановку такого учёта закрывают бухгалтерские сервисы UPPERSETUP.

Механизм выбора: почему решение необратимо

Выбор в пользу patent box делается в отношении конкретного объекта квалифицируемой ИС и имеет три ключевые характеристики.

•     выбор делается в письменной форме;

•     сделанный выбор применяется к тому году оценки, за который он сделан, и ко всем последующим годам оценки — ежегодного подтверждения не требуется;

•     сделанный выбор является необратимым.

Отдельные правила действуют для патентных заявок. Если выбор сделан в отношении eligible patent, являющегося патентной заявкой, он считается сделанным также в отношении патентов, выданных по этой заявке, и в отношении выделенных заявок и патентов, выданных по ним.

5 июля 2026 года: требование о местном патенте вступило в силу

С 5 июля 2026 года действует дополнительное требование, которое меняет условия для новых заявок. Оно привязано к так называемой specified date — дате истечения 24 месяцев после даты вступления в силу поправочного ордонанса.

Specified date — 5 июля 2026 года.

Для eligible patent, не являющегося standard patent (O), заявкой на standard patent (O), short-term patent или заявкой на short-term patent, дата подачи которого приходится на specified date или позже, выбор в пользу patent box недействителен при отсутствии соответствующего местного патента в значении разделов 6(3) и 6(4) приложения 17FD.

Аналогичное требование действует для eligible plant variety right, не являющегося грантом или заявкой по смыслу раздела 2 Cap. 490, с датой подачи на specified date или позже: выбор недействителен при отсутствии соответствующего местного права селекционера.

⚠ Практическое следствие для международных групп: с 5 июля 2026 года одной иностранной патентной заявки для входа в гонконгский patent box недостаточно. По заявкам, поданным начиная с этой даты, требуется параллельная местная охрана в Гонконге. Заявки, поданные до 5 июля 2026 года, под это требование не подпадают — это создаёт разный режим для разных поколений патентного портфеля внутри одной компании.

Сопровождение патентной стратегии и оценку того, какие объекты портфеля попадают под требование, логично закрывать через юридические сервисы UPPERSETUP.

Когда льгота отзывается и что происходит с прошлыми годами

Льгота отзывается при наступлении одного из специфицированных обстоятельств, и последствия распространяются не только на будущее.

•     eligible patent, являющийся патентом, безусловно аннулирован;

•     eligible patent, являющийся патентной заявкой, оставлен, отклонён или отозван;

•     eligible plant variety right, являющийся правом, аннулирован или прекратил существование;

•     eligible plant variety right, являющийся заявкой, утратил силу, отклонён или отозван либо прекратил существование;

•     для eligible patent или eligible plant variety right с датой подачи на specified date или позже не выполнены условия раздела 19 приложения 17FD.

При наступлении такого обстоятельства все концессионные части прибыли за предшествующие годы оценки, в отношении которых льгота была предоставлена, рассматриваются как торговая выручка налогоплательщика за год наступления обстоятельства. При исчислении налога учитывается налог, уже уплаченный по концессионной ставке.

Иными словами, отзыв льготы работает как возврат: накопленная за годы экономия возвращается в налоговую базу одним годом. Для патентных заявок, вероятность отказа по которым существенна, это отдельный фактор при решении о вступлении в режим.

Обязанности налогоплательщика по patent box

•     отражать eligible IP income в декларации по налогу на прибыль и в специальной форме за год оценки, в котором доход начислен;

•     письменно уведомить Commissioner о наличии обязанности по налогу на прибыль в течение 4 месяцев после окончания базисного периода того года оценки, в котором наступило обстоятельство для отзыва льготы, если декларация за этот год не была выпущена;

•     хранить записи об операциях, действиях и сделках, относящихся к eligible IP income, не менее чем до истечения 7 летпосле их завершения либо 7 лет после того, как сделан выбор по разделу 4 приложения 17FD, — в зависимости от того, какая дата наступит позже.

