DMTT в ОАЭ 2026: налог 15% для крупных международных корпораций

Domestic Minimum Top-up Tax (DMTT) — налог в ОАЭ с дополнением эффективной ставки налога до 15%, введён Cabinet Decision No. 142 of 2024 и действует с финансовых периодов, начинающихся с 1 января 2025. Касается только международных групп с консолидированной выручкой свыше €750 млн в 2 из 4 предшествующих финансовых лет. Это реализация международного стандарта OECD/G20 Pillar Two (GloBE Model Rules). Для большинства малых и средних компаний этот налог не применим — порог €750 млн отсекает всё, кроме групп крупнейшего масштаба.

⚠ ВАЖНО для Free Zone-компаний: статус QFZP и ставка 0% по Corporate Tax НИЧЕГО НЕ гарантирует освобождение от DMTT. Расчёт эффективной ставки по Pillar Two отличается от расчёта Corporate Tax.

1. Нормативная база

11 февраля 2025 Министерство финансов ОАЭ опубликовало Cabinet Decision No. 142 of 2024 on the Imposition of Top-up Tax on Multinational Enterprises. Акт реализует полномочия, внесённые в Federal Decree-Law No. 47 of 2022 (Corporate Tax Law) ранее через Federal Decree-Law No. 60 of 2023. Официальный анонс Минфина сделан 9 декабря 2024, перед этим были публичные консультации в октябре 2023 и марте 2024.

Ministerial Decision No. 88 of 2025 ратифицировал в ОАЭ комментарии и разъяснения OECD по GloBE и формат GloBE Information Return (GIR), обязательный для подати. В августе 2025 правила ОАЭ получили статус OECD Transitional Qualified — это обеспечивает защиту QDMTT Safe Harbour: другие юрисдикции (например страна головной компании по IIR-правилу) не будут повторно взимать налог с прибыли в ОАЭ, если декларация в ОАЭ подана вовремя и корректно.

⚠ IIR (Income Inclusion Rule) и UTPR (Undertaxed Profits Rule) — другие механизмы взискания по Pillar Two. ОАЭ решили их не вводить на данный момент, так как в системе Corporate Tax ОАЭ нет режима CFC (controlled foreign company). Вопрос остаётся под мониторингом Министерства финансов.

Нужен аудит структуры группы под Pillar Two? Налоговые и корпоративные сервисы UPPERSETUP →

2. Кто подпадает под DMTT

Группа	Подпадает под DMTT
Международная группа с выручкой ≥ €750 млн в 2 из 4 предшествующих фин. лет	Да, независимо от того, где расположена головная компания
Группа с выручкой < €750 млн	Нет, вне сферы DMTT
QFZP, фактически платящий 0% Corporate Tax	Не исключены автоматически — расчёт ETR по Pillar Two отличается от Corporate Tax
Инвестиционные структуры (Investment Entities)	Нет, исключены
Гос. структуры, междунар. организации, NPO, пенсионные и некоторые инвестиционные/недвиж. фонды	Нет, исключены
ОАЭ-холдинг без объектов вне ОАЭ	Нет, DMTT не применяется к группам с головной компанией в ОАЭ и без операций за рубежом

Ключевой порог — консолидированная выручка группы €750 млн или больше в любые 2 из 4 финансовых лет, непосредственно предшествующих проверяемому году. Головная компания может быть зарегистрирована где угодно — в ОАЭ или за рубежом, важно иметь хотя бы одну операционную единицу (Constituent Entity) в ОАЭ. Отдельно важно: порог может быть достигнут не только органическим ростом выручки, но и в результате слияния (merger), поглощения (acquisition) или разделения (demerger) группы — для этих случаев действуют отдельные правила тестирования в Cabinet Decision No. 142 of 2024.

✅ Исключение для начинающих международную экспансию (Initial Phase Exclusion): до 5 лет налог не применяется, если группа работает в 6 или меньших юрисдикциях, а материальные активы вне юрисдикции с наибольшим их объёмом ниже €50 млн, и никто из группы не применяет IIR. Декларацию всё равно нужно подавать, но налог равен нулю.

3. Ставка и формула расчёта

Top-up Tax = (15% − ETR ОАЭ) × Excess Profit, где Excess Profit = Pillar Two Income − Substance-based Income Exclusion (SBIE). К результату может добавляться Additional Current Top-up Tax за прошлые периоды.

Пример (из официального разъяснения BDO): Pillar Two Income в ОАЭ — AED 100 млн, фактическая ETR — 6%. Разница до 15%: 9 п.п. Допустим, после SBIE Excess Profit составляет AED 80 млн. Top-up Tax = 9% × AED 80 млн = AED 7,2 млн в год.

Substance-based Income Exclusion (SBIE)

SBIE исключает из налоговой базы долю дохода, связанную с реальным экономическим субстансом в ОАЭ: фонд оплаты труда и балансовая стоимость материальных активов. На период до 2032 года действуют повышенные ставки вычета (от 9,6% до 5% по фонду оплаты труда и от 7,6% до 5% по активам, с ежегодным снижением до базовых 5%/5%). Компании с реальным штатом и офисами в ОАЭ выигрывают от SBIE больше, чем холдинги без реальной деятельности.

