Family Foundation в ОАЭ 2026: налоговая прозрачность по статье 17 Corporate Tax Law

Family Foundation в ОАЭ — это не отдельный тип юридического лица, а налоговый статус. Статья 17 Federal Decree-Law No. 47 of 2022 (Corporate Tax Law) позволяет фонду, трасту или аналогичной структуре получить статус Unincorporated Partnership — налоговой прозрачности, при которой доход облагается не на уровне самой структуры, а в руках бенефициаров. Трасты без отдельной юридической личности (например, DIFC/ADGM trusts) прозрачны автоматически. Фонды с отдельной юридической личностью (DIFC Foundation, ADGM Foundation, RAK ICC Foundation) должны подать заявление в Федеральную налоговую службу (ФТА) и получить одобрение. Для бенефициаров-физлиц доход от личных инвестиций и недвижимости в любом случае не облагается Corporate Tax — независимо от прозрачности самого фонда.

⚠ Ключевое ограничение по ст. 17(1)(c): фонд не должен вести деятельность, которая считалась бы Business по Cabinet Decision No. 49 of 2023, если бы её вёл напрямую учредитель или бенефициар. Любая активная коммерческая деятельность внутри структуры выводит её из режима прозрачности.

1. Нормативная база

Базовая норма — ст. 17 Federal Decree-Law No. 47 of 2022 on the Taxation of Corporations and Businesses. 18 ноября 2024 Министерство финансов ОАЭ выпустило Ministerial Decision No. 261 of 2024 on Unincorporated Partnerships, Foreign Partnerships and Family Foundations, заменивший прежний Ministerial Decision No. 127 of 2023 и действующий ретроактивно с 1 июня 2023.

27 мая 2025 Федеральная налоговая служба (ФТА) опубликовала официальный, хотя юридически необязательный, гайд Corporate Tax Guide on Taxation of Family Foundations (CTGFF1) с детальными примерами расчётов. 19 сентября 2025 ФТА выпустила Public Clarification CTP008 on the Corporate Tax Treatment of Family Wealth Management Structures — она расширяет правила на холдинговые компании, SPV и семейные офисы (Single/Multi-Family Office).

⚠ Family Foundation — это налоговый термин, а не тип юридического лица. Фонд должен создаваться по гражданскому (не налоговому) законодательству соответствующей юрисдикции — DIFC Foundations Law No. 3 of 2018, ADGM Foundations Regulations 2017 или RAK ICC Foundations Regulations 2019 — и отдельно претендовать на налоговую прозрачность по ст. 17.

Нужна помощь со структурированием семейного капитала в ОАЭ? Корпоративные сервисы UPPERSETUP →

2. Кто получает прозрачность автоматически, а кто должен подавать заявление

Тип структуры	Налоговый статус по умолчанию	Что нужно сделать
Trust (DIFC/ADGM, без отдельной юр. личности)	Автоматически прозрачен	Ничего — заявление не требуется
Foundation (DIFC/ADGM/RAK ICC, отдельная юр. личность)	Налогооблагаемое лицо по умолчанию	Подать заявление в ФТА на прозрачность по ст. 17
SPV/холдинг, на 100% принадлежащий прозрачному Foundation	Налогооблагаемое лицо, если не подано заявление	Отдельное заявление по MD 261/2024, при соблюдении ст. 17(1)
LLC (mainland или free zone)	Не признаётся "similar entity" в принципе	Может подать только как 100%-дочка прозрачного Foundation, не самостоятельно
Single/Multi-Family Office (SFO/MFO)	Налогооблагаемое лицо, ставка 9% свыше AED 375 000	Может претендовать на QFZP 0%, если регулируется DFSA/FSRA/ЦБ ОАЭ и оказывает реальные услуги

Принципиальное различие — наличие отдельной юридической личности. Траст по своей природе не является самостоятельным юридическим лицом: имущество удерживается трасти в интересах бенефициаров, и ФТА автоматически признаёт такую структуру прозрачной без формального заявления. Фонд (Foundation) — это отдельное юридическое лицо, поэтому по умолчанию облагается налогом как обычный налогоплательщик и должен самостоятельно подать заявление на статус Unincorporated Partnership.

⚠ LLC прямо не признаётся "similar entity" фонду или трасту в принципе — Public Clarification CTP008 закрывает этот вопрос окончательно. LLC может получить прозрачность только как 100%-дочерняя структура уже прозрачного Foundation, через отдельное заявление по Ministerial Decision No. 261 of 2024 — но не самостоятельно.

