Аспекты налогообложения резидентов свободных экономических зон

Современные реалии заставляют владельцев бизнесов искать более выгодные юрисдикции с точки зрения регулирования, в частности, налогообложения. Помимо этого, на выбор влияют возможности для быстрого и безопасного совершения банковских транзакций. В данном обзоре хотелось бы остановиться на некоторых аспектах налогообложения резидентов свободных экономических зон (СЭЗ) ОАЭ, позволяющих воспользоваться льготным режимом налогообложения.

До недавнего времени ОАЭ фактически представляли собой “налоговую гавань” с отсутствующим в данной юрисдикции налогом на прибыль компаний. С принятием в 2022 году Федерального закона № 47 “О налоге на прибыль компаний” ситуация изменилась: теперь компании-резиденты ОАЭ (как мейнленда, так и СЭЗ) подпадают под налогообложение полученной прибыли. При этом, ставка налога остается одной их самых низких в мире (9%), а для резидентов СЭЗ предусмотрен льготный режим при соблюдении регламентированных Законом критериев, позволяющих воспользоваться нулевой ставкой налога.

Прибыль по сделкам между резидентами СЭЗ по умолчанию является соответствующей (qualified income), что позволяет воспользоваться льготным режимом налогообложения. Но здесь есть исключения: например, регулируемые виды финансовых услуг (управление фондами, частным капиталом или инвестициями, банковская и страховая деятельность (кроме перестрахования), лизинг, владение или эксплуатация недвижимого имущества (кроме сделок в отношении коммерческой недвижимости между резидентами СЭЗ), владение и использование активов интеллектуальной собственности и некоторые другие являются исключенными видами деятельности (excluded activities). Доходы от таких видов деятельности имеют установленный предел: Постановление Минфина ОАЭ от 2023 года № 139 предусматривает, что такой доход не может превышать 5% от общего дохода или AED 5 млн (в зависимости от того, что ниже) (правило de minimis). В противном случае, прибыль перестанет соответствовать установленным критериям и будет подлежать налогообложению на общих условиях в налогом периоде, в котором максимальный размер дохода от исключенных видов деятельности превышен, а также в течение последующих четырех налоговых периодов.

В дополнение к этому, компании должны демонстрировать адекватное присутствие (substance) на территории ОАЭ, то есть получать свой основной доход на территории СЭЗ, располагать достаточным объемом активов и количеством квалифицированных сотрудников, нести операционные расходы на свою деятельность. Для связанных сторон и лиц является обязательным соблюдение принципа “вытянутой руки”, и нарушение правил ТЦО может повлечь за собой “переход” от льготного налогового режима к стандартному.

Прибыль резидентов СЭЗ от сделок с компаниями, учрежденными на мейнленде, облагается налогом на прибыль на общих основаниях (9%), кроме случаев, когда сделки совершаются по так называемым соответствующим видам деятельности (qualified activities), закрытый перечень которых закреплен Постановление Минфина ОАЭ от 2023 года № 139.

Своим клиентам мы рекомендуем провести следующие мероприятия:

1. Аудит контрагентов (сегрегация по типу “резидент СЭЗ” - “все остальные”), определить (i) какие сделки проводятся с нерезидентами СЭЗ (включая физических лиц), (ii) связаны ли они с деятельностью, которая является несоответствующей или исключенной;

2. Аудит предметов договоров с контрагентами. Проверить, соблюдаются ли условия по субъектности контрагента и видам сделок, которые могут или не могут образовывать соответствующую прибыль.

3. Контролировать соблюдение правила de minimis, соблюдать “доходную” пропорцию по сделкам по исключенным и несоответствующим видам деятельности, чтобы не соблюсти пороговые значения, определённые Минфином ОАЭ;

4. Контролировать соблюдение правила de minimis, соблюдать “доходную” пропорцию по сделкам по исключенным и несоответствующим видам деятельности, чтобы не превысить пороговые значения, установленные Минфином ОАЭ.