Patent box против two-tiered rates: как считать выбор

Пункт 5 статьи 14 Inland Revenue Ordinance прямо исключает применение двухуровневых ставок к лицу, сделавшему выбор в пользу patent box. Поэтому решение сводится к сравнению двух сценариев на всём горизонте, а не на одном годе.

В сценарии без patent box корпорация платит 8,25% с первых HKD 2 000 000 и 16,5% сверх; максимальная выгода двухуровневых ставок фиксирована и составляет HKD 165 000 в год. В сценарии с patent box концессионная часть дохода от ИС облагается по 5%, вся остальная прибыль — по 16,5% без нижнего уровня.

Выгода patent box превышает выгоду двухуровневых ставок, когда экономия от разницы между 16,5% и 5% на концессионной части превышает HKD 165 000, то есть когда концессионная часть прибыли от ИС превышает примерно HKD 1 435 000 в год.

Это оценка автора, полученная арифметически из ставок, а не норма Кодекса: она игнорирует одноразовые бюджетные снижения налога, влияние группы связанных лиц и распределение расходов. При номинации внутри группы двухуровневые ставки в любом случае доступны только одной компании, поэтому для остальных участников группы сравнение выглядит иначе.

⚠ Необратимость выбора делает ошибку долгосрочной. Компания с растущим портфелем ИС может сегодня иметь концессионную часть ниже точки безубыточности, а через два года — существенно выше; обратного пути после подачи выбора нет. Расчёт следует строить на прогнозе, а не на факте текущего года.

FSIE: что попадает в режим и кто под него подпадает

Режим FSIE устанавливает, что определённые иностранные доходы считаются полученными из источников в Гонконге и облагаются налогом на прибыль, если они получены в Гонконге участником многонациональной группы и не выполнено ни одно из применимых условий освобождения.

В охват режима входят: с 1 января 2023 года — проценты, дивиденды, доход от ИС и доход от отчуждения долей участия; с 1 января 2024 года — доход от отчуждения любого иного имущества.

Имущество понимается предельно широко: движимое и недвижимое имущество в значении статьи 3 Interpretation and General Clauses Ordinance (Cap. 1). Расширение 2023 года устранило прежнее ограничение режима долями участия.

Режим применяется только к участникам многонациональных групп. MNE entity — лицо, которое является участником многонациональной группы, входит в неё или действует за неё; MNE group — группа, включающая хотя бы одно лицо или постоянное представительство, не находящееся в юрисдикции конечной материнской компании группы.

Из этого следует важный вывод для структурирования: чисто гонконгская группа без иностранных участников под FSIE не подпадает. Но как только в структуре появляется хотя бы одно иностранное лицо или постоянное представительство за рубежом, режим включается независимо от размера выручки и активов.

Отдельные исключения предусмотрены для регулируемых финансовых организаций — страховщиков, авторизованных учреждений по Banking Ordinance и лицензиатов по Части V Securities and Futures Ordinance — в части доходов, полученных в результате их регулируемой деятельности или сопутствующих ей, а также для трейдеров в части доходов от отчуждения имущества, не относящегося к ИС.

Когда доход считается полученным в Гонконге

Момент получения дохода в Гонконге определяет год налогообложения, поэтому его определение вынесено в отдельную норму.

Иностранный доход считается полученным в Гонконге, когда он переведён, передан или ввезён в Гонконг; когда он использован для погашения долга, возникшего в связи с торговлей, профессией или бизнесом, ведущимся в Гонконге; либо когда он использован для покупки движимого имущества и это имущество ввезено в Гонконг — в этом случае доход считается полученным в момент ввоза имущества.

Третий случай — самый неочевидный. Покупка оборудования за границей на иностранные дивиденды с последующим ввозом в Гонконг создаёт налогооблагаемое событие, хотя деньги на гонконгский счёт не поступали.

Иностранный доход освобождается от налога, если условие освобождения выполнено в году оценки, в котором доход начислен. Если все условия не выполнены, доход облагается в году оценки, в котором он получен в Гонконге.

