R&D Tax Credit в ОАЭ 2026: налоговый кредит до 50% на расходы на R&D

R&D Tax Credit — невозвратный налоговый кредит в ОАЭ на квалифицирующие расходы на исследовательские и опытно-конструкторские работы, введённый Cabinet Decision No. 215 of 2025 и Ministerial Decision No. 24 of 2026, действует с налоговых периодов, начинающихся с 1 января 2026. Ставка кредита растёт поэтапно: 15%, 35% и 50% в зависимости от объёма расходов и среднего числа сотрудников, занятых в R&D. Максимум кредита — AED 2 млн за налоговый период (50% от максимально учитываемых AED 5 млн расходов). Кредит засчитывается в счёт Corporate Tax и, где применимо, Top-up Tax (DMTT).

⚠ Обязательное условие: предварительное одобрение каждого проекта от Emirates Research and Development Council до начала расходов. Расходы, понесённые до одобрения, не признаются автоматически. По состоянию на май 2026 операционный портал совета ещё не запущен. Одобрение действует только 1 год и не может быть получено ретроспективно.

1. Нормативная база

31 декабря 2025 был опубликован Cabinet Decision No. 215 of 2025 on the Research and Development Tax Credit, устанавливающий рамки режима. 18 марта 2026 Министерство финансов выпустило Ministerial Decision No. 24 of 2026, давшее режиму практическую силу: ставки, пороги, квалифицирующие расходы, правила борьбы с злоупотреблениями.

Статутная основа режима — Federal Decree-Law No. 28 of 2025, поправка к Federal Decree-Law No. 47 of 2022 (Corporate Tax Law), вводящая новую ст. 49bis. Важно точно: ст. 49bis не вводит сам R&D-кредит напрямую — это общий механизм возврата избыточных налоговых кредитов, которые могут возникать из любых будущих стимулов, введённых решениями Кабинета (например, будущим High-Value Employment Tax Credit). Cabinet Decision No. 215 of 2025 использует этот механизм для R&D-кредита.

⚠ Министерство финансов называет текущий режим «Phase 1» и прямо указывает на возможный Phase 2 в будущем — с возвратностью кредита и расширением категории расходов, по результатам анализа первой волны.

Нужна помощь с оценкой приходности и подачей заявки? Налоговые и корпоративные сервисы UPPERSETUP →

2. Кто имеет право на кредит

Критерий	Требуется
Статус налогоплательщика	UAE Taxable Person (юридическое лицо или иностранное лицо с PE в ОАЭ), уплачивающее Corporate Tax и/или Top-up Tax
Граждане Small Business Relief (ст. 21)	Исключены
Qualifying Free Zone Persons	Допускаются, но с дополнительными условиями — обычно должны платить 9% Corporate Tax или Top-up Tax по доходу, связанному с R&D
Минимальные расходы на проект	AED 500 000 на проект (без учёта 30%-надбавки на фонд оплаты)
Предварительное одобрение	Обязательно от Emirates Research and Development Council для каждого проекта

⚠ Критический нюанс: формальная допускимость QFZP — это не то же, что возможность реально воспользоваться кредитом. Free zone-компания, полностью работающая при 0% Corporate Tax и вне сферы DMTT, обычно не сможет использовать кредит в рамках Phase 1 — просто нет налоговой базы для зачёта.

Пять критериев квалифицирующей R&D-активности

По Ministerial Decision No. 24 of 2026 деятельность в рамках R&D-проекта признаётся квалифицирующей, если выполняются все пять условий: новизна (нацелена на получение новых результатов), креативность (оригинальные концепции или гипотезы), неопределённость (результат не известен заранее), системность (по плану и бюджету) и воспроизводимость (результат можно привести в других проектах). Режим прямо ссылается на OECD Frascati Manual 2015 как интерпретационную рамку — это тот же международный стандарт, на который опирается режим R&D-льгот в ведущих юрисдикциях, включая Великобританию. Деятельность в социальных науках, гуманитариях или искусстве, а также любая работа, выполненная вне ОАЭ, исключена из критериев.

3. Ставки: поэтажная система 15/35/50%

Ставка	Диапазон расходов	Средний штат R&D
15%	Первый AED 1 млн	≥ 2 сотрудника
35%	Свыше AED 1 млн до AED 2 млн	≥ 6 сотрудников
50%	Свыше AED 2 млн до AED 5 млн	≥ 14 сотрудников

Важный нюанс: оба порога (расходы и число сотрудников) должны быть выполнены одновременно. Если расходы выше AED 2 млн, но в команде работает только 8 сотрудников (меньше порога 14), ставка снижается до высшего уровня, где оба условия совпадают — в этом случае до 35%.