4. Safe Harbours: кому можно не считать полную формулу

•       Transitional CbCR Safe Harbour. Налог считается нулёвым, если квалифицирующая выручка в ОАЭ ниже €10 млн или средний доход ниже €1 млн. Действует для фин. лет, начавшихся до 1 января 2027 и заканчивающихся до 1 июля 2028. требует quallified CbCR.

•       Permanent Simplified Calculations Safe Harbour. Действует постоянно при выполнении Routine Profits Test (доход ≤ SBIE) или ETR Test (эффективная ставка ≥ 15% по упрощённой методике).

•       Permanent De-Minimis Exclusion. По ежегодной элекции равен нулю для групп, где средняя выручка Pillar Two в ОАЭ ниже €10 млн, а средний доход — ниже €1 млн.

⚠ Сами safe harbours не освобождают от регистрации и подачи декларации — они лишь зануляют сам налог. Рассчитываться и заявляться о примерённости safe harbour нужно ежегодно.

5. Сроки подачи декларации

Бытие / документ	Дедлайн (фин. год с 31.12.2025)
Corporate Tax декларация (9 месяцев)	30 сентября 2026
DMTT декларация + GIR, первый (переходный) год, 18 месяцев	30 июня 2027
DMTT декларация, последующие годы, 15 месяцев	31 марта года, следующего за окончанием года

⚠ DMTT-декларация НЕ синхронизирована с дедлайном Corporate Tax. Для первого (переходного) года действует расширенный 18-месяцный срок вместо стандартных 15. Для группы с фин. годом, заканчивающимся 31 декабря 2025, это даёт дедлайн 30 июня 2027 — на 9 месяцев позже Corporate Tax за тот же год. Аналитики отдельно предупреждают: самая распространённая ошибка первого цикла — принять 30 сентября 2026 за дедлайн DMTT, по аналогии с Corporate Tax. Это неверно: декларация и регистрация идут на разных форах в рамках одного портала EmaraTax.

Подаются два документа: сама декларация Top-up Tax и GloBE Information Return (GIR) — стандартизированная форма OECD, опубликованная в январе 2025 и интегрированная в режим ОАЭ через Ministerial Decision No. 88 of 2025. Регистрация в ФтА ведётся через EmaraTax — рекомендуется не откладывать до конца финансового года, за который возникает обязательство. Актуальное обновление: по состоянию на май 2026, фтА уже открыла функцию регистрации по Pillar Two в EmaraTax, но конкретные сроки регистрации и подробное разъяснение по штрафам и процедурам ещё не опубликованы. Регистрация требуется от каждой Constituent Entity в ОАЭ отдельно; если их несколько, группа обязана назначить Filing Constituent Entity для координации единой подачи.

6. Связь с Corporate Tax: это два разных расчёта

Corporate Tax и DMTT — не взаимоисключающие, а два параллельных трека. Декларация по Corporate Tax даёт сумму налога к уплате по ставке 9% (или 0% для QFZP). Декларация по DMTT даёт сумму добора до 15%, если фактическая ставка по Pillar Two оказалась ниже. Уже уплаченный Corporate Tax входит в состав Covered Taxes при расчёте ETR по DMTT — налог не дублируется, а «dобирается» до 15% там, где ETR оказалась ниже.

ℹ Для группы с ETR 6% в ОАЭ и Pillar Two Income AED 100 млн: декларация по Corporate Tax показывает уже уплаченный налог; декларация по DMTT добавляет разницу до 15%, рассчитанную по собственным правилам GloBE, которые отличаются от расчёта прибыли по Corporate Tax.

7. Санкции за нарушения

Рамочный режим для DMTT основан на той же базе, что и для Corporate Tax: Cabinet Decision No. 75 of 2023, изменённый Cabinet Decision No. 129 of 2025 (в силе с 14 апреля 2026). Специальный реестр штрафов исключительно для DMTT фтА публикует по мере развития режима.

✅ Период прощения: штрафы за подачу DMTT-декларации или GIR не применяются за фин. периоды, начавшиеся до 31 декабря 2026 и заканчивающиеся до 30 июня 2028, если группа приняла разумные меры для правильного исполнения правил ОАЭ.

8. Пошаговый алгоритм для группы

1.     Проверьте выручку группы за 4 предшествующих фин. года — достигали ли €750 млн в любые два.

2.     Составьте перечень всех Constituent Entities в ОАЭ и определите Filing Constituent Entity для координации подачи.

3.     Рассчитайте эффективную ставку налога (ETR) в ОАЭ по методике GloBE — отдельно от расчёта Corporate Tax.

4.     Проверьте доступность safe harbours: Transitional CbCR, Simplified Calculations, De-Minimis, Initial Phase Exclusion.