3. Пять условий статьи 17(1)

Условие ст. 17(1)	Содержание
(a) Principal activity condition	Основная деятельность — управление активами и извлечение выгод из этих активов (например, покупка/продажа акций, облигаций, недвижимости для извлечения дохода бенефициаров)
(b) Beneficiary condition	Бенефициары — идентифицированные или определяемые физлица (включая ещё не родившихся) и/или Qualifying Public Benefit Entities
(c) No Business Activity condition	Не ведёт деятельность, которая считалась бы Business по Cabinet Decision No. 49 of 2023, если бы её вёл напрямую учредитель/бенефициар
(d) No tax avoidance condition	Не создан с основной целью получения налогового преимущества
(e) Distribution condition	Доля дохода, принадлежащая такому бенефициару, должна быть распределена не позднее 6 месяцев после конца налогового периода

Все пять условий должны выполняться одновременно. Особое внимание стоит обратить на условие (e): если среди бенефициаров есть Qualifying Public Benefit Entity (благотворительная организация), доля дохода, причитающаяся ей, должна быть распределена не позднее 6 месяцев после конца налогового периода — иначе требование считается невыполненным для всего фонда.

4. Многоуровневые структуры и эффект "разрыва цепи"

Ministerial Decision No. 261 of 2024 расширил действие ст. 17 на дочерние структуры: SPV или холдинговая компания, на 100% принадлежащая уже прозрачному фонду (прямо или через непрерывную цепь аналогично прозрачных структур), может подать собственное заявление на статус Unincorporated Partnership, если она сама отвечает условиям ст. 17(1).

⚠ "Break-the-chain" эффект, подтверждённый Public Clarification CTP008: каждое звено цепи должно соответствовать условиям ст. 17 и заниматься исключительно пассивной инвестиционной деятельностью. Если хотя бы одно звено нарушает условия (например, ведёт активный бизнес), вся нижестоящая часть цепи становится налогооблагаемой — прозрачность не наследуется автоматически вниз через проблемное звено.

5. Налогообложение бенефициаров

Для физлиц-резидентов ОАЭ доход от личных инвестиций (дивиденды, прирост капитала, проценты) и доход от недвижимости (аренда или продажа без необходимости в лицензии) не облагается Corporate Tax в принципе — независимо от того, получен ли он напрямую или через прозрачную структуру. Это означает, что большинство пассивных Family Foundations в итоге не платят Corporate Tax ни на уровне структуры, ни на уровне бенефициаров.

✅ Доход, отнесённый на долю Qualifying Public Benefit Entity среди бенефициаров, не должен был бы облагаться налогом, даже если бы такая организация получила его самостоятельно — это правило защищает благотворительные распределения от случайного налогообложения через структуру фонда.

6. Family Office: отдельный налоговый режим

Single Family Office (SFO) и Multi-Family Office (MFO) — это не Family Foundation, а отдельная категория, прямо рассмотренная в Public Clarification CTP008. Офисы, не отвечающие условиям прозрачности, облагаются Corporate Tax по стандартной ставке 9% на доход свыше AED 375 000.

ℹ Альтернатива — статус Qualifying Free Zone Person (QFZP) со ставкой 0% на quallifying income, если SFO/MFO зарегистрирован в свободной зоне, регулируется компетентным органом (DFSA, FSRA или Центральный банк ОАЭ) и оказывает реальные регулируемые услуги по управлению капиталом. ФТА прямо подчёркивает: само наличие лицензии недостаточно — необходим факт регулируемой деятельности.

7. Пошаговый алгоритм действий

1.     Определите, является ли структура трастом (автоматическая прозрачность) или фондом с отдельной юридической личностью (требуется заявление).

2.     Проверьте соответствие всем пяти условиям ст. 17(1), включая отсутствие активной бизнес-деятельности.

3.     Зарегистрируйтесь на Corporate Tax через EmaraTax — это обязательное условие для подачи заявления на прозрачность.

4.     Подайте заявление на статус Unincorporated Partnership до конца соответствующего налогового периода.

5.     Для многоуровневых структур — подайте отдельное заявление по каждому звену цепи (SPV, холдинг), которое должно получить прозрачность.

6.     Проверьте, есть ли среди бенефициаров Qualifying Public Benefit Entity — и заранее запланируйте распределение в течение 6 месяцев после конца налогового периода.

7.     Подавайте ежегодное подтверждение соответствия условиям в течение 9 месяцев после конца каждого налогового периода.

8. Кому подходит

•       Семьям с пассивным капиталом — недвижимость, портфельные инвестиции, доли в операционных компаниях. Именно для такого профиля прозрачность даёт максимальный эффект — налог не возникает ни на уровне фонда, ни на уровне бенефициаров.

•       Структурам с долгосрочной целью преемственности капитала. DIFC/ADGM/RAK ICC foundations дают признанную на международном уровне правовую базу для передачи активов между поколениями.

9. Кому не подходит

•       Структурам, ведущим активную коммерческую деятельность. Любой licensed бизнес внутри фонда нарушает условие ст. 17(1)(c) и выводит структуру из режима прозрачности целиком.

•       LLC, претендующим на статус Family Foundation самостоятельно. LLC прямо не признаётся "similar entity" — обходной путь только через 100%-владение прозрачным фондом.