Условие экономического присутствия: чем холдинг отличается от прочих компаний

Условие экономического присутствия применяется к иностранным процентам, дивидендам и доходам от отчуждения имущества, не относящегося к ИС. Требования различаются в зависимости от того, является ли компания чистым холдингом.

Pure equity-holding entity — компания, которая только владеет долями участия в других лицах и получает дивиденды, доходы от отчуждения долей участия и доходы, сопутствующие приобретению, владению или продаже таких долей.

Для чистого холдинга требования сокращены: он обязан выполнять все применимые требования о регистрации и подаче документов по Companies (Winding Up and Miscellaneous Provisions) Ordinance (Cap. 32), Limited Partnerships Ordinance (Cap. 37), Business Registration Ordinance (Cap. 310) и Companies Ordinance (Cap. 622), а также иметь достаточные человеческие ресурсы и помещения для осуществления в Гонконге специфицированной экономической деятельности — владения долями участия в других лицах и управления ими.

Для компании, не являющейся чистым холдингом, требуется нанимать достаточное число сотрудников с необходимой квалификацией и нести достаточные операционные расходы в Гонконге. Специфицированная деятельность для неё — принятие необходимых стратегических решений в отношении приобретаемых, удерживаемых или отчуждаемых активов, а также управление основными рисками по таким активам и их несение.

Минимальные пороги «достаточности» намеренно не установлены: каждый случай оценивается по фактам. Учитываются среднее число сотрудников с учётом характера и уровня деятельности, занятость на полную или частичную ставку, соответствие квалификации сотрудников характеру деятельности, количественные и качественные аспекты управления и администрирования, а также наличие и достаточность офисных помещений.

Аутсорсинг специфицированной деятельности допускается, включая передачу третьим лицам и компаниям группы, при пяти условиях: деятельность выполняется аутсорсером в Гонконге; компания осуществляет достаточный мониторинг и контроль; аутсорсер, как правило, взимает плату с учётом правил трансфертного ценообразования; число квалифицированных сотрудников и объём операционных расходов аутсорсера в Гонконге соразмерны уровню деятельности; отсутствует двойной учёт ресурсов, если аутсорсер обслуживает несколько компаний.

Ответственность за достоверность сведений о ресурсах аутсорсера в декларации остаётся на самой компании. Для оценки соответствия можно заранее получить предварительное решение налоговой службы по вопросу выполнения условия экономического присутствия.

Participation requirement: альтернатива для холдинга

Для иностранных дивидендов и доходов от отчуждения долей участия предусмотрена альтернатива условию экономического присутствия — условие участия, которое позволяет получить освобождение без наращивания субстанции.

Условие участия выполняется, если компания является резидентом Гонконга либо нерезидентом, имеющим в Гонконге постоянное представительство, к которому относится соответствующий доход, и при этом она непрерывно владела не менее чем 5% долей участия в объекте инвестиций в течение не менее 12 месяцев непосредственно перед начислением дохода.

Освобождение по участию ограничено тремя антизлоупотребительными правилами.

Switch-over rule: освобождение применяется только если доход от отчуждения долей либо сам дивиденд или прибыль, из которой он выплачен, облагаются в иностранной юрисдикции налогом, по существу аналогичным налогу на прибыль, по применимой ставке не менее 15%.

Применимая ставка — это, как правило, headline rate, то есть наивысшая ставка корпоративного налога юрисдикции, а не фактическая ставка по конкретному доходу. Отсюда следуют неочевидные результаты: дивиденд, обложенный налогом у источника по 10% в юрисдикции с headline rate 20%, условие выполняет, а дивиденд, полностью освобождённый в юрисдикции с той же ставкой 20%, — нет, поскольку налог фактически не взимался.

При невыполнении switch-over rule освобождение заменяется налоговым кредитом: доход остаётся облагаемым в Гонконге, но с зачётом иностранного налога, уплаченного с дохода и с подлежащей распределению прибыли.