✅ 30%-надбавка на фонд оплаты R&D-сотрудников: расходы на зарплату увеличиваются на 30% при расчёте квалифицирующих расходов (QRE). AED 2 млн реальных расходов на зарплату даёт +AED 600 000 к QRE — это выгоднее, чем аутсорсинг или кост-шеринг вне ОАЭ.

ℹ Отдельный механизм: Externally Provided Worker (EPW) — физическое лицо, не являющееся директором или сотрудником компании, работающее через staff provider или как независимый подрядчик, но физически находящееся в ОАЭ и работающее под прямым контролем квалифицирующего субъекта. Расходы на EPW могут получить 30%-надбавку как и обычные сотрудники (ст. 8(9) Ministerial Decision No. 24 of 2026) — в отличие от субконтрактных расходов, которые надбавку не имеют. Разграничивать подрядчиков-субъектов (subcontracting) и EPW важно для правильного расчёта.

4. Квалифицирующие расходы

•       Стоимость в пределах одного проекта должна быть не менее AED 500 000.

•       Расходы исключительно на квалифицирующую деятельность — при смешанном назначении учитывается только относящаяся к R&D доля.

•       Исключается доля, финансируемая грантами, и расходы, уже получившие другую налоговую льготу или освобождение.

•       ВАЖНО: внутригрупповой субконтрактинг (внутри одной Tax Group) прямо исключён из режима. Субконтрактинг вне налоговой группы учитывается, если цена рыночная, а для связанных сторон (не входящих в Tax Group) — только если у субподрядчика есть аудированная отчётность.

•       Выплаты по внутригрупповым cost-sharing соглашениям (CCA) квалифицируются только если цена рыночная и соответствует доле ожидаемых выгод команды в ОАЭ от соглашения.

⚠ R&D в ОАЭ для целей кредита привязывается к субъекту, выполняющему работу (а не к субъекту, владеющему результирующей IP). При рефинансировании международных R&D-структур это согласуется с подходом OECD DEMPE.

5. Использующий кредит: редкости и ограничения

•       Невозвратный: низкая выплата наличными не предусмотрена в Phase 1 — только зачёт против уже исчисленного налога.

•       Перенос на будущие периоды возможен бессрочно, если в текущем периоде нет достаточного налога для полного зачёта.

•       Передача кредита возможна внутри налоговой группы при выполнении строгих условий.

⚠ Claw-back: если в течение 5 лет с момента заявленного кредита субъект перестаёт быть Taxable Person или станет Qualifying Free Zone Person — кредит подлежит возврату с пенёй. Группы, планирующие перевод в свободную зону или реструктуризацию, должны учитывать это заранее.

6. Предварительное одобрение и документация

1.     Подать заявление на предварительное одобрение в Emirates Research and Development Council по каждому проекту до начала расходов.

2.     Собрать техническую документацию: письменные и электронные записи целей, методологии и результатов.

3.     Сохранять документы не менее 7 лет после соответствующего налогового периода.

4.     Сверить внутригрупповые расчёты и субконтрактинг с принципом вытянутой руки (arm’s length) — это обязательное условие признания расхода.

5.     Подать заявление на кредит вместе с декларацией по Corporate Tax или Top-up Tax.

7. Интересно для крупных групп: связь с DMTT

Невозвратная форма кредита выбрана намеренно: Министерство финансов прямо указывает, что это снижает риск искажения расчёта эффективной ставки по Pillar Two для крупных групп. Для групп под DMTT кредит классифицируется как Non-Qualified Refundable Tax Credit (NQRTC) — он уменьшает Adjusted Covered Taxes и напрямую влияет на расчёт ETR по DMTT — это важно моделировать группам с ETR в ОАЭ близкой к 15%.

ℹ OECD в рамках пакета Side-by-Side ввёл Substance-based Tax Incentives Safe Harbour (SBTI SH), который мог бы дать «нулевой эффект» для таких кредитов в расчётах GloBE — но это только разъяснение OECD, официально не внесённое в режим ОАЭ на июнь 2026.

8. Кому это подходит

•       Стартапы и тех-команды с реальной R&D-функцией в ОАЭ. Особенно выигрывают команды, уже близкие к высшим ставкам (≥6–14 сотрудников).

•       Компании с продуктовой разработкой (ИИ, fintech, biotech, hardware). Реальные расходы на код, прототипы и исследования легко документируются.

•       Крупные группы, моделирующие ETR под Pillar Two. Кредит может быть выгоден в расчёте совместно с оценкой DMTT.

9. Кому не подходит

•       Бизнес на Small Business Relief. Исключён из режима по прямому тексту регламента.

•       Компании с расходами ниже AED 500 000 на проект. Не проходят порог минимальных расходов.

•       R&D, финансируемый грантами или уже получающий другую льготу. Двойная льгота на одни и те же расходы не разрешена. Капитальные расходы на оборудование исключены из режима. Но капитализированные внутренние нематериальные активы (по IAS 38) всё равно могут квалифицироваться в тех же категориях, что и расходы, если бы они были сразу списаны в расход.