FAQ

Нужно ли подавать заявление на прозрачность для DIFC-траста?

Нет. Трасты без отдельной юридической личности автоматически признаются прозрачными при соблюдении условий ст. 17 — формальное заявление не требуется.

Может ли LLC получить статус Family Foundation?

Не самостоятельно. LLC прямо не признаётся "similar entity" фонду или трасту. Однако LLC, на 100% принадлежащая уже прозрачному Foundation, может подать отдельное заявление по Ministerial Decision No. 261 of 2024.

Облагается ли бенефициар-физлицо налогом на доход от фонда?

Как правило нет. Доход от личных инвестиций и недвижимости не облагается Corporate Tax для физлиц-резидентов ОАЭ, независимо от того, получен он напрямую или через прозрачную структуру. Исключение: если бенефициар ведёт в ОАЭ собственный бизнес или бизнес-деятельность, доход от которых в сумме превышает AED 1 млн в календарный год, этот избыток всё равно подпадает под Corporate Tax у физлица независимо от того, проходит он через фонд или напрямую. Порог установлен Cabinet Decision No. 49 of 2023.

Что произойдёт, если одна из дочерних структур фонда начнёт вести бизнес?

Сработает эффект "разрыва цепи": эта структура и всё, что находится ниже неё в цепи владения, станет налогооблагаемым. Прозрачность вышестоящего фонда сама по себе не отменяется, но не распространяется через проблемное звено.

Что важно запомнить

•       Family Foundation — налоговый статус по ст. 17, не тип юридического лица.

•       Трасты без юр. личности прозрачны автоматически; фонды (DIFC/ADGM/RAK ICC) — только через заявление в ФТА.

•       LLC не признаётся "similar entity" самостоятельно — только как 100%-дочка прозрачного фонда.

•       Все 5 условий ст. 17(1) должны выполняться одновременно, включая запрет на активный бизнес.

•       "Break-the-chain" эффект: нарушение условий одним звеном делает налогооблагаемым всё, что ниже него.

•       SFO/MFO — отдельный режим: 9% свыше AED 375 000, либо 0% при статусе QFZP с реальным регулированием.

Саммари

Family Foundation в ОАЭ — налоговый статус по статье 17 Federal Decree-Law No. 47 of 2022 (Corporate Tax Law), позволяющий фонду, трасту или аналогичной структуре получить режим Unincorporated Partnership — налоговой прозрачности, при которой доход облагается на уровне бенефициаров, а не самой структуры. Трасты без отдельной юридической личности (например, DIFC/ADGM trusts) прозрачны автоматически. Фонды с отдельной юридической личностью (DIFC Foundation, ADGM Foundation, RAK ICC Foundation) должны подать заявление в Федеральную налоговую службу и получить одобрение, согласно Ministerial Decision No. 261 of 2024 (с 18 ноября 2024, действует ретроактивно с 1 июня 2023). Public Clarification CTP008 (19 сентября 2025) подтверждает, что LLC не признаётся "similar entity" самостоятельно. Доход физлиц-резидентов от личных инвестиций и недвижимости не облагается Corporate Tax независимо от прозрачности структуры. Single/Multi-Family Office облагаются по ставке 9% свыше AED 375 000, если не отвечают условиям QFZP.

Источники

• Federal Decree-Law No. 47 of 2022 on the Taxation of Corporations and Businesses, ст. 17 (uaelegislation.gov.ae)

• Federal Tax Authority — Taxation of Family Foundations, Corporate Tax Guide CTGFF1 (май 2025), официальный PDF (tax.gov.ae)

• Federal Tax Authority — Public Clarification CTP008 on Corporate Tax Treatment of Family Wealth Management Structures (19 сентября 2025), официальный источник (tax.gov.ae)

• Ministry of Finance UAE — официальный реестр нормативных актов по Corporate Tax (mof.gov.ae)

• Deloitte Middle East — MoF revises Decision on Partnerships and Family Foundations (ноябрь 2024) (deloitte.com)

• DLA Piper — Public Clarification on the Corporate Tax treatment of family wealth management structures (сентябрь 2025) (dlapiper.com)

• Middle East Briefing — UAE’s New FTA Clarification for Family Wealth, Tax Compliance (ноябрь 2025) (middleeastbriefing.com)

• Middle East Briefing — UAE Clarifies Tax Treatment for Family Wealth Management (октябрь 2025) (middleeastbriefing.com)

• Federal Tax Authority — FTA Decision No. 16 of 2023 on Registration Requirements for Unincorporated Partnerships (официальный источник) (tax.gov.ae)

Дисклеймер

Материал носит информационный характер и не является юридической, налоговой, финансовой, инвестиционной или консалтинговой рекомендацией. Перед принятием решений необходимо получить индивидуальную профессиональную консультацию с учётом конкретной структуры, юрисдикции и актуальных требований фтА. Информация актуальна по состоянию на июнь 2026 года.