Anti-hybrid mismatch rule исключает освобождение в той части, в которой дивиденд вычитается при исчислении налога у выплачивающей компании. Main purpose rule позволяет Commissioner отказать в освобождении, если получение налоговой выгоды было одной из основных целей соглашения — при этом достаточно, чтобы такая цель была одной из нескольких, а не доминирующей.

Nexus requirement в FSIE: второй R&D fraction

Для иностранного дохода от квалифицируемой ИС в FSIE действует собственное условие — nexus requirement, построенное на том же подходе ОЭСР, что и patent box, но с иным перечнем квалифицируемой ИС.

Квалифицируемая ИС для целей FSIE — патент, выданный по Patents Ordinance (Cap. 514), патентная заявка по Cap. 514, авторское право на программное обеспечение по Copyright Ordinance (Cap. 528), а также любые из этих объектов, выданные, поданные или существующие по праву любого места за пределами Гонконга.

⚠ Два режима — два разных перечня. В patent box квалифицируемая ИС включает права селекционера, в FSIE — нет. Вывод, сделанный по одному режиму, нельзя автоматически переносить на другой, даже если формула R&D fraction в обоих случаях совпадает: F = QE × 130% / (QE + NE), с ограничением 100%.

Переходные периоды для трёхлетней скользящей средней в FSIE завершены: для qualifying general IP income — с 1 января 2023 года до последнего дня базисного периода года оценки 2024/25; для qualifying IP disposal gain — с 1 января 2024 года до последнего дня базисного периода года оценки 2025/26.

Отдельная норма касается патентных заявок: если освобождённая часть дохода не облагалась налогом благодаря nexus requirement, а заявка впоследствии отозвана, оставлена или отклонена, эта часть считается иностранным доходом, полученным в Гонконге в году отзыва, и подлежит налогообложению.

Intra-group transfer relief: отсрочка при внутригрупповой передаче

Для доходов от отчуждения имущества с 1 января 2024 года действует отсрочка налогообложения при передаче имущества между связанными лицами.

Отсрочка предоставляется при четырёх условиях: продающее лицо получает в Гонконге иностранный доход от отчуждения; продажа является внутригрупповой передачей; имущество приобретается приобретающим лицом; и оба лица на момент продажи облагаются налогом на прибыль в Гонконге.

Эффект отсрочки: продавец считается продавшим имущество по цене, при которой у него не возникает ни прибыли, ни убытка, а покупатель считается приобретшим имущество по той же стоимости и на ту же дату, что и продавец, вставая на его место для целей вычета расходов, амортизационных отчислений, налогового кредита и соблюдения условий участия и nexus.

Лица считаются связанными, если одно из них имеет не менее 75% прямого или косвенного бенефициарного участия в другом либо вправе прямо или косвенно осуществлять или контролировать осуществление не менее 75% голосов, либо если третье лицо имеет такое участие в обоих.

Отсрочка прекращает применяться, если в течение 2 лет после продажи продающее или приобретающее лицо перестаёт облагаться налогом на прибыль в Гонконге либо лица перестают быть связанными.

Tax Certainty Enhancement Scheme: смежный режим для холдингов

Для холдинговой структуры к трём описанным режимам примыкает четвёртый — схема повышения налоговой определённости в отношении гонконгских доходов от отчуждения долей участия. Она отвечает на вопрос, который FSIE не решает: облагается ли налогом гонконгский доход от продажи доли, если он по существу носит капитальный характер.

Схема введена Inland Revenue (Amendment) (Disposal Gain by Holder of Qualifying Equity Interests) Ordinance 2023, принятым 15 декабря 2023 года, и применяется к доходам от отчуждения, совершённого 1 января 2024 года или позже и начисленного в базисном периоде года оценки 2023/24 или последующего.

При выполнении условий доход от отчуждения долей участия признаётся капитальным по своей природе и не облагается налогом на прибыль, при этом анализ по критериям badges of trade не проводится.

Условия владения: инвестор владел не менее 15% долей участия в объекте инвестиций непрерывно в течение 24 месяцев, непосредственно предшествующих дате отчуждения.