5.     Соберите quallified CbCR-данные заранее — это условие для Transitional CbCR Safe Harbour.

6.     Зарегистрируйтесь в ФтА через EmaraTax до окончания вашего финансового года.

7.     Подайте DMTT-декларацию и GIR в срок (18 месяцев для первого года, 15 месяцев далее).

9. Риски неправильного подхода

•       Читать QFZP-статус автоматической защитой от DMTT. 0% по 0% Corporate Tax и ETR ≥ 15% по Pillar Two — это разные расчёты. QFZP может подпасть под доплату.

•       Полагать, что дедлайн DMTT совпадает с дедлайном Corporate Tax. Их разница для фин. года 2025 — 9 месяцев (сентябрь 2026 против июня 2027).

•       Откладывать подготовку данных до дедлайна. GIR требует данные из финансов, юридических и налоговых функций заранее.

•       Игнорировать взаимодействие с юрисдикцией головной компании. При несвоевредивой или неполной подаче в ОАЭ Safe Harbour может не сработать, и IIR-юрисдикция доберёт налог сама.

FAQ

Касается ли DMTT малых и средних компаний?

Нет. Налог применяется только к группам с консолидированной выручкой €750 млн или больше в 2 из 4 финансовых лет.

Может ли QFZP попасть под DMTT?

Да. Ставка 0% по Corporate Tax не гарантирует ETR ≥ 15% по правилам GloBE — расчёты различаются.

Что будет, если группа не зарегистрируется вовремя?

Действует общая рамка административных штрафов ОАЭ (Cabinet Decision No. 75 of 2023, изменённый No. 129 of 2025); специальный реестр именно для DMTT фтА публикует по мере развития режима.

Влияет ли DMTT на бизнес без операций за рубежом?

Нет, если группа возглавляется в ОАЭ и не имеет операций за рубежом — DMTT к таким группам не применяется.

Что важно запомнить

•       DMTT — Cabinet Decision No. 142 of 2024, с 1 января 2025, эффективная ставка 15%.

•       Порог: группа с выручкой ≥ €750 млн в 2 из 4 фин. лет.

•       QFZP и другие льготные режимы не освобождают автоматически.

•       Дедлайн для FY2025: 30 июня 2027 (18 месяцев, переходный год).

•       SBIE и три safe harbours могут свести налог к нулю, но не отменяют обязанность подавать декларацию.

•       ОАЭ используют только QDMTT без IIR/UTPR на данный момент.

Саммари

Domestic Minimum Top-up Tax (DMTT) — налог в ОАЭ с эффективной ставкой 15%, введённый Cabinet Decision No. 142 of 2024 и действуёт с финансовых периодов, начинающихся с 1 января 2025. Применяется только к международным группам с консолидированной выручкой €750 млн или больше в какие-либо 2 из 4 предшествующих финансовых лет. Реализует OECD Pillar Two (GloBE Model Rules). Формула: Top-up Tax = (15% − ETR ОАЭ) × (Pillar Two Income − Substance-based Income Exclusion). Дедлайн для групп с фин. годом, заканчивающимся 31 декабря 2025: регистрация в FTA и первая подача DMTT-декларации и GloBE Information Return — до 30 июня 2027 (расширенный 18-месячный срок для переходного года). QFZP и другие льготные налоговые режимы не освобождают автоматически от DMTT.

Источники

• Cabinet Decision No. 142 of 2024 on the Imposition of Top-up Tax on Multinational Enterprises, полный текст (tax.gov.ae)

• Ministry of Finance UAE — UAE Domestic Minimum Top-up Tax, официальная страница (mof.gov.ae)

• EY — UAE issues domestic minimum top-up tax legislation (февраль 2025) (ey.com)

• DLA Piper — UAE announces Domestic Minimum Top-up Tax effective 1 January 2025 (декабрь 2024) (dlapiper.com)

• PwC — UAE implements Pillar Two (2025) (pwc.com)

• KPMG — The UAE unpacks its Pillar Two rules (август 2025) (kpmg.com)

• BDO — Implementation of Domestic Minimum Top-Up Tax on Multinational Enterprises in UAE, с формулой расчёта (bdo.ae)

• Boru Consulting — UAE DMTT First Filing. 15/18 Month Window 2026 (май 2026) (boruconsulting.com)

• FastLane Career — UAE Domestic Minimum Top-Up Tax 2026: Is Your MNE Group Caught? (апрель 2026) (fastlanecareer.com)

• Spectrum Auditing — UAE Domestic Minimum Top-up Tax (DMTT): A Comprehensive Guide (2025) (spectrumaccounts.com)

• RegFollower — UAE: FTA opens Pillar Two Top-up tax registration through EmaraTax (май 2026) (regfollower.com)

Дисклеймер

Материал носит информационный характер и не является юридической, налоговой, финансовой, инвестиционной или консалтинговой рекомендацией. Перед принятием решений необходимо получить индивидуальную профессиональную консультацию с учётом конкретной структуры группы, юрисдикции и актуальны