10. Когда нужна проверка специалиста

Режим отличается высокой комплиенс-нагрузкой: обязательное предварительное одобрение, строгие правила по UAE-nexus, антиклонитеьные положения, 7-летнее хранение документов и риск claw-back. Рекомендуется привлекать налогового консультанта до подачи первой заявки на одобрение, особенно при внутригрупповых R&D-структурах или принадлежности к крупной международной группе.

FAQ

Могут ли свободные зоны получить R&D-кредит?

Да, но не автоматически. Qualifying Free Zone Persons допускаются, но с дополнительными условиями, обычно связанными с обложением соответствующего дохода ставкой 9% или Top-up Tax.

Что будет с кредитом, если налога недостаточно для полного зачёта?

Неиспользованный остаток переносится на будущие налоговые периоды бессрочно. Кредит невозвратный — наличными не выплатить.

Нужно ли одобрение для каждого проекта отдельно?

Да. Предварительное одобрение от Emirates Research and Development Council требуется на уровне каждого отдельного R&D-проекта.

Будет ли кредит возвратным в будущем?

Возможно. Минфин описывает текущий режим как «Phase 1» и прямо рассматривает возвратный кредит в рамках Phase 2. Практический нюанс: потолок AED 5 млн установлен на уровне Ministerial Decision — самого нижнего уровня в иерархии нормативных актов ОАЭ. Потенциально это позволяет быстро повысить потолок в будущем без изменения первичного закона.

Что важно запомнить

•       R&D Tax Credit — Cabinet Decision No. 215 of 2025 + Ministerial Decision No. 24 of 2026, с 1 января 2026.

•       Ставки 15/35/50% поэтажно, зависят одновременно от расходов и числа сотрудников.

•       Максимум кредита — AED 2 млн, минимум расходов на проект — AED 500 000.

•       Обязательное предварительное одобрение совета до начала расходов.

•       Кредит невозвратный, но переносится бессрочно и засчитывается в счёт Corporate Tax или DMTT.

•       Claw-back действует 5 лет после последнего заявленного периода.

Саммари

R&D Tax Credit в ОАЭ — невозвратный налоговый кредит на квалифицирующие расходы на исследования и разработки, введённый Cabinet Decision No. 215 of 2025 и Ministerial Decision No. 24 of 2026, действует с налоговых периодов, начинающихся с 1 января 2026. Ставка кредита поэтажная: 15% для первых AED 1 млн расходов (средний штат ≥ 2 сотрудника), 35% от AED 1–2 млн (≥ 6 сотрудников), 50% от AED 2–5 млн (≥ 14 сотрудников). Максимум кредита — AED 2 млн в налоговый период. Минимальные расходы на проект — AED 500 000. Обязательно требуется предварительное одобрение от Emirates Research and Development Council. Кредит невозвратный, переносится бессрочно, засчитывается в счёт Corporate Tax и, где применимо, в счёт Top-up Tax (DMTT).

Источники

• Cabinet Decision No. 215 of 2025 on the R&D Tax Credit для целей Federal Decree-Law No. 47 of 2022 (lexismiddleeast.com)

• u.ae — Официальный гос. портал: Tax incentives for innovation-driven businesses (u.ae)

• Deloitte — UAE Introduces R&D Tax Credit Cabinet Decision No. 215 of 2025 and Ministerial Decision No. 24 of 2026 (март 2026) (deloitte.com)

• EY — UAE issues Research and Development Tax Credit legislation (2026) (ey.com)

• Grant Thornton UAE — Tax Alert: UAE introduces R&D Tax Credit regime (апрель 2026) (grantthornton.ae)

• PwC — UAE Research & Development Tax Credit (март 2026) (pwc.com)

• Alvarez & Marsal — Timely Insights into the Newly Released Legislation on R&D Tax Credits (март 2026) (alvarezandmarsal.com)

• International Tax Review — The UAE R&D tax credit: ten TP takeaways for multinationals (апрель 2026) (internationaltaxreview.com)

• Lexology (Hadef & Partners) — UAE Corporate Tax Incentives: The Impact of Federal Decree Law No. 28 of 2025 (январь 2026) (lexology.com)

• Middle East Briefing — UAE Launches Up to 50% R&D Tax Credit for Businesses (март 2026) (middleeastbriefing.com)

Дисклеймер

Материал носит информационный характер и не является юридической, налоговой, финансовой, инвестиционной или консалтинговой рекомендацией. Перед принятием решений необходимо получить индивидуальную профессиональную консультацию с учётом конкретной R&D-деятельности компании, структуры и актуальных требований регуляторов. Информация актуальна по состоянию на июнь 2026 года.