Схема применяется к любым объектам инвестиций независимо от того, являются ли они резидентами Гонконга, где они учреждены и котируются ли их бумаги на бирже. Инвестором может быть юридическое лицо или структура, ведущая обособленный финансовый учёт, включая товарищества, трасты и фонды; физические лица из режима исключены.

⚠ Ключевое пересечение с FSIE, которое снимает распространённое заблуждение. Иностранный доход от отчуждения, признанный гонконгским по пункту 1 статьи 15I Inland Revenue Ordinance в рамках режима FSIE, под схему налоговой определённости не подпадает. Все иностранные доходы от отчуждения — как доходного, так и капитального характера — остаются в периметре FSIE. Схема работает только с изначально гонконгскими доходами.

Предусмотрено исключение для продажи долей траншами: если условия владения выполнены при отчуждении одного транша, последующие отчуждения остаются в схеме даже при невыполнении условий, но с ограничением в 24 месяца с момента отчуждения того транша, по которому условия были выполнены в последний раз. Для целей схемы применяется принцип «первым пришёл — первым ушёл».

Из режима исключены отдельные категории, в том числе связанные с торговлей недвижимостью. Оценку применимости схемы к конкретной сделке и подготовку обоснования логично закрывать через юридические сервисы UPPERSETUP.

Обязанности по FSIE и двойное налогообложение

Компания, подпадающая под FSIE, обязана отражать иностранный доход в декларации и специальной форме за год начисления, отражать облагаемую сумму за год получения дохода в Гонконге, уведомлять Commissioner о наличии обязанности в течение 4 месяцев после окончания базисного периода года получения, уведомлять об отзыве или отклонении патентной заявки в тот же срок, а также хранить документы не менее 7 лет.

Освобождение от двойного налогообложения предоставляется независимо от наличия соглашения об избежании двойного налогообложения: кредит ограничен меньшей из величин — уплаченного иностранного налога и налога на прибыль, который подлежал бы уплате с того же дохода.

По дивидендам кредит предоставляется не только по налогу, удержанному с самого дивиденда, но и по иностранному налогу с подлежащей распределению прибыли объекта инвестиций — при условии владения не менее 10% долей участия на момент распределения. Для нерезидентов уплаченный иностранный налог может быть принят к вычету по подпункту (ca) пункта 1 статьи 16 Кодекса.

Ведение обособленного учёта по каждому объекту ИС, расчёт R&D fraction, подготовку специальных форм к декларации и досье по условию экономического присутствия закрывают бухгалтерские сервисы UPPERSETUP.

По состоянию на август 2026 года режим FSIE опирается на два акта — ордонансы 2022 и 2023 годов; более поздних поправочных ордонансов, изменяющих его конструкцию, не принято.

Пошаговый алгоритм для холдинговой и IP-структуры

•     Шаг 1. Определите, входит ли компания в многонациональную группу. Если нет — FSIE не применяется, и работа сводится к территориальному принципу и выбору между patent box и two-tiered rates.

•     Шаг 2. Классифицируйте доходы по источнику. Гонконгский доход от ИС — территория patent box; иностранные пассивные доходы — территория FSIE.

•     Шаг 3. По иностранным доходам проверьте условие освобождения: экономическое присутствие для процентов, дивидендов и доходов от отчуждения неинтеллектуального имущества; participation requirement как альтернатива по дивидендам и долям; nexus requirement по доходу от ИС.

•     Шаг 4. Для чистого холдинга проверьте сокращённый набор требований и при недостаточности ресурсов рассмотрите аутсорсинг с соблюдением всех пяти условий.

•     Шаг 5. Проверьте switch-over rule по каждой юрисдикции выплаты: headline rate не ниже 15% и фактическое обложение дохода или подлежащей распределению прибыли.

•     Шаг 6. По гонконгскому доходу от ИС рассчитайте R&D fraction и концессионную часть, распределив расходы между EE и NE.

•     Шаг 7. Сравните patent box и two-tiered rates на горизонте нескольких лет с учётом необратимости выбора и номинации внутри группы.

•     Шаг 8. Проверьте требование о местном патенте для заявок с датой подачи 5 июля 2026 года и позже.

•     Шаг 9. Настройте учёт и хранение документов — отслеживание расходов по каждому объекту ИС и хранение записей 7 лет.

Если структура только проектируется, экономику режимов дешевле закладывать на этапе инкорпорации: смежные вопросы разобраны в материале Регистрация компании в Гонконге, а корпоративную часть закрывают сервисы регистрации компаний UPPERSETUP.

Типичные ошибки и во что они обходятся

•     Считать patent box и two-tiered rates совместимыми. Пункт 5 статьи 14 Inland Revenue Ordinance исключает двухуровневые ставки для сделавших выбор в пользу patent box. Ошибка обнаруживается после подачи необратимого выбора.

•     Применять patent box к иностранному доходу. Режим действует только для прибыли из источников в Гонконге; иностранный доход от ИС идёт по правилам FSIE с собственным перечнем квалифицируемой ИС.

•     Переносить выводы из FSIE в patent box. Права селекционера квалифицируются в patent box, но не в FSIE; перечни отличаются, несмотря на одинаковую формулу R&D fraction.

•     Продолжать пользоваться трёхлетней скользящей средней. Переходные периоды завершены: в patent box — после года оценки 2025/26, в FSIE — после 2024/25 по общему доходу от ИС и после 2025/26 по доходу от отчуждения ИС.

•     Игнорировать specified date 5 июля 2026 года. По заявкам с датой подачи начиная с этой даты выбор недействителен без соответствующего местного патента или местного права селекционера.

•     Считать, что покупка ИС увеличивает льготу. Расходы на приобретение ИС или прав на неё относятся к NE и снижают R&D fraction, то есть уменьшают долю прибыли под ставкой 5%.

•     Полагаться на headline rate без проверки фактического обложения. Дивиденд, полностью освобождённый в юрисдикции с headline rate 20%, switch-over rule не проходит, поскольку налог фактически не взимался.

•     Забывать про третий способ получения дохода в Гонконге. Покупка движимого имущества на иностранный доход с последующим ввозом в Гонконг считается получением дохода в Гонконге в момент ввоза.

Кому какой режим подходит и когда нужна проверка

Patent box адресован компаниям, которые сами ведут НИОКР в Гонконге и получают из гонконгских источников существенный доход от патентов, программного обеспечения или прав селекционера. Чем выше доля собственных и локальных расходов на разработку, тем ближе R&D fraction к 100% и тем весомее выгода.

Two-tiered rates остаются оптимальными для компаний с умеренной прибылью и небольшой долей дохода от ИС: фиксированная экономия HKD 165 000 в год достигается без каких-либо дополнительных требований к субстанции и учёту.

FSIE — не выбор, а обязательный контур для любой гонконгской компании внутри многонациональной группы. Для чистого холдинга ключевой вопрос — достаточность ресурсов и корректность аутсорсинга; для операционной компании — стратегические решения и управление рисками в Гонконге.

Профессиональная проверка объективно необходима в пяти ситуациях: при подготовке необратимого выбора в пользу patent box; при патентном портфеле, часть которого подана после 5 июля 2026 года; при холдинге с иностранными дивидендами из юрисдикций с низкой или нулевой фактической ставкой; при аутсорсинге специфицированной деятельности внутри группы; и при внутригрупповых передачах имущества, где отсрочка может быть утрачена в двухлетнем окне. Годовой цикл отчётности гонконгской компании разобран в материале Обязательный годовой комплаенс компаний в Гонконге 2026.

Часто задаваемые вопросы

Какая ставка налога действует по режиму patent box в Гонконге?

Пять процентов на концессионную часть налогооблагаемой прибыли от дохода от квалифицируемой интеллектуальной собственности. Концессионная часть определяется по формуле P = I × F, где F — R&D fraction, ограниченная 100%.

Можно ли одновременно применять patent box и two-tiered profits tax rates?

Нет. По пункту 5 статьи 14 Inland Revenue Ordinance лицо, сделавшее выбор по разделу 4 приложения 17FD, не имеет права на двухуровневые ставки. Выбор необратим.

Какие объекты интеллектуальной собственности квалифицируются для patent box?

Eligible patent, eligible plant variety right и авторское право на программное обеспечение по Copyright Ordinance (Cap. 528) или по праву места за пределами Гонконга, при условии что объект создан в результате деятельности НИОКР. Товарные знаки и иные маркетинговые объекты не квалифицируются.

Что изменилось 5 июля 2026 года?

Наступила specified date — дата истечения 24 месяцев после вступления в силу поправочного ордонанса. Для eligible patent и eligible plant variety right с датой подачи начиная с этой даты выбор в пользу patent box недействителен при отсутствии соответствующего местного патента или местного права селекционера в Гонконге.

Какие компании подпадают под режим FSIE?

Только участники многонациональных групп, то есть групп, включающих хотя бы одно лицо или постоянное представительство вне юрисдикции конечной материнской компании. Размер выручки и активов значения не имеет.

Какие условия освобождения действуют для холдинга по иностранным дивидендам?

Либо условие экономического присутствия, либо participation requirement — непрерывное владение не менее 5% долей участия в течение не менее 12 месяцев непосредственно перед начислением дохода. Освобождение по участию ограничено switch-over rule со ставкой не ниже 15%, anti-hybrid mismatch rule и main purpose rule.

Когда иностранный доход считается полученным в Гонконге?

При переводе, передаче или ввозе дохода в Гонконг; при использовании дохода для погашения долга, возникшего в связи с бизнесом в Гонконге; либо при использовании дохода для покупки движимого имущества, ввезённого затем в Гонконг — в момент ввоза имущества.

Действует ли ещё трёхлетняя скользящая средняя для расчёта R&D fraction?

Нет, переходные периоды завершены. В patent box переходный период охватывал годы оценки с 2023/24 по 2025/26; в FSIE — до последнего дня базисного периода года оценки 2024/25 для общего дохода от ИС и года оценки 2025/26 для дохода от отчуждения ИС.

Что важно запомнить

•     Patent box даёт 5% на концессионную часть гонконгского дохода от ИС; режим введён Inland Revenue (Amendment) (Tax Concessions for Intellectual Property Income) Ordinance 2024, принятым 5 июля 2024 года и применяемым с года оценки 2023/24.

•     Two-tiered rates: 8,25% на первые HKD 2 000 000 и 16,5% сверх для корпораций; 7,5% и 15% для неинкорпорированных бизнесов; внутри группы связанных лиц доступны только одной номинированной компании.

•     Выбор в пользу patent box необратим и лишает права на двухуровневые ставки по пункту 5 статьи 14 Кодекса.

•     R&D fraction = EE × 130% / (EE + NE), ограничена 100%; аутсорсинг связанным лицам за пределами Гонконга и покупка ИС относятся к NE.

•     С 5 июля 2026 года по новым заявкам требуется соответствующий местный патент или местное право селекционера в Гонконге.

•     Отзыв льготы возвращает всю накопленную концессионную часть в налоговую базу года наступления обстоятельства.

•     FSIE охватывает проценты, дивиденды, доход от ИС и доходы от отчуждения долей с 1 января 2023 года и доходы от отчуждения любого иного имущества с 1 января 2024 года; применяется только к участникам многонациональных групп.

•     Условия освобождения: экономическое присутствие, participation requirement (5% и 12 месяцев со switch-over rule 15%), nexus requirement и intra-group transfer relief (75% и окно 2 года).

•     Записи хранятся не менее 7 лет, уведомление Commissioner — в течение 4 месяцев после окончания базисного периода.

•     Смежный режим: по схеме налоговой определённости гонконгский доход от отчуждения долей признаётся капитальным при владении не менее 15% непрерывно 24 месяца; иностранные доходы от отчуждения в схему не попадают и остаются в периметре FSIE.

Саммари

Режим patent box в Гонконге введён Inland Revenue (Amendment) (Tax Concessions for Intellectual Property Income) Ordinance 2024, принятым 5 июля 2024 года, и применяется к годам оценки, начинающимся с 1 апреля 2023 года. Концессионная ставка составляет 5% и применяется к концессионной части налогооблагаемой прибыли от дохода от квалифицируемой ИС, рассчитанной по формуле P = I × F, где R&D fraction F = EE × 130% / (EE + NE) с ограничением 100%. Квалифицируемая ИС включает eligible patent, eligible plant variety right и авторское право на программное обеспечение, созданные в результате деятельности НИОКР; товарные знаки не квалифицируются. Выбор в пользу режима делается письменно, действует на все последующие годы оценки и является необратимым, а по пункту 5 статьи 14 Inland Revenue Ordinance лишает права на two-tiered profits tax rates, которые составляют 8,25% на первые HKD 2 000 000 прибыли и 16,5% сверх для корпораций и 7,5% и 15% для неинкорпорированных бизнесов. С 5 июля 2026 года — specified date, то есть даты истечения 24 месяцев после вступления ордонанса в силу, — по eligible patent и eligible plant variety right с датой подачи начиная с этой даты выбор недействителен без соответствующего местного патента или местного права селекционера. Режим FSIE, введённый Inland Revenue (Amendment) (Taxation on Specified Foreign-sourced Income) Ordinance 2022 с 1 января 2023 года и расширенный Inland Revenue (Amendment) (Taxation on Foreign-sourced Disposal Gains) Ordinance 2023 с 1 января 2024 года, применяется только к участникам многонациональных групп и охватывает иностранные проценты, дивиденды, доход от ИС и доходы от отчуждения любого имущества. Освобождение предоставляется при выполнении условия экономического присутствия, participation requirement (не менее 5% долей участия непрерывно не менее 12 месяцев, со switch-over rule при применимой ставке не ниже 15%), nexus requirement для дохода от ИС либо intra-group transfer relief при участии не менее 75% и сохранении связи в течение 2 лет. Записи хранятся не менее 7 лет, а уведомление Commissioner подаётся в течение 4 месяцев после окончания базисного периода.

Источники

•     Inland Revenue Department — Tax Concessions for Intellectual Property Income: Patent Box Regime

•     Inland Revenue (Amendment) (Tax Concessions for Intellectual Property Income) Ordinance 2024 — текст ордонанса

•     Inland Revenue Department — иллюстративные примеры по режиму patent box

•     Inland Revenue Department — Foreign-sourced Income Exemption

•     Inland Revenue (Amendment) (Taxation on Specified Foreign-sourced Income) Ordinance 2022 — текст ордонанса

•     Inland Revenue (Amendment) (Taxation on Foreign-sourced Disposal Gains) Ordinance 2023 — текст ордонанса

•     Inland Revenue Department — FAQ по двухуровневым ставкам налога на прибыль

•     Inland Revenue Department — FAQ по режиму FSIE

•     Inland Revenue Department — предварительные решения по условию экономического присутствия

•     Inland Revenue Department — 2026-27 Budget: Tax Measures

•     Inland Revenue Department — FAQ по мерам бюджета 2026-27

•     Inland Revenue Department — Tax Certainty Enhancement Scheme for Onshore Gain on Disposal of Equity Interests

•     Inland Revenue Department — FAQ по схеме налоговой определённости

•     Departmental Interpretation and Practice Notes No. 55 — вычет расходов на НИОКР

•     OECD — Countering Harmful Tax Practices More Effectively, Action 5: 2015 Final Report

•     Правительство Гонконга — пресс-релиз о принятии ордонанса о patent box, 5 июля 2024 года

Дисклеймер

Материал носит информационный характер и не является юридической, налоговой, финансовой, инвестиционной или консалтинговой рекомендацией. Перед принятием решений необходимо получить индивидуальную профессиональную консультацию с учётом конкретной ситуации, юрисдикции, статуса компании и актуальных требований регуляторов. Информация актуальна по состоянию на август 2